任务 2 原材料的核算

1. 任务2 原材料的核算 一、原材料的核算内容 • 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 • 1. 原料及主要材料 2. 辅助材料 3. 外购半成品 4. 修理用备件 5. 包装材料 6. 燃料

2. 采用实际成本核算存货一般适用于规模较小、品种简单、采购业务不多的企业。采用实际成本核算存货一般适用于规模较小、品种简单、采购业务不多的企业。 • 计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

3. 任务2.1原材料按实际成本计价的核算 1.含义:材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。 2.实际成本法下的账户设置

4. 实际成本法下的账户设置 （1） 原材料 （2） 在途物资 在实际成本法下尚 未验收入库的各种 材料物资用本科目 （3） 应付账款 核算购买材料等尚未支付的款项 （4） 预付账款 注:在计划成本法下用“材料采购”科目核算尚 未验收入库的各种材料物资。

5. 注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎”注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎” 资产负债表上的应付账款（负债类）项目=应付账款贷方明细+预付账款的贷方明细 资产负债表上的预付账款（资产类）项目=预付账款借方明细+应付账款的借方明细 举例说明

6. 举例说明：若企业采用预付款方式购入原材料：举例说明：若企业采用预付款方式购入原材料： 东方公司12月5号向光明公司预付货款10000元，采购一批原材料，光明公司于12月25日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为11000元，增值税税额为1870元。 12月5日，预付货款时： 借：预付货款——光明公司 10000 贷：银行存款 10000 12月25日，材料验收入库时： 借：原材料 11000 应缴税费——应交增值税（进项税额） 1870 贷：预付账款——光明公司 12870

7. 应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎”。应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎”。 资产负债表上的应收账款（资产类）项目=应收账款借方明细+预收账款的借方明细 资产负债表上的预收账款（负债类）项目=预收账款贷方明细+应收账款的贷方明细

8. 3.原材料的业务 （1）原材料取得 外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、盘盈等； （2）原材料的加工领用（发出） （3）原材料的销售

9. （1）原材料购进 ①货款已付，材料已入库 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注：原材料的入账金额为“买价+应计税金+相关费用” 这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。

10. 举例说明 1.甲公司购入一批A材料，增值税专用发票上记载的货款为600000元，增值税额为102000元，另对方代垫包装费2000元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。 原材料入账金额=600000+2000=602000元 借：原材料 602000 应交税费—应交增值税（进项税额）102000 贷：银行存款 704000

11. 课堂案例一 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，另发生装卸费用8000元，途中保险费用4000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1990斤，运输途中发生正常洒落10斤，款项已用转账支票付讫。 原材料入账金额=600×2000+8000+4000=1212000元 借：原材料 1212000 应交税费—应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款 1416000

12. 课堂案例二 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，另支付运输费用8000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。 支付的运费按93%计入原材料，7%计入进项税

13. 原材料入账金额=600×2000+8000×93%=1207440元 进项税额=204000+8000×7%=204560 借：原材料 1207440 应交税费—应交增值税（进项税额）204560 贷：银行存款 1412000

14. 课堂案例三 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，对方代垫运输费用8000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。 原材料入账金额=600×2000+8000×93%=1207440元 借：原材料 1207440 应交税费—应交增值税（进项税额）204560 贷：银行存款 1412000

15. 课堂案例四 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204000元，对方代垫运输费和杂费8000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。 原材料入账金额=600×2000+8000=1208000元 借：原材料 1208000 应交税费—应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款 1412000

16. 结论 一、运费能够按7%计入进项税必须同时满足两个条件： 1、取得运输部门开具的运费发票 2、必须是企业自己支付的或负担（如：对方代垫）的运费 注：只有运费才能适合上述规定 运杂费可不行

17. ②货款已付，材料尚未入库 采购： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库： 借：原材料—XX材料 贷：在途物资

18. 举例说明 甲公司2月4日采用汇兑结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为30000元，增值税为5100元。支付保险费用1500元，材料尚未到达。2月6日材料到达，验收入库 2月4日采购借：在途物资—— B材料31500应交税费—应交增值税（进项税）5100贷：银行存款 36600 注：汇兑用“银行存款”科目

19. 2月6日验收入库借：原材料——B材料 31500 贷：在途物资 31500

20. ③货款未支付、材料已入库 借：原材料—XX材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款—XX公司/应付票据 注：应付票据是指货款虽然没有付但开具一张商业汇票的情况

21. 举例说明 甲公司采用托收承付结算方式购入Z材料一批，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税为6800元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料——Z材料 41000应交税费—应交增值税（进项税）6800贷：应付账款—XX 47800

22. ④货款未支付、材料未入库 采购： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款/应付票据 入库： 借：原材料—X材料 贷：在途物资

23. 举例说明 某企业4月1日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税额为79.9万元.双方商定采用商业汇票结算方式支付货款,付款期限为90天,材料尚未到达。 4月1日采购借：在途物资——XX材料 4700000应交税费—应交增值税（进项税）799000 贷：应付票据 5499000

24. 假定该批原材料在4月7日到达并验收入库 借：原材料—XX材料 4700000 贷：在途物资 470000

25. 无发票到货的特殊情况 ⑴含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。 为了保证账实相符，需要暂估入账。 ⑵处理： ①月末暂估 借：原材料 （计划价或合同价） 贷：应付账款—暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票

26. ②下月初冲回(红字) 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款 ③发票账单到达，正常处理 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付账款

27. 举例说明 某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。 1月31日暂估入账： 借：原材料 450000贷：应付账款—暂估应付账款 450000 说明：1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账

28. 2月1日冲回： 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款 450000 450000 2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税7.48万元,以银行存款支付 2月5日正常账务处理：借：原材料 440000 应交税费—应交增值税（进项税） 74800 贷：银行存款 514800

29. 外购材料发生短缺的处理 “待处理财产损溢”账户 属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。 属于运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户 属于运输途中的合理损耗，应计入入库材料的采购成本，并相应提高单位采购成本 属于供货单位少发货等原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，不构成材料的采购成本

30. 举例说明 • 东方公司从南开公司购入原材料2000件，单价30元，增值税专用发票上注明的增值税税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，东方公司确认短缺的存货中有90件为运输部门的责任造成，经与运输部门协商，同意赔偿但款项尚未收到，其余10件属于运输途中的合理损耗。

31. ①支付货款时： 借：在途物资 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200 ②验收入库时： 实收1900件： 借：原材料 57000（1900×30） 贷：在途物资 57 000 短缺100件： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3510 贷：在途物资 3000（100×30） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10 200

32. ③查明原因后： 10件属于运输途中的合理损耗，应计入材料成本。 借：原材料 300（10×30） 应交税费——应交增值税（进项税额） 51（300×17%） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 351 90件为运输部门责任造成： 借：其他应收款——运输部门 3159（3510－351） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3159

33. （2）原材料的加工领用（发出、加工） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料-XX材料

34. 2007年6月25日中山电器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：2007年6月25日中山电器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：

35. 借：生产成本—甲产品 51000 —乙产品 26000 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料—A 45000 —B 18000 —C 4000 —D 14000

36. 2007年10月5日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。2007年10月5日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。

37. （3）原材料销售 ①记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） ②结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料

38. 举例说明 2007年8月25日中山电器股份公司销售一批，取得价款58500元，增值税为8500元，该批原材料的成本为40000元，款项已收存入银行。 ①借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 50000 应交税金—应交增值税（销）8500 ②借：其他业务成本 40000 贷：原材料 40000

39. 作业 2007年8月25日中山电器股份公司销售一批5月份购入的原材料，取得价款34000元，增值税为5780元，该批原材料的成本为30000元。

40. 小结 6、原材料的核算（购入） （1）购入原材料 借：原材料（没有入库用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 （2）领用材料（加工材料） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料

41. （3）销售原材料（没有加工） ①记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） 注：其他业务收入—其他业务成本=其他业务利润 ②结转成本 借：其他业务成本 贷： 原材料