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Impuesto sobre los Bienes Personales. 1. Hecho imponible Art. 17 LISBP. Hecho imponible: posesión o pertenencia de bienes al 31/12 de cada año Si bien el patrimonio de una persona se manifiesta de forma permanente el hecho imponible es instantáneo

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Hecho imponibleArt. 17 LISBP

  • Hecho imponible: posesión o pertenencia de bienes al 31/12 de cada año
  • Si bien el patrimonio de una persona se manifiesta de forma permanente el hecho imponible es instantáneo
    • Las variaciones interanuales carecen de importancia (salvo variaciones encaminadas a la evasión del tributo, art. 30 DR LISBP)
    • Independiente de la obtención de rentas (Astrasur Refinería Patagónica de Petróleo S.A., C.N.Apel. 23-11-95)

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SujetosArt. 17 LISBP

  • Las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país
    • Por sus bienes situados en el país y en el exterior
    • Domicilio: fiscal al 31/12 (lugar de asiento principal de su residencia y de sus negocios)
  • Las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el extranjero
    • Solo por sus bienes situados en el país
    • Domicilio: el del representante en el país, el lugar de la principal explotación o fuente de recursos, o el lugar de su última residencia (art.3 LPT)

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SujetosArt. 18 LISBP

  • Bienes propios a cada cónyuge
  • Bienes gananciales al marido, excepto
    • Bienes adquiridos por la mujer producto de su trabajo personal (Dict. DAT 68/96: justificación del producto de la actividad, más allá de la mera constancia documental del dominio. Ej.: escritura)
    • Que exista una separación judicial de bienes
    • Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer por resolución judicial

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SujetosCircular AFIP 8/2011 (B.O 28/4/2011)

  • Con motivo de la sanción de ley de Matrimonio Igualitario (Ley 26.618), a través de la Circular AFIP 8/2011 el fisco aclara que serán atribuibles a cada cónyuge:
    • La totalidad de los bienes propios
    • Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria
    • Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición

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SujetosArt. 18 LISBP

  • Menores de edad: padres que ejerzan la patria potestad, tutores, y/o curadores (en representación del menor (Dict. DAT 77/96: DD.JJ con C.U.I.T. del menor)
  • Sucesiones indivisas: la sucesión indivisa
  • Condominios: cada condómino
  • Fideicomisos financieros: declara el fiduciante
  • Fideicomisos no financieros: Art 22. inc. k) y 25.1
  • Fondos comunes de inversión: cada cuotapartista

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Objeto

  • Concepto de “bienes”
    • Ni la ley ni el DR definen el alcance del término
    • Doctrina: caudal económico o hacienda
    • Cosas: objeto material susceptible de tener un valor (art.2311 C.C.)
    • Bienes: son los objetos inmateriales y las cosas (art.2312 C.C.)
    • El alcance estaría definido por el art.19 el que enumera los bienes alcanzados de forma taxativa

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Objeto

  • Los casos enumerados son limitados, sin expresiones como “etcétera” o “similares”
  • No estarían alcanzados, por ejemplo
    • Obligaciones de no hacer
    • El capital humano
    • El valor llave autogenerado
    • Los derechos personales (patria postestad, tutela)

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Bienes exentosArt. 21 LISBP

  • Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas extranjeras
  • Cuentas de capitalización de las A.F.J.P (¿existen aún?) y las cuentas de planes de seguro de retiro privados (Circular 1330/95)
  • Contratos de seguro de vida universal
  • Cuotas sociales de las cooperativas
  • Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego
  • Inmuebles rurales pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. (Nota Externa 5/2006)

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Bienes exentosArt. 21 LISBP

  • Títulos públicos, bonos, y demás títulos valores emitidos por los tres niveles de gobierno incluyendo los Cedros.
  • Depósitos a plazo fijo y en caja de ahorro. (la cuenta corriente se encuentra alcanzada art. 34 DR ISBP).
  • Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y similares (en el país o en el exterior, art. 11 DR LISBP), salvo que los mismos integren el patrimonio de una empresa.
  • Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a PESOS TRESCIENTOS CINCO MIL ($ 305.000).
  • Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedará sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.

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Mínimo exento

  • Se encuenta exento el conjunto de bienes gravados inferior a $ 305.000
  • ACLARACION: Residentes en el exterior No aplica el mínimo exento de $ 305.000

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Base imponibleArt. 22 y 23 LISBP

  • Valuación de bienes situados en el país
    • Costo actualizado amortizado o valores de referencia, el mayor
    • Depósitos y créditos en moneda extranjera: a su cotización
    • Objetos de arte: costo actualizado
    • Títulos valores (no exentos): cotización o costo incrementado
  • Valuación de bienes situados en el exterior
    • Valor de plaza
    • Títulos valores: cotización o VPP
    • Acciones: VPP

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Valuación de inmuebles

  • Inmuebles adquiridos: costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio – Amortización, o base imponible para el impuesto inmobiliario o al valor fiscal determinado a la fecha citada, el mayor
  • Inmuebles construidos: valor del terreno + costo de construcción (sumas invertidas hasta la finalización ) – Amortización, o base imponible para el impuesto inmobiliario al valor fiscal determinado a la fecha citada , el mayor
  • Obras en construcción: valor del terreno + costo de construcción (sumas invertidas hasta el 31/12)
  • Mejoras = inmuebles construidos u obras en construcción

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Valuación de inmuebles

  • ¿Base Imponible o Valor Fiscal?
  • Debe computarse el mayor valor entre base imponible y valuación fiscal.(Grupo de Enlace AFIP - CPCECABA - Acta de la reunión del 03/04/08)

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Inmuebles registrados a nombre de los socios de una sociedad de hecho o explotación unipersonal

  • Cedidos gratuitamente a la sociedad de la que forman parte
    • La sociedad declara el inmueble en el activo de ganancia mínima presunta
  • El titular del inmueble declara la participación en bienes personales.
  • Dictamen (DAT) 7/2002

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Inmuebles rurales registrados a nombre de los socios de una sociedad de hecho o explotación unipersonal

  • Cedidos gratuitamente a la sociedad de la que forman parte, u explotación unipersonal
    • La sociedad declara el inmueble en el activo de ganancia mínima presunta
    • El socio titular del inmueble declara su participación en bienes personales
  • Inexplotados o arrendados
    • Alcanzados con ganancia mínima presunta
    • Exento en Bienes Personales
  • Nota externa 5/2006

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Automotores, aeronaves, yates y similares

  • (Valor de adquisición – amortización ) o valor de tabla establecido por la AFIP
  • Un automóvil amortizado totalmente no será objeto de comparación (la base imponible es cero).

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Depósitos, créditos y existencia de moneda extranjera

  • Último valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año
  • +
  • Intereses devengados a dicha fecha

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Depósitos, créditos, y efectivo

  • Valor nominal más actualizaciones e intereses devengados .
  • Créditos dudosos e incobrables: se aplica supletoriamente el art. 136 DR LIG.
  • Anticipos, retenciones, y otros pagos a cuenta de tributos: constituyen un crédito alcanzado en la medida del excedente del impuesto determinado.
  • Saldos a favor en el I.V.A: se encuentran alcanzados los de libre disponibilidad no así los saldos técnicos (Alcalis de la Patagonia, CSJN 06-05-86).
  • Créditos con la sociedad (saldos de las cuentas part.)
  • Préstamos Garantizados Decreto 1387/01: se computan al 50% de su valor nominal.

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Títulos valores excepto acciones

  • Se valúan a su valor de cotización al cierre
  • Los que no coticen a su costo incrementado
  • Los CCF se encuentran exentos

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Participaciones societarias

  • Sociedades regidas por la L.19550
    • Establecimientos permanentes pertenecientes a sociedades extranjeras
    • Sociedades de hecho
  • Sus titulares sean
    • Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior
    • Empresas domiciliadas en el exterior (se presume que pertenecen a personas físicas del exterior sin admitir prueba en contrario)

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Participaciones societarias

  • El impuesto lo liquida la sociedad
  • Adquiere el carácter de pago único y definitivo
  • La alícuota aplicable es del 0.50%
  • No se aplica el mínimo no imponible
  • La sociedad posee derecho de reintegro
  • Valuación
    • Balance: VPP del último balance + aumentos de capital - dividendos o utilidades distribuidas (si no coincide con cierre 31/12)
    • No lleven balance: activo (según IGMP sin computar la deducción del 25% o $ 200.000 para inmuebles rurales) - pasivo al 31/12

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Participaciones societarias

  • Compensación con saldos a favor del responsable?
    • Se incorpora el responsable sustituto como responsable por deuda ajena (art. 6 LPT).
    • Rectificaciones Rivadavia SA CSJN 12-07-2011
    • RG (AFIP) 3175
  • No gravabilidad de acciones pertenecientes a accionistas residentes en países con los cuales se hallan celebrado Convenios para evitar la doble imposición que otorguen postestad exclusiva al estado extranjero (Ej. España, Suiza).
  • Paises firmantes del Tratado de Montevideo: Conforme Nota Externa 5/2008 no corresponde aplicar la cláusula de la nación más favorecida a la materia impositiva.

Fallo Losa Ladrillo TFN Sala A 8/8/2011: en sentido contrario

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Fideicomisos no Financieros

  • El impuesto lo liquida el Fiduciario
  • Adquiere el carácter de pago único y definitivo
  • La alícuota aplicable es del 0.50%
  • No se aplica el mínimo no imponible
  • Titulares Personas Físicas y Jurídicas
  • Derecho de reintegro????
  • Valuación
    • Activo Fideicometido al 31-12

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Fideicomisos no Financieros

  • Impacto para el Fiduciante
  • Persona Física o Sucesión Indivisa: No tributa Bienes Personales sujeto a condición
  • Personas Jurídicas: No integra el capital a los fines del Impuesto que ingresa como responsable sustituto, sujeto a condición
  • CONDICION: El fiduciario debe haber ingresado el impuesto al vencimiento

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Titularidad de capital de empresas o explotaciones unipersonales

  • Llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artículo 20 del DR): se valúan a VPP más menos saldo de la cuenta particular.
  • No llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artículo 22 del DR): activo (IGMP) - pasivo más menos cuenta particular.
  • Si el pasivo es mayor al activo = valuación cero (artículo 24 del DR).

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Capital afectado a actividades de cuarta categoría

  • Se valúan a su costo de adquisición actualizado amortizado.
  • Vida útil asignada
    • a muebles y útiles
    • a equipos de computación
    • al software

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Bienes situados en el exterior

  • Acciones: cotización o VPP
  • Convenios celebrados con Austria (vigencia hasta el 31/12/2008), España, e Italia.
  • Claúsula de nación más favorecida, Tratado de Montevideo de 1980 (Bolivia, Brasil, Colombia, Chile, Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay, y Venezuela).
  • Dictamen del Procurador del Tesoro: La cláusula de Nación mas favorecida no se aplica a fines tributarios.

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Objetos personales y del hogar

  • Valor mínimo computable = 5% (bienes gravados situados en el país + inmuebles situados en el exterior) Art 22 inc. g)
  • No debe considerarse: (art.19 DR LISBP)
    • La suma, real o presunta, de este tipos de bienes.
    • El importe de los bienes exentos.

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Otros aspectos relevantes

  • Usufructo gratuito: declara usufructuario
  • Cesión de nuda propiedad onerosa: por partes iguales
  • Variaciones sobre el cierre tendientes a evadir el tributo
  • Alícuotas
  • Hasta $ 305.000 0,00%
  • De $ 305.0001 a $ 750.000 0,50%
  • De $ 750.001 a $ 2.000.000 0,75%
  • De $ 2.001.000 a $ 5.000.000 1,00%
  • + de $ 20.000.000 1,25%
  • Sujetos del exterior 1,25%
  • Sociedades del exterior 2,50%

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Bienes PersonalesPLANTEO DEL EJERCICIO

  • Inmuebles: Considerar que los inmuebles que posee el contribuyente son los mencionados en el Ejercicio de primera categoría
  • Rodados: Posee un Ford Fiesta Energy MP3 Modelo 2009 adquirido en 2010 por $ 45.000.
  • Inversiones:
    • Posee el 8% del capital de ¨SI¨ cía que cierra ejercicio el 31-07. El último balance arrojó un PN de $ 185.000 y se distribuyeron en noviembre dividendos por $ 35.000
    • Posee 100 acciones ordinarias escriturales ¨D¨ 1 voto de Autopistas del Sol que al 31-12 cotizan a 0,89
    • Posee 1200 Letras del Tesoro que al 31-12 cotizan a 1,2
    • Posee una participación en un fideicomiso en el que aportó $ 150.000. El 9-4-12 hemos recibido una comunicación del fiduciario en la que se nos informa que ha sido ingresado el impuesto correspondiente al activo del fideicomiso.
    • Posee una cuenta corriente en el Banco A que al 31-12 arrojó un saldo de $ 30.500
    • Posee un plazo fijo por un capital de $ 52.000. El mismo fue hecho el 1-12 por 60 días a una tasa de interés del 13% anual.
    • Posee un plazo fijo en NY por USD 95.000 que fue efectuado el 31-12 por 180 días a una tasa del 0,50% anual
  • Créditos: Otorgó un préstamos de $ 50.000 que devengó $ 4.000 de interés al 31-12-2011 y fue cancelado el 6-01-2012
  • Explotación Unipersonal: El patrimonio‘ es de $ 34.000
  • Efectivo: Posee $ 23.000 y USD 10.000
  • Anticipos: Ingresó anticipos por $ 7.340
  • Según RG 3280 TC Comprador USD: 4,264
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Otros aspectos relevantes

  • Responsabilidad sustituta del art.26:
    • No alcanza a títulos valores, bonos, obligaciones negociables, cuotas partes FCI y cuotas de cooperativas
    • El Responsable sustituto: quien tenga uso, goce, administración, etc.
    • Alícuota: 1,25%
    • Pago único y definitivo. Derecho de reintegro
    • Presunciones de titularidad y duplicación de alícuota
      • Inmuebles en el país de sociedades off-shore: 2.50%
  • Impuesto mínimo para responsables sustitutos: $ 255,75

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Aspectos referidos a la liquidación e ingreso

  • Programa aplicativo
    • Ganancias Personas Físicas - Bienes Personales Versión 13
      • Obligatorio desde periodo fiscal 2011
      • para personas físicas y sucesiones indivisas
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Personal en relación de dependencia - Ganancias

  • Si su renta bruta supera los $ 144.000 anuales, deberá presentar declaración jurada de impuesto a las Ganancias
    • Con el aplicativo Ganancias y Bienes Personales, versión 13
    • Las personas en relación de dependencia pueden utilizar el aplicativo “simplificado”
    • Vencimiento 30/06/2012
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Personal en relación de dependencia – Bienes Personales

  • Con la renta bruta superior a $ 96.000
    • Si sus bienes no superen $ 305.000: Presentar DDJJ de Bienes con aplicativo Ganancias Personas Físicas - Bienes Personales, versión 13, hasta el 30-6-2012
    • Si sus bienes superan $ 305.000, deberá presentar la DDJJ y pagar el impuesto en los plazos de vencimiento general.