AUDITORÍA 2012 MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA - PowerPoint PPT Presentation

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  1. AUDITORÍA 2012MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA INCLUYE: Antecedentes de IFAC Marco internacional para servicios de seguridad NIA 240, 560 y 570 Otros servicios de seguridad que no son auditoría ni revisión de información financiera histórica Estados proyectados Procedimientos convenidos Compilación 1

  2. ANTECEDENTES DE IFAC 2

  3. ALGUNOS ANTECEDENTES HISTÓRICOS • La Federación Internacional de Contadores (IFAC) fue fundada el 7 de octubre de 1977 merced a un acuerdo firmado por representantes de 49 países con el objetivo de desarrollar y realzar una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas. • Estableció el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo “guías” (actualmente Normas) sobre las PAGA, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditoría. • En la Argentina, hace muchos años que se comenzó con el análisis y evaluación de las Normas Internacionales. En primer término a través del GIMCEA que dio lugar a un fascículo denominado COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA DE LOS PAISES INTEGRANTES DEL MERCOSUR Y LAS NORMAS INTERNACIONALES en el que participaron por Argentina en el área de Auditoría los Dres. J. Santesteban Hunter y C. Mora 3

  4. Este objetivo fue dejado posteriormente de lado cuando se pudo advertir que el proceso de globalización había tomado una difusión tal que debía terminar inevitablemente en una convergencia global. • IFAC sostuvo desde su inicio la necesidad de contar con una profesión jerarquizada y con normas de aplicación mundial, en los últimos tiempos ha recibido un notable empuje, del que no es ajeno precisamente, la famosa globalización de los mercados como punto de inicio de esta etapa actual. • Las características de “mundial” y el “interés del público” son dos de los aspectos de mayor trascendencia para el desarrollo y ejercicio de la profesión en momentos en que se cuestiona fuertemente el trabajo de los auditores, como consecuencia de las grandes bancarrotas ocurridas a partir del caso Enron, el reconocimiento de muchas empresas de que sus estados contables tenían graves falencias y por último el escándalo suscitado en Italia por Parmalat. 4

  5. El Comité Internacional de Normas de Auditoría y Servicios de Confiabilidad (IAASB) • Antes: Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC), es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma parte de IFAC. • Su misión es establecer normas de alta calidad en auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados para mejorar la uniformidad de las prácticas a través del mundo, reforzando la confianza del público y sirviendo a su interés. • IAASB emite pronunciamientos como normas internacionales, declaraciones o informes internacionales y documentos para discusión sobre auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados. Facilita la convergencia entre las normas nacionales e internacionales tomando su liderazgo, apoyando la eliminación de diferencias entre ellas y trabajando con los entes reguladores, usuarios y otras partes interesadas en alcanzar una extensa aceptación de las normas. 5

  6. El IAASB considera como cualidad de las normas sobre auditoría y servicios de confiabilidad: • “ser lo suficientemente específicas, entendibles y definidas para • influenciar y guiar a los auditores en el diseño y realización de su trabajo. Deberían tener un amplio alcance y establecer las mejores prácticas a nivel mundial para una auditoría de alta calidad” • Reconoce que las guías y el material explicativo debe ser amplio y completo para conducir el comportamiento del auditor y eliminar las diferencias en su aplicación práctica. • Este enfoque promueve la convergencia de las normas a nivel mundial. El Foro para la Estabilidad Financiera ha reconocido que las NIA´s constituyen uno de un conjunto de doce normas fundamentales a ser implementadas como parte de una renovada arquitectura financiera a nivel global. • El Comité sigue un riguroso proceso para asegurar que toma en cuenta los puntos de vista de aquellos afectados por sus normas y guías antes que los pronunciamientos sean emitidos. 6

  7. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

  8. AUDITORÍA y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 8 Cayetano Mora 8

  9. MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SERVICIOS RELACIO- NADOS • ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA • 3000 AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA ENCARGOS DE REVISIÓN DE EEFF 2400-2410 AUDITORÍA DE EEFF 200-720 AUDITORÍAS CON PROPÓSITOS ESPECIALES 800-810 PROCEDI- MIENTOS CONVENI-DOS 4400 ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA4410 EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA 3400 INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS 3402 9 Cayetano Mora 9

  10. NORMAS VIGENTES Cayetano Mora 10

  11. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS Cayetano Mora 11

  12. MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO • AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA • OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA • ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA • CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS • DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA Cayetano Mora 12

  13. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE • CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA • DE ESTADOS FINANCIEROS • COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD • COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD • PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Cayetano Mora 13

  14. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE • EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO • IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA • RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS • CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS • EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA • EVIDENCIA DE AUDITORÍA Cayetano Mora 14

  15. EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES • ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS • Existencias - Litigios y reclamaciones - Información por segmentos • CONFIRMACIONES EXTERNAS • ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA - SALDOS DE APERTURA • PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS • MUESTREO EN AUDITORÍA • AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR Cayetano Mora 15

  16. PARTES VINCULADAS • HECHOS POSTERIORES AL CIERRE • NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO • MANIFESTACIONES ESCRITAS • CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS • UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS • USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR Cayetano Mora 16

  17. FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS • OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE • PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE • INFORMACIÓN COMPARATIVA • RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOS Cayetano Mora 17

  18. CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS • CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO • ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS Cayetano Mora 18

  19. NORMAS INTERNACIONALES PARA ENCARGOS DE REVISIÓN • ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS • REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD Cayetano Mora 19

  20. ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA • EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA • INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS Cayetano Mora 20

  21. SERVICIOS RELACIONADOS • ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIÓN FINANCIERA • ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA Cayetano Mora 21

  22. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA • PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS • RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE BANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOS • AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Cayetano Mora 22

  23. CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES • AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS • COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Cayetano Mora 23

  24. ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS NACIONALES Y LAS INTERNACIONALES Cayetano Mora 24

  25. MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO NIA 700 - FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS EEFF NIA 705 - OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE NIA 706 - PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE EEFF NIA 560 - HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NIA 570 - NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO Cayetano Mora 25

  26. NIA 540 - AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR NIA 600-CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS NIA 800/805/810-AUDITORÍAS CON PROPÓSITO ESPECIAL NICR 2400 - ENCARGOS PARA REVISAR EEFF Cayetano Mora 26

  27. NICS 3000 - ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA O REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA NICS 3400 - INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA NICS 3402 - INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS NISR 4410 - COMPILACIÓN Cayetano Mora 27

  28. MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Cayetano Mora 28

  29. MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SERVICIOS RELACIO- NADOS • ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA • 3000 AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA ENCARGOS DE REVISIÓN DE EEFF 2400-2410 AUDITORÍA DE EEFF 200-720 AUDITORÍAS CON PROPÓSITOS ESPECIALES 800-810 PROCEDI- MIENTOS CONVENI-DOS 4400 ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA4410 EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA 3400 INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS 3402 29 Cayetano Mora 29

  30. MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO • DEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE ENCARGOS donde se aplican NORMAS INTERNACIONALES: • DE AUDITORÍA • PARA ENCARGOS DE REVISIÓN • SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO diferentes de la auditoría o rev. de informac. financiera histórica UN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UN TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS 30 Cayetano Mora 30

  31. SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO • ENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y • ENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADA • El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN FORMA POSITIVA. • “en mi opinión ….. exponen razonablemente ….” • El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA CONCLUSIÓN EN FORMA NEGATIVA: • “ basado en nuestro encargo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que …” 31 Cayetano Mora

  32. ACEPTACIÓN DEL ENCARGO • SE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES • EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS: • EL OBJETO ES APROPIADO • LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN • DISPONIBLES PARA LOS USUARIOS • EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A • EVIDENCIA ADECUADA • LA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITO • EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO • CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO • RACIONAL 32 Cayetano Mora

  33. ELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDAD • a. UNA RELACIÓN DE TRES PARTES • UN CONTADOR • UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO • UN USUARIO DEFINIDO • b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO • c. CRITERIOS ADECUADOS • d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS • e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE: • SEGURIDAD RAZONABLE • SEGURIDAD LIMITADA 33 Cayetano Mora

  34. cuando fuere práctico, los usuarios se vincularán con el profesional y la parte responsable para determinar los requisitos del compromiso, aún cuando el profesional determinará sus procedimientos • en algunos casos los usuarios (bancos y reguladores) imponen requisitos o bien se requiere que se elabore en una forma determinada, por lo que se incluirá una restricción en el informe 34 Cayetano Mora

  35. OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO • rendimiento o condiciones financieras • información histórica o prospectiva, flujos de fondos • La información del asunto principal puede resultar de las normas contables • rendimientos o condiciones no financieros • desempeño de un ente • La información del asunto principal pueden ser indicadores clave de eficiencia y efectividad • características físicas • capacidad de una instalación • La información del asunto principal puede ser un documento de especificaciones 35 Cayetano Mora

  36. OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO • sistemas y procesos • control interno, tecnología de la información • La información del asunto principal puede ser una afirmación sobre efectividad • comportamientos • dirección del ente (gobierno corporativo), cumplimiento con leyes y normas, prácticas sobre recursos humanos • La información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o de efectividad 36 Cayetano Mora

  37. CRITERIOS ADECUADOS • SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE EXPOSICIÓN. • FORMALES, por ejemplo: • para preparar EECC: las normas contables profes. • para control interno: el INFORME COSO o bien objetivos especialmente diseñados para el encargo • para cumplimientos: leyes, normas o contratos 37 Cayetano Mora

  38. CRITERIOS ADECUADOS (Cont.) • MENOS FORMALES, por ejemplo: • códigos internos de conducta • niveles de rendimiento • ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIÓN SE ENCUENTRA SUJETA A INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y CONFUSIÓN. 38 Cayetano Mora

  39. OBJETIVO PROCEDI- MIENTOS INFORME • SEGURIDAD RAZONABLE • Reducción de riesgos a un nivel aceptable bajo, permitiendo una conclusión en forma positiva • Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso sistemático: • entendimiento circunstancias • evaluación de riesgos y resp.a los riesgos evaluados • aplicación de procedimientos • evaluación de la evidencia • Descripción circunstancias del compromiso y una expresión positiva: ”En mi opinión el control interno es efectivo en todo aspecto relevante, según los criterios XYZ” SEGURIDAD LIMITADA Reducción de riesgos a un nivel que es aceptable, pero mayor que en un compromiso de seguridad razonable. Conclusión en forma negativa Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso sistemático que incluye: entendimiento de la tarea y de otras circunstancias del compromiso con procedimientos limitados respecto de un compromiso de seguridad razonable Descripción circunstancias del compromiso y una expresión negativa: “Basado en mi encargo descripto en este informe, nada ha llegado a mi conocimiento que….” 39 Cayetano Mora 39

  40. EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL • MARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDAD • Auditoría / revisión / auditorías especiales • AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS • REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS • .ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS • REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEÑADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD 40 Cayetano Mora 40

  41. AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA PROPÓSITOS ESPECIALES • Normas contractuales • Bases impositivas • Normas específicas de un regulador • AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO • Estado de situación patrimonial • Cuentas por cobrar • Declaración de cobros y pagos • ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS • Resumen del balance, estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujo de fondos 41 Cayetano Mora

  42. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE NIA 240 42 Docente: Cr. Cayetano Mora – 20/10/11

  43. ESTA NIA TRATA DE LAS RESPONSABILIDADES GENERALES DEL AUDITOR CON RELACIÓN AL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS • CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE • Las incorrecciones en los EEFF pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. • El factor distintivo entre ambos es si la acción fundamental que produce el error es intencional o no • Dos tipos de incorrecciones intencionales son relevantes para el auditor: • Las incorrecciones que son resultado de información financiera fraudulenta, y • Las incorrecciones que son resultado de malversación de activos

  44. RESPONSABILIDAD SOBRE LA PREVENCIÓN • Y DETECCIÓN DEL FRAUDE • La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración. • Un auditor que conduce una auditoria de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. • Debido a las inherentes limitaciones de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores. • El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocación.

  45. El riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la administración es mayor que para el fraude de empleados • Aquella frecuentemente está en posición de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar información financiera fraudulenta y de sobrepasar los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes. • Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditoría. • Los requerimientos de esta NIA ayudan a identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude.

  46. El fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados para ocultarlo, como la falsificación, dejar de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al auditor. • La colusión puede hacer que crea que la evidencia es persuasiva cuando es falsa. • La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como: • la pericia del perpetrador, • la frecuencia y extensión de la manipulación, • el grado de colusión implicado, • el tamaño relativo de las cantidades individuales manipuladas, y • la antigüedad (rango jerárquico) de los involucrados. • Mientras que tal vez pueda identificar las oportunidades potenciales para perpetrar fraude, es difícil determinar si los errores en áreas de las estimaciones contables son causados por fraude o equivocaciones.

  47. OBJETIVOS DEL AUDITOR • IDENTIFICAR Y VALORAR LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBIDOS A FRAUDE • OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA DE AUDITORÍA RESPECTO DE LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS A FRAUDES, MEDIANTE EL DISEÑO E IMPLEMENTACION DE RESPUESTAS APROPIADAS, y • RESPONDER DE MANERA APROPIADA AL FRAUDE O INDICIOS DE FRAUDE IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORIA

  48. DEFINICIONES • FRAUDE • ACTO INTENCIONAL REALIZADO POR UNA O MÁS PERSONAS DE ENTRE LA DIRECCIÓN, LOS ENCARGADOS DE LA ENTIDAD, EMPLEADOS O TERCEROS, QUE IMPLIQUE EL USO DE ENGAÑO PARA OBTENER UNA VENTAJA INJUSTA O ILEGAL • FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE • EVENTOS O CONDICIONES QUE INDICAN LA EXISTENCIA DE UN INCENTIVO O PRESIÓN PARA COMETER FRAUDE O QUE BRINDAN UNA OPORTUNIDAD DE COMETERLO

  49. REQUISITOS • ESCEPTICISMO PROFESIONAL • El auditor deberá mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administración de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo. • Si cree que un documento pueda no ser auténtico o que sus términos se han modificado pero no se ha revelado al auditor, deberá hacer una investigación adicional. • Cuando las respuestas a las investigaciones sean inconsistentes deberá investigarlas.

  50. DISCUSION ENTRE EL EQUIPO DE TRABAJO • La NIA 315 requiere una discusión que deberá poner un énfasis especial en cómo y cuándo pueden ser susceptibles los estados financieros de la entidad a errores debidos a fraudes, incluyendo como podría ocurrir el fraude. • PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS • Cuando desempeñe estos procedimientos para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, según NIA 315, el auditor deberá desempeñar los procedimientos que se enuncian a continuación para obtener información para la identificación de los riesgos de errores debidos a fraudes