第二章成本性态分析

第二章成本性态分析

主要内容 • 成本性态分类 • 相关范围 • 固定成本 • 变动成本 • 混合成本 • 混合成本分解

1. 成本性态分类 • 成本按性态分类 • 成本性态（Cost Behavior）又称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。 • 固定成本 • 变动成本 • 混合成本 • 相关范围

1. 成本性态分类 • 固定成本 • 固定成本是指相关范围内，不随产量（业务量）的变化而变化的成本。 • 例如 • 行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 • 特点 • 从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定； • 从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。

图示：

1. 成本性态分类 • 固定成本的分类 • 约束性固定成本 • 又称为承诺性固定成本，或经营能力固定成本，是指为了维系企业正常的生产经营所必须支付的成本，也就是管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 • 企业规模越大，约束性固定成本也将越高。 • 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 • 酌量性固定成本 • 又称为可支配固定成本，或任意性能力固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定一定期间的预算额而形成的固定成本，也就是管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 • 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。

1. 成本性态分类 • 变动成本 • 变动成本是指相关范围内，其总额随着产量（业务量）的增减变动而成正比例变动的成本。 • 例如 • 直接材料和直接人工。 • 特点 • 从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动； • 从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。

1. 成本性态分类 • 混合成本 • 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 • 例如 • 水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 • 常见类型 • 半变动成本 • 阶梯式成本（半固定成本） • 延伸变动成本 • 曲线变动成本

半变动成本

阶梯式成本

延伸变动成本

曲线变动成本

1. 成本性态分类 • 相关范围

2. 混合成本的分解 • 总成本公式总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本＋单位变动成本×业务量 • 这个公式可以看作是近似的成本函数，通过这个函数，根据对未来业务量水平的预测，就可以预测出相应的成本额。

2. 混合成本的分解 • 混合成本分解的主要方法 • 账户分析法 • 高低点法 • 散步图法

2. 混合成本的分解 • 混合成本分解的主要方法 • 回归直线法 • y=a+bx

2. 混合成本的分解 • 混合成本分解的主要方法 • 回归直线法 • 步骤 • 确定成本预测直线方程y=a+bx； • 计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关； • 确定固定成本a和单位变动成本b； • 确定成本趋势预测模型。

2. 混合成本的分解 • 成本性态分析中应注意的问题 • 成本与业务量之间完全的线性关系在现实中是很难达到的，这种假定具有一定的估计性。 • 成本粘性（Cost Stickiness）问题。

第 二 章 成本性态分析