第二节调账

第三章会计循环（二） 账簿登记调账与结账第二节调账

又称现金制 收付实现制指对各项收入与费用的确定以款项的实际收付期为标准。凡本期实际收到款项的收入，不管是否应归属本期，均确认为本期收入凡本期实际支付了款项的费用，不管是否应归属本期，均确定为本期费用因此，不存在跨期收支业务，会计处理手续比较简单。但会导致收入与费用不具有配比性，经营成果的计算也就不够准确

权责发生制 我国会计基本准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告（应收应付制）确认收入与费用时是以其实际发生期为标准，故又称应计制凡属本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论其款项是否实际已经收付 —— 均作本期的收入费用处理凡不属于本期的收入和费用，即使该款项已经在本期收付 —— 不作本期的收入费用处理

收到租金时,不能确认为收入 某公司凡本期收入,无论款项是否收到, 均作为本期收入处理出租1年,先收到6个月的租金12000元出租房屋凡本期费用,无论款项是否支付, 均作为本期费用处理租房合同1年,先租,后收取租金第1个月结束时确认收入某公司先交租金12000元权责发生制租用房屋当月期末,租金费用2000元后交租金12000元

收入与费用确认练习 例题 A 销售商品38000元，货款尚未收到 B 预定下半年度报刊费用3000元 C 5月份支付第2季度房租9000元 D 收到上月应收销售款11700元业务号权责发生制收付实现制 A B C D

调账的类型与会计处理

账项调整 体现权责发生制配比原则应计收入的调整应计费用的调整分配收入的调整分配费用的调整比较正确地计算出各会计期间的损益

应计账项的调整 本期已经实现而尚未实际收到款项的收入应计收入其他应收款出租房屋的租金出租设备的租金出租包装物的租金应计银行存款利息发生的各种其他应收款项已收回的款项其他业务收入转入本年利润除产品销售以外的其他销售或其他业务收入运用应收利息和财务费用账户核算

应计账项的调整 尚未支付的费用本期已经受益，但尚未支付款项的费用应计费用应付利息借款利息应付票据利息房屋租金水电费设备修理费 + — 其他应付款 — +

借：财务费用 贷：应付利息例题 1、 7月1日，某公司向银行借得为期3个月的周转资金100000元，年息6%,存入银行。3个月后，还本付息。借：销售费用贷：其他应付款借：其他应收款贷：其他业务收入 2、计算本月应付营业用房屋租金3000元。 3、本月应收租给甲企业包装物租金200元，款项尚未收到。借：现金贷：其他应收款 4、3天后，收到甲企业包装物租金200元现金。 5、计算本月应收银行存款利息900元。借：应收利息贷：财务费用

预收时，企业要将其视为负债； 按期确认时，要作为主营业务收入或其他业务收入处理银行存款其他应付款预收账款分配账项的调整款项已经收到或支付，但涉及到的事项尚未在本期发生本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入预收收入预收购货单位订金预收出租固定资产的租金预收出租包装物的租金

例题公司本月出租闲置设备一套，限期6个月，租金12000元；预收租金6000元，存入银行。借：银行存款 6000.00 贷：其他应付款 6000.00 收到款项时：月末调整账项：借：其他应付款 2000.00 贷：其他业务收入 2000.00

分配账项的调整 本期或前期已经支付款项，但属于后续会计期间受益，所以由后续会计期间按期进行分配的费用预付费用按收益期是否长于1个会计年度作区分：不超过1个会计年度的支出 —— 收益性支出（如待摊费用）超过1个会计年度的支出 —— 资本性支出（如长期待摊费用）预付保险费预付租金预付报刊订阅费固定资产折旧长期待摊费用 + —

固定资产折旧 固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，其价值则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地减少。减少的价值以折旧的形式计入生产成本和管理费用，通过产品的销售得到补偿。累计折旧使用中发生损耗而减值，将其转移到产品成本或费用中去的那部分价值注销的已提折旧额计提的折旧额已提累计数额

有形的损耗—— 使用中的损耗，自然力的侵蚀固定资产的损耗无形的损耗——由于技术进步、高效能设备的出现，使原有价值在尚可使用地情况下提前退废而带来的损失筹备固定资产再生产资金须在其使用年限内计提折旧额将固定资产的成本分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法

使用年限法 固定资产原值 – 预计清理费用 – 预计残值收入固定资产年折旧额 = 固定资产预计使用年限工作量法该项固定资产单位折旧额该项固定资产原价+预计清理费用-预计残值收入 = 该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量

制造费用 累计折旧按月计提累计折旧管理费用某企业使用的固定资产按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，本月月末固定资产的折旧额为55000元，其中，车间使用的固定资产折旧额30000元，其他管理部门使用的固定资产折旧额25000元。借：制造费用 30000.00 管理费用 25000.00 贷：累计折旧 55000.00

1、本月某商场应负担营业大楼资产折旧8000元。 2、赊销商品一批,产品价款10000元。 3、预付下一年营业用房租金60000元。 4、本月应负担银行借款利息560元。 5、预付公司下年度财产保险费30000元。分担本月应负担的保险费1250元。 6、收到销售产品的订金20000元。 7、支付本季度借款利息3300元。 8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金24000元，存入银行。练习及作业 P377

工作底稿试算平衡与结账 会计处理期末事项的辅助手段检验账簿记录正确与否调账前调账后结账后每一个会计期末将本期内所发生的经济业务全部登记入账，按照一定的方法将各种账簿记录结算清楚结账的两部分内容—— 1、结清损益类账户，转入“本年利润”账户，计算本期盈亏 2、结转资产、负债、所有者权益类账户，将其余额转入下一会计期间，一边作连续记录

结账方法与会计分录 所有者权益类账户 1、结出损益类账户的本期发生额 2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户本年利润图示收入类账户费用类账户本期发生额本期发生额结转收入结转支出损益类账户期末无余额

所有者权益类账户 本年利润转入的各项支出额主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益亏损总额实现的净利润

例题某企业12月末各损益类账户余额如下：主营业务收入 460000元管理费用 32000元主营业务成本 300000元财务费用 2000元销售税金及附加 1790元投资净收益 80000元营业费用 20000元营业外收入 2000元其他业务收入 37000元营业外支出 2200元其他业务支出 26000元 1、结转本年利润账户 2、计算并结转应交所得税额

账证核对 账账核对账实核对对账本期发生的经济业务全部登记入账按照权责发生制调整账项结出各账户的本期发生额和期末余额主要程序结帐月结划一条通栏红线— 本月结束再划一条通栏红线—完成月结季结年结划通栏双红线 — 表示封账划线结账法

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