会计方法应用模块 3-1 工业企业主要经营过程核算和成本计算

1. 会计方法应用模块3-1 工业企业主要经营过程核算和成本计算

2. 本模块内容提示 筹集资金的核算 供应过程的核算 产品生产过程的核算 产品销售过程的核算 净利润确定和分配的核算

3. 3-1-1 筹集资金的核算 一、投资者投入资金的核算 二、借入资金的核算

4. 实收资本 企业收到投资者实际 入的注册资本 ①按照规定减少的注册 资本 ②投资协议期满退还的 资本金 余额：企业实际收到的 注册资本 一、投资者投入资金的核算 (一)账户设置 1.实收资本

5. 固定资产 购入、建造等增加固定 资产的原始价值 出售、报废及毁损等减 少固定资产的原始价值 余额：现有固定资产的 原始价值 一、投资者投入资金的核算 (一)账户设置 2.固定资产

6. 会计分录 一、投资者投入资金的核算 (二)核算方法 1.接受投入货币资金的核算 例1：企业按照投资协议规定收到甲投资人交来的注册资本20万元，已经存入银行。财会部门收到银行的收款通知。 根据银行的收款通知和投资协议： 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000

7. 会计分录 一、投资者投入资金的核算 (二)核算方法 2.接受投入固定资产的核算 例2：企业按照投资协议规定收到乙投资人投入的设备一台，评估作价15万元。已经办妥有关手续。 根据投资协议和有关原始凭证： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000

8. 会计分录 一、投资者投入资金的核算 (二)核算方法 3.接受投入原材料的核算 例3：企业按照投资协议规定收到丙投资人投入原材料一批，评估作价10万元，增值税1.7万元。已办妥有关手续。 根据投资协议和有关原始凭证： 借：原材料 100 000 应交税费 ——应交增值税(进项税额) 17 000 贷：实收资本 117 000

9. 二、借入资金的核算 1.企业取得短期借款时的会计分录： 企业向银行或其他金融机构取得的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款，称为短期借款，应设置“短期借款”账户进行核算。 短期借款的核算： 借：银行存款 贷：短期借款

10. 二、借入资金的核算 2.长期借款的核算 企业向银行或其他金融机构取得的偿还期超过一年或超过一个营业周期内的各种借款，称为长期借款，应设置“长期借款”账户进行核算。 • 企业取得长期借款时的会计分录： • 借：银行存款 • 贷：长期借款

11. 一、固定资产购置的核算 二、材料采购业务的核算 3-1-2 供应过程的核算

12. 一、固定资产购置的核算 所谓固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也作为固定资产。 固定资产是企业的主要劳动资料,是企业从事生产经营活动所必备的物质条件。

13. 主要账户 会计核算 一、固定资产购置的核算 固定资产、累计折旧 购入不需要安装的固定资产： 企业购入不需要安装的固定资产时，按照购入固定资产的买价、税金和各种费用做会计分录： 借：固定资产 贷：银行存款

14. 二、材料采购业务的核算 所谓材料,是指企业用于产品生产,并构成产品实体,或有助于产品实体的形成的原料及主要材料、包装物、低值易耗品、外购半成品、修理用备件等的总称。 材料是企业生产的主要劳动对象。从事物质产品生产的企业都需要具备相应种类和数量的原材料，用于生产物质产品。

15. 主要账户 材料采购 ①购入材料买价 ②支付的运杂费 ①验收入库材料成本 余额：在途材料成本 二、材料采购业务的核算 (一)账户的设置 1.材料采购

16. 主要账户 原材料 验收入库材料成本 发出材料成本 余额：库存材料成本 二、材料采购业务的核算 (一)账户的设置 2.原材料

17. 其他账户 二、材料采购业务的核算 (一)账户的设置 应付账款、应付票据、预付账款、应交税费等

18. 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 1.验收材料的同时支付货款的情况。 备注1：运费200元，运单略。 备注2：材料验收单略。

19. 在途物资 应交税费 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 填制记账凭证如下：

20. 在途物资 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 填制记账凭证如下：

21. 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 2.先支付货款后验收材料的情况。 账务处理与验收材料的同时支付货款的情况的账务处理相同。

22. 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 3.先验收材料后支付货款的情况。 没有承兑商业汇票的情况 收货后，只以口头承诺付款时间： 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款——某供货单位 同时，根据“收料单”编制转账凭证： 借：原材料 贷：材料采购 待到实际付款后，再编制付款凭证： 借：应付账款——某供货单位 贷：银行存款

23. 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 3.先验收材料后支付货款的情况。 承兑了商业汇票的情况 收货后，签发商业汇票给供货方： 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 同时，根据“收料单”编制转账凭证： 借：原材料 贷：材料采购 待到商业汇票到期，承兑票款后： 借：应付票据——××承兑汇票 贷：银行存款 学习中注意“应付账款”、“应付票据”的区别。

24. 分析 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 例：某企业购进A材料1 000公斤，每公斤120元，增值税专业发票注明价款120 000元，增值税20 400元，供货方垫付运杂费1 000元。材料已经验收入库。 根据题意，财会部门取得了增值税专业发票第一、第二联、运杂费发票和收料单，由于没有付款，还没有取得银行付款凭证。

25. 账务处理 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 例：某企业购进A材料1 000公斤，每公斤120元，增值税专业发票注明价款120 000元，增值税20 400元，供货方垫付运杂费1 000元。材料已经验收入库。 假如企业征求供货方同意，口头承诺若干天后支付货款及垫付的运杂费。则： • ⑴根据增值税专业发票第一、第二联、运杂费发票： • 借：在途物资 121 000 • 应交税费——应交增值税(进项税额)20 400 • 贷：应付账款——某供货单位 141 400

26. 账务处理 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 例：某企业购进A材料1 000公斤，每公斤120元，增值税专业发票注明价款120 000元，增值税20 400元，供货方垫付运杂费1 000元。材料已经验收入库。 假如企业征求供货方同意，口头承诺若干天后支付货款及垫付的运杂费。则： ⑵同时，根据“收料单”： 借：原材料 121 000 贷：在途物资 121 000

27. 账务处理 二、材料采购业务的核算 (二)材料采购的总分类核算 例：某企业购进A材料1 000公斤，每公斤120元，增值税专业发票注明价款120 000元，增值税20 400元，供货方垫付运杂费1 000元。材料已经验收入库。 假如企业征求供货方同意，口头承诺若干天后支付货款及垫付的运杂费。则： ⑶待到实际付款后，根据支票存根等： 借：应付账款——某供货单位 141 400 贷：银行存款 141 400

28. 计算公式 直接采购成本如买价、为某一种材料发生的采购费用等，直接计入该种材料的采购成本。 为多种材料发生的采购费用，应先采用一定标准，在各种材料之间进行分配后再计入采购成本。 1 2 分配标准：一般可选择材料的重量、体积或买价等，应该选择合理标准。 二、材料采购业务的核算 (三)材料采购成本的计算 材料采购成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用

29. 计算公式 为多种材料发生的采购费用，应先采用一定标准，在各种材料中进行分配后再计入采购成本。 2 1 分配方法 分配率＝共同采购费用÷各种材料的分配标准量之和 2 某种材料应分费用＝该种材料的分配标准量×分配率 3 某种材料采购成本＝该材料买价＋该材料应负担的采购费用 二、材料采购业务的核算 (三)材料采购成本的计算 材料采购成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用

30. 计算方法 分配率＝ ＝0.03 甲材料应分配运杂费＝40 000×0.03＝1 200元 乙材料应分配运杂费＝60 000×0.03＝1 800元 3000 40 000＋60 000 二、材料采购业务的核算 (三)材料采购成本的计算 例：某公司200 ×年12月5日收到上月支付货款的从大洋公司购入的甲、乙两种粉笔生产用材料，其明细记录为： 甲材料40 000公斤 单价 2.20元 合计 88 000元 乙材料60 000公斤 单价 1.80元 合计108 000元

31. 二、材料采购业务的核算 (三)材料采购成本的计算 实际工作中应该根据计算结果编制“材料采购成本计算表”： 材料采购成本计算表 单位：元

32. 材料采购 二、材料采购业务的核算 (四)材料采购成本的结转 根据“材料采购成本计算单”编制结转材料采购成本的转账凭证：

33. 一、生产成本的构成 二、账户设置 三、产品费用归集的核算 四、产品制造成本的计算 3-1-3 产品生产过程的核算 生产过程核算任务： 对生产耗费进行归 集、分配，最终计算 出完工产品的总成本 和单位成本。

34. 产 品 制 造 成 本 直接材料费用 直接费用 直接人工费用 生产费用 制造费用 间接费用 全部费用 销售费用 管理费用 经营管理费用 财务费用 一、生产成本的构成 (一)生产费用和产品成本的概念

35. 一、生产成本的构成 (二)产品成本项目 产品成本项目，是指产品费用按其经济用途的分类，简称成本项目。它一般分为直接材料、直接人工和制造费用等几个项目。 制造费用 直接材料 直接人工 产品成本

36. 主要账户 生产成本 ①直接材料费用 ②直接人工费用 ③分配的制造费用 结转完工产品成本 余额：期末在产品成本 二、账户设置 1.生产成本

37. 主要账户 制造费用 期末按产品分配结转数 本期归集的制造费用 二、账户设置 2.制造费用

38. 归集原则 归集方法 三、产品费用归集的核算 1.直接材料费用的归集 按照受益对象进行归集 为某种产品耗用的原材料费用，直接计入该种产品成本；为两种以上产品共同耗用的原材料，应该采用一定标准分配后再计入各产品成本；车间一般耗用的原材料，计入“制造费用”账户；厂部耗用的原材料，计入“管理费用”账户；销售部门耗用的原材料，计入“营业费用”账户等。

39. 三、产品费用归集的核算 1.直接材料费用的归集 例：某公司本月生产领用材料如下表： 发出材料汇总表 200×年12月31日 单位：元

40. 三、产品费用归集的核算 1.直接材料费用的归集 根据“发出材料汇总表”编制发出材料的转账凭证。

41. 归集原则 归集方法 三、产品费用归集的核算 2.直接人工费用的归集 按照人工费用的用途进行归集 生产某种产品的生产工人的人工费用，直接计入该种产品成本；共同生产两种以上产品的生产工人的人工费用，应该采用一定标准分配后再计入各产品成本；车间管理人员的人工费用，计入“制造费用”账户；厂部管理人员的人工费用，计入“管理费用”账户；销售部门人员的人工费用，计入“营业费用”账户等。

42. 归集方法 三、产品费用归集的核算 2.直接人工费用的归集 (1)工资费用的核算 ◆在计件工资形式下，生产工人的工资费用，按照工资的用途 ……

43. 归集方法 ◆在计时工资形式下，如果只生产一种产品，生产工人的工资费用，按其用途直接计入“生产成本”等账户；如果同时生产两种以上产品，生产工人的工资费用应该先按照一定的标准在各种产品之间进行分配后再计入。其分配标准通常可采用的有各产品的生产工人工时(实际工时或定额工时)。分配方法： 分配率＝ 某种产品应分配直接费用 ＝该种产品的分配标准量×分配率 共同工资费用 各种产品分配标准之和 三、产品费用归集的核算 2.直接人工费用的归集 (1)工资费用的核算

44. 现金付讫 财务主管 记账 复核 制单 王山 李进 王立 黄山 三、产品费用归集的核算 例1：某公司200×年12月的工资结算汇总表如下表： 工资结算汇总表 200×年12月10日 单位：元

45. 中国工商银行现金支票存根 支票号码NO 3856413 科目 对方科目 签发日期200×年12月10日 收款人：世纪粉笔有限责任公司 金 额：137 470.00元 用 途：备发工资 备 注： 单位主管会计 刘财 王立 复核记账 王山 李进 三、产品费用归集的核算 企业的工资核算一般分为两个阶段：一是工资的发放，二是工资费用的分配。 工资发放 ①提取现金 根据工资结算汇总表中的 “实发工资”数额填制现金支 票向银行提取现金，发放工资。

46. 三、产品费用归集的核算 根据现金支票存根编制付款凭证。

47. 三、产品费用归集的核算 企业的工资核算一般分为两个阶段：一是工资的发放，二是工资费用的分配。 工资发放 ②发放。企业用提取的现金实际发放工资后，应根据职工签字后的“工资结算表”组织工资发放的核算。

48. 用现金支付部分 三、产品费用归集的核算 库存现金 应付职工薪酬

49. 代扣款部分 三、产品费用归集的核算

50. 三、产品费用归集的核算 企业的工资核算一般分为两个阶段：一是工资的发放，二是工资费用的分配。 工资分配 所谓工资费用的分配，是指根据工资的用途，计入各受益对象的过程。在计入过程中，对于涉及两个以上的受益对象的工资费用，应该采用一定方法进行分配后计入。