第 8 章 财产清查

1. 1 财产清查的定义及意义 3 2 财产清查的结果及处理 财产清查的内容及方法 第8章 财产清查

2. 9.1 财产清查定义及其意义 9.1.1 财产清查的定义与地位 1.财产清查的定义 • 对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状况是否相符的一种专门方法。 • 是会计的专门方法之一。 开户银行 财务会计部门 实物资产管理部门 货币资金 固定 资产 W 债务人 债权 实物资产使用部门 债权人 债务 财产清查 相互核对 相互核对 实际状况 账面结存数 实际结存数

3. 交易 账 簿 事项 2．财产清查方法的重要地位 财产清查 财务状况 会计确认 保证账簿资料真实 财务报告 账户设置 经营成果 会计凭证 保证报告信息可靠 复式记账 会计计量 成本计算 ◆保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 ◆保证企业报告的会计信息可靠的一种方法

4. 资产 9.1.2 财产清查的种类 1．财产清查的种类 按清查范围 按执行单位 财产清查 按清查时间 局部 清查 定期 清查 不定期 清 查 外部 清查 全部 清查 内部 清查 根据需要随时进行 企业自行清查 企业外部所组织的清查

5. 提出处理意见 制定清查计划 实施财产清查 做出清查总结 卡片账 财会部门 仓储部门 清查人员 清查量具、计算工具、记录表格等 2．财产清查前的准备工作 （1）组织准备 组建清 查组织 （2）业务准备

6. 库存现金日记账 9.2 财产清查内容及其方法 9.2.1 货币资金的清查内容及方法 • 货币资金包括库存现金和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。 • 库存现金的清查 （1）清查方法 • 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 财会部门 核对 实 际 结存数 账 面 结存数

7. （2）清查手续：填写“库存现金盘点报告表”（2）清查手续：填写“库存现金盘点报告表” 库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额少于账存金额 盘点确定的实存数 实存金额多于账存金额 库存现金日记账的余额 盘点人签章 出纳员签章 • 库存现金盘点报告表——重要的原始凭证

8. 银行存款××× ××× 吸收存款××× ××× 2．银行存款的清查 • 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。 款项送存银行并开设存款户 企业 银行 发生收付款业务双方登记 ★负债类账户 ★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等

9. 银行存款日记账 （1）清查方法：与银行“对账单”核对 “吸收存款”账户记录 账 面 余 额 核对 对账单 余 额 银行 （2）清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。 银行存款余额调节表 200×年6月31日

10. 银行存款 吸收存款(对账单) ××× 【例】 客户 银行 销售产品 委托银行向客户收款 企业 银行 • （3）“未达账项” • 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致而尚未登记记账的款项。 ★ 尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项 收回款项并已入账 收款通知 (送企业)

11. 企业 银行 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 银行存款日记账 月初余额 500 000 （略） 9-1 45 000 9-2 300 000 （略） 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 245 000 吸收存款（对账单） （略） 月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略） 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 517 000 未达账项的四种情况： （4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下页图示）

12. 吸收存款（对账单） （略） 月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略） 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 517 000 企业 银行 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 银行存款日记账 月初余额 500 000 （略） 9-1 45 000 9-2 300 000 （略） 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 245 000 银行存款余额调节表 200×年6月31日

13. （5）对“银行存款余额调节表”的注意要点 • 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用） • “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证

14. R R R R R 账面结存数 W W 实际结存数 采用什么方法确定？ 9.2.2 存货清查的内容及其方法 1．存货清查的内容 存货是企业具有实物形态的资产。 在生产企业中，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。 查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。 财务会计 部 门 财产物资 保管部门 产品生 产部门 核对

15. 2．存货盘存制度 是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。 月中有销售 【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。 月末时还结存几件？ 解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数 ★具体方法：永续盘存制和实地盘存制 解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数

16. （1）永续盘存制 • 永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。 • 永续盘存制确定存货结存数量的基本做法 （见下页图示）

17. 永续盘存制 （账面盘存制） • 永续盘存制确定存货结存数量的基本做法 原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克 ★可随时计算确定结存存货数量 ★ 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录 ★ 期末结存存货数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量

18. 对永续盘存制的评价 永续盘存制 （账面盘存制） 原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克 （1）优点 • 有利于掌握各种资产的状况及其动态 • 有利于企业加强对财产物资的管理 • 有利于实施会计控制 （2）缺点 • 明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用 （3）适用范围：为多数企业所采用

19. （2）实地盘存制 • 确定期末存货结存数量的方法之一 • 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。 • 实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法 （见下页图示）

20. 实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法 原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 B月末时，实地盘点确认结存数 C月末时，计算确定本月发出数 月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数 本例：4000 ＋2000－800＝5200（千克）

21. 原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克 • 对实地盘存制的评价 （2）缺点 • 不能随时反映存货的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续 • 推算出来的各项好财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于加强对存货资产的管理与控制。 （1）优点 • 可以减轻平时登记账簿的工作量，存货成本计算的工作量也会大大减少 计算方法也比较简单，易于掌握 （3）适用范围 • 一般只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用

22. R R R R R W W 实际结存数 3．存货清查的方法 基本做法是实地盘点法。 具体有下列方法： 实地盘点法(设备、材料等) 技术推算法(难以清点存货) 抽样盘存法(特质相同存货) 函证核对法(委托加工等) • 4．存货清查的手续 • 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下页图示)

23. 盘存单的参考格式 在盘点过程中填写 盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点： 根据所清查的财产填列 目的：便于与财产的账户余额核对 盘点人签章： 保管人员签章： • 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证

24. 账存实存对比表的参考格式 账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 盘点结束后填写 根据存在问题的财产填列 根据盘存单 填 列 根据有关账户填列 提出处理意见 确定账存实存对比结果 • 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。

25. 9.2.3 固定资产清查的内容及其方法 1．固定资产清查的内容 • 固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。 • 清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否相符。 2．清查的方法 • 基本方法是实地盘点法。 3．清查的手续 • 也应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。

26. 债务人 债权 债权人 债务 相互核对 实际状况 账面记录 9.2.4 往来款项清查的内容及其方法 1．往来款项清查的内容 • 往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。 • 分别属于企业的债权、债务。 • 清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。

27. 对方账面数 2．往来款项清查的方法 • 询证核对法。 企业 客户等 往来款项 对账单 核对 账面结存数 3．清查的手续 • 应填写“往来款项对账单” • 格式参见表P276。

28. 实 际 账 面 结存数 结存数 盘 盈 财产清查结果 ∨ 财产物资的 账面结存数 ≠ 财产物资的 实际结存数 实 际 账 面 结存数 结存数 盘 亏 ∧ 9.3 财产清查的结果与处理 9.3.1 财产清查结果处理的原则与步骤 1．财产清查结果的基本含义 • 一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。 账实不符

29. 无法收回的应收款项 财产清查结果 账实不符 应收款项和应付款项的清查结果 无法支付的应付款项 盘亏 实 际 结存数 账 面 结存数 盘盈 实 际 结存数 账 面 结存数 2．对财产清查结果的处理原则 • 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。 流动资产：冲减清查当期的管理费用 固定资产：作为前期差错进行损益调整 无法支付的应付款项：转作营业外收入 流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收账款：冲减坏账准备

30. 账存实存对比表 清查结果 盘盈 盘亏 报经批准前 报经批准后 ▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见 ▲编制记账凭证登记入账，予以转销。 ▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 库存现金 待处理财产损溢 ××× ××× ◆调整盘亏 ◆调整盘盈 3．财产清查结果处理的主要步骤 批准前的账户调整 ◆盘盈转销 ◆盘亏转销 批准后的转销处理

31. 库存现金 ××× ××× 其他应收款 ××× 营业外收入 ××× ××× 待处理财产损溢 损溢：盘亏、盘盈 9.3.2 财产清查结果的账务处理 1．库存现金清查结果的会计处理 （1）账户设置 ★账面调整 ◆登记现金盘亏 ◆登记现金盘盈 ◆转销现金盘盈 ◆转销现金盘亏 ★转销处理 待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊 （2）账务处理

32. 原材料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 管理费用 ××× ××× 其他应收款××× ××× 待处理财产损溢 营业外支出 ××× ××× 2．存货清查结果的账务处理 • 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。 （1）账户设置 （2）账务处理 ★账面调整 ◆登记各种存货的盘亏及毁损数 ◆登记各种存货的盘盈数 ◆转销各种存货盘亏及毁损数 ◆转销各种存货盘盈的数 ★转销处理 待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊

33. 其他应收款××× ××× 以前年度损益调整 ××× ××× 累计折旧 ××× ××× 待处理财产损溢 固定资产 ××× ××× 营业外支出 ××× ××× 3．固定资产清查结果的账务处理 • 固定资产的盘盈和盘亏。 (1)账户设置 (2)账务处理 ★不包括固定资产盘盈 ★账面调整 ◆登记固定财产的盘亏及毁损数 ◆转销固定财产盘亏及毁损数 ★固定资产盘盈的处理 ★转销处理 待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊

34. 内 容 总 结 财产清查概念与重要意义 理解 了解 9.2财产清查内容及其方法 财产清查内容与清查方法 了解 9.1财产清查定义及其意义 掌握 交易 借 银行存款 贷 ××× 借 库存商品 贷 ××× 借 固定资产 贷 ××× 借 应收账款 贷 ××× 事项 债务人 开户银行 清查结果的账务处理方法 掌握 未达账项 坏账损失 9.3财产清查结果及其处理 第8章 财产清查 财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查方法的基本概念及其意义，财产清查的内容与基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法。 盘盈盘亏 W 固定 资产