成本管理会计

1. 成本管理会计 CostManagementAccounting

2. 第8章 成本控制 • 1.本章学习目标： • （1）了解成本控制的意义和原则； • （2）掌握成本控制的程序和各种成本控制方法； • （3）加深理解目标成本控制、标准成本控制和责任成本控制。 • 2.关键术语： • 成本控制 目标成本 标准成本控制 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 定额成本控制 质量成本 质量成本控制 作业成本控制 责任成本 责任中心 可控成本 内部转移价格 责任成本控制 • 3.本章内容介绍： • 本章是该书的成本控制部分，沿着成本控制概述——目标成本控制——标准成本控制——定额成本控制——质量成本控制——作业成本控制——责任成本控制的顺序逐步展开。内容分为七节：第一节成本控制概述。阐述成本控制的基本概念、原则和程序；第二节目标成本控制。首先阐述目标成本控制程序，然后阐述产品设计阶段和生产阶段的目标成本控制；第三节标准成本控制。首先阐述了标准成本的概念和种类，其次按成本项目制定标准成本，最后计算分析标准成本差异；第四节定额成本控制。首先阐述定额成本的制定和定额成本控制下的成本计算程序，其次计算分析料、工、费脱离定额差异，最后计算定额变动差异；第五节质量成本控制。首先阐述质量成本的概念和种类，其次阐述两种质量成本观下的质量成本控制，最后编制质量成本业绩报告；第六节作业成本控制。首先阐述作业成本控制的含义和程序，其次制定作业成本标准并计算实际作业成本，最后计算分析作业成本差异；第七节责任成本控制。首先介绍责任成本控制中的一些相关概念，如责任中心、责任成本、责任成本控制、内部转移价格等，其次阐述责任成本控制程序，再次阐述责任成本的构成及其核算方法，最后进行责任成本的分析与考核。

3. 第8章 成本控制 • 4.教学重点 ： • 成本控制的程序和各种成本控制方法 • 5.教学难点 ： • 标准成本控制和定额成本控制 • 6.教学方法 ： • 运用经济学、数学、管理学和会计学的基本原理推导深入 • 7.课时安排：8学时

4. 第8章 成本控制

5. 8.1 成本控制概述 • 8.1.1 成本控制的基本概念 • 成本控制主要是运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，将成本规划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，消除或纠正差异，提高工作效率，不断降低成本，实现成本目标。 • 广义的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制 • 狭义的成本控制是指在产品的生产过程中进行成本控制，是成本的过程控制，不包括事前控制和事后控制

6. 8.1 成本控制概述 • 8.1.2 成本控制的原则 • （1）全面控制原则 • （2）例外控制原则 • 1）重要性 • 2）一贯性 • 3）特殊性 • （3）经济效益原则

7. 8.1 成本控制概述 • 8.1.3 成本控制的程序 • （1）制定成本标准 • （2）分解落实成本标准，具体控制成本形成过程 • 1）设计成本的控制 • 2）生产成本控制 • 3）费用预算控制 • （3）揭示成本差异 • （4）进行考核评价

8. 8 .2 目标成本控制 • 8.2.1 目标成本控制的意义 • 所谓目标成本就是：以市场需求为导向，产品从设计开始，到售后服务，为实现目标利润必须达到的目标成本值。 • 目标成本控制的意义具体表现为以下几个方面： • （1）目标成本可以推动设计人员改进设计方案工作，以降低产品未来的制造成本。 • (2 ) 目标成本是企业全体员工奋斗的目标，它可以激励全体员工努力做好工作，以提高工作效率。 • (3 ) 目标成本通过分析实际与目标的差异及其原因，以有效地评价各责任人的工作业绩。 • （4）目标成本有利于企业实行例外管理原则，从而进一步挖掘降低成本的潜力。 • （5）目标成本以顾客为导向，以顾客认可的价格、功能、需求量等因素为出发点，使企业更具有竞争力。

9. 8 .2 目标成本控制 • 8.2.2 目标成本控制的程序 • （1）确定目标成本 • （2）目标成本的可行性分析 • （3）执行目标成本 • （4）目标成本的考核与修订

10. 8 .2 目标成本控制 • 8.2.3 产品设计阶段的目标成本控制 • （1）目标成本的测定 • 开发新产品或更新老产品时，先得测定产品的目标成本作为成本控制的标准。测算目标成本时，用预计最可能赢得消费者认可的产品售价减去目标利润，再剔出税金，就得到目标成本。其计算公式为： • 目标成本=产品预计价格－目标利润－税金 • 目标利润的计算有两种方法： • 1）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品销售利润率乘以该产品预计销售价格求得。 • 2）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品的成本利润率乘以该产品目标成本求得。 • 由此形成目标成本的两种计算方法： • 1）按销售利润率计算目标成本。计算公式为： • 目标成本= 产品预计销售价格×（1－销售利润率－税率） • 2）按成本利润率计算目标成本。计算公式为： • 目标成本= 产品预计价格×（1－税率）－目标成本×成本利润率 • = 产品预计价格×（1－税率）÷ (1＋成本利润率 ) • 例题见书

11. 8 .2 目标成本控制 • （2）目标成本的分解 • 进行目标成本控制，需要将目标成本分解为小指标，落实到各设计小组和设计人员。企业目标成本的分解方法有以下几种： • 1）按产品结构进行分解。分解步骤是： • 第一步：将产品按其构成分解为若干构件； • 第二步：参照老产品或相似产品的实际成本资料，计算各构件成本占产品成本的比重，又称成本系数； • 第三步：根据新产品的构件及其材质、重量和复杂程度，调整成本系数； • 第四步：将新产品目标成本乘以调整后的成本系数，求得该构件的目标成本。 • 2）按产品功能进行分解 • 按功能分解目的是要确定各构件的功能评价系数，然后计算各构件的目标成本，计算公式： • 某构件的目标成本= 新产品目标成本×该构件功能评价系数

12. 8 .2 目标成本控制 • 3）按产品成本的形成过程进行分解 • 这种分解方法适用于连续型制造企业。分解时，要根据老产品或类似产品的成本资料，计算各生产步骤成本间的比例，以此比率来分解产品目标成本。 • 4）按产品成本项目的构成进行分解 • 这种分解方法适用于简单生产的产品。首先将目标成本按经济用途分解为直接材料、直接人工和制造费用，作为产品设计成本的限额，继而根据老产品或类似产品的实际成本资料，计算料、工、费各自在产品成本中所占的比重，然后用新产品的目标成本乘以这些比重，得到新产品料、工、费的目标成本。

13. 8 .2 目标成本控制 • （3）设计成本的计算 • 在产品开发设计阶段，通过对产品结构、使用材料、外观形状和制造方法等的分析，使设计产品的式样、参数等尽量符合目标成本的要求，并以此做出产品规格设计图。一种新产品的设计工作完成后，必须对其成本进行测算。测算方法主要有以下三种： • 1）直接法。所谓直接法，就是根据设计方案的技术定额来测算新产品的设计成本。 • 计算公式为： • 单位产品直接材料设计成本= ∑（单位产品各种材料消耗定额×各种材料单价） • 单位产品直接人工设计成本= 单位产品设计工时定额×小时工资率 • 单位产品制造费用设计成本= 单位产品设计工时定额×小时费用率 • 单位产品设计成本= 单位产品直接材料设计成本＋单位产品直接人工设计成本＋单位产品制造费用设计成本 • 2）概算法。新产品设计成本，除直接材料成本采用直接法进行测算外，其它成本项目可比照类似产品成本中该项目所占比重来概算。其计算公式： • 产品设计成本= 直接材料成本÷[1－（直接人工成本比重＋制造费用成本比重）] • 例题见书 • 3）分析法。如果开发的新产品与可比产品相类似，则可在可比产品的基础上，通过比较分析两种产品在结构、用料、工艺上的异同，计算两者的差异成本并进行调整，求得新产品的设计成本。

14. 8 .2 目标成本控制 • 4）设计成本与目标成本的比较 • 将测算得到的设计成本与目标成本对比，如果设计成本小于或等于目标成本，则按设计方案进行生产能够完成目标利润，达到目标成本控制的目的；如果设计成本大于目标成本，就要求企业采取包括价值工程、成本—效益分析等多种措施，发动各方面力量，寻求降低成本的最大潜力，重新设计或改进原设计方案，力争设计成本能达到目标成本的要求。通常产品层次设计成本和目标成本之间会有反复调整的情况。

15. 8 .2 目标成本控制 • （5）评价设计方案 • 一种新产品通常有多种设计方案，评价时可采用定量分析和定性分析相结合的方法，从技术上、经济上、社会效益上综合分析不同方案的可行性，选择最优方案。其评价原则是： • 1）节能减排，符合环保要求，进行绿色设计。 • 2）技术上可行。 • 3）设计成本小于目标成本。 • 4）一般来讲，设计成本最低的方案是最优方案。 • 5）如果各设计方案不仅成本不同，而且产品售价、预计销售量也不同，应综合分析成本利润率和总盈利。 • 6）评价方案时不仅要考虑企业的经济效益，也要考虑社会效益。

16. 8 .2 目标成本控制 • 另外，在方案选优过程中，不能将成本最低原则绝对化，应进行成本功能分析，分析时着重考虑以下几点：①产品是否因过分强调质量而产生多余的功能，即过剩质量；②是否存在多余的零件、多余的加工工序；③是否因安全系数过大而使零件过重或材质不适当地提高；④能否在保证质量的情况下，采用价廉物美的材料，用标准化、通用化的零件取代专用零件；⑤能否使产品结构尽可能地简化；⑥是否便于维护、使用。 • 成本功能分析的步骤为： • 例题见书

17. 8 .2 目标成本控制 • 8.2.4 生产阶段目标成本控制 • （1）预测目标总成本 • 预测目标总成本是在确定目标利润的基础上进行的。既要考虑企业的现有设备情况、生产能力、技术水平和历史成本资料等内部条件，也要考虑企业的外部环境，通过市场调查，收集国内国际市场的价格信息资料，测算产品的市场价格，预计销售收入。采用以下公式进行计算： • 目标总成本= 预计销售收入－目标利润－应缴税金 • （2）目标总成本的分解 • 为了在生产过程中落实目标成本，必须将目标总成本分解到各成本责任单位，编制各责任单位成本预算。其方法有两种： • 责任成本预算=∑（责任单位目标产量×单位产品变动成本）+成本责任单位可控固定成本预算 • 责任成本预算=∑（成本责任单位目标产量×单位产品可控标准成本） • 企业目标总成本是各责任单位责任成本预算的约束条件，各责任单位成本预算之和加上不可控成本，不能超过目标总成本。

18. 8 .2 目标成本控制 • （3）日常的目标成本控制 • 在日常管理中，目标成本控制要与经济责任制相结合，将目标成本层层分解，落实到岗位与个人，并与奖惩制度配套执行。通过归口、分级管理，形成多层次的成本控制网络。各责任中心以成本预算为工具，进行核算、分析、限制、指导和协调，随时观察实际发生的成本，与预算成本相比较，发现差异，分析原因，进行调整，保证责任成本的落实。

19. 8.3 标准成本控制 • 8.3.1 标准成本控制概述 • （1）标准成本的概念 • 所谓标准成本，是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。它有理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种类型。

20. 8.3 标准成本控制 • （2）标准成本控制的特点 • 标准成本控制的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程与结果，并借以实现对成本的控制。其特点是： • 1）标准成本制度只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。“生产成本”、“产成品”、“自制半成品”等成本账户均按标准成本入账。 • 2）实际成本与标准成本之间的各种差异分别记入各成本差异账户，并根据它们对日常成本进行控制和考核。 • 3）标准成本控制可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。

21. 8.3 标准成本控制 • （3）标准成本控制的步骤 • 1）正确制定成本标准。 • 2）揭示实际消耗与标准成本的差异。 • 3）积累实际成本资料，并计算实际成本。 • 4）比较实际成本与标准成本的差异，分析成本差异产生原因。 • 5）根据差异产生的原因，采取有效措施，在生产经营过程中进行调整，消除不利差异。

22. 8.3 标准成本控制 • 8.3.2标准成本的制定 • （1）标准成本的制定方法 • 制定标准成本有多种方法，最常见的有： • 1）工程技术测算法。它是根据一个企业现有的机器设备、生产技术状况，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计而计算出来的标准成本。 • 2）历史成本推算法。它是将过去发生的历史成本数据作为未来产品生产的标准成本，一般以企业过去若干期的原材料、人工等费用的实际发生额计算平均数，要求较高的企业往往以历史最好成本水平来计算。 • 以上两种方法，各有优缺点。历史成本测算法省时省力，又易于做到，但它不能适应变化着的市场要求。

23. 8.3 标准成本控制 • （2）标准成本的一般公式 • 产品的标准成本，根据完全成本法的成本构成项目，主要包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是哪一个成本项目，在制定其标准成本时，都需要分别确定其价格标准和用量标准，两者相乘即为每一成本项目的标准成本，然后汇总各个成本项目的标准成本．就可以得出单位产品的标准成本。其计算公式如下： • 某成本项目标准成本= 该成本项目的价格标准×该成本项目的用量标准 • 单位产品标准成本= 直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本

24. 8.3 标准成本控制 • （3）标准成本各项目的制定 • 1）直接材料标准成本的制定 • 确定了直接材料耗用量标准和价格标准后，将各种原材料耗用量标准乘以标准单价，就得到直接材料标准成本。其计算公式： • 单位产品直接材料成本=∑[各种材料耗用量标准×各种材料价格标准] • 2）直接人工标准成本的制定 • 确定了标准工时和工资率后，用下列公式计算单位产品直接人工标准成本： • 单位产品直接人工标准成本=标准工资率×人工工时耗用标准

25. 8.3 标准成本控制 • 3）制造费用标准成本的制定 • 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准决定，制造费用价格标准即制造费用分配率标准，制造费用用量标准即工时用量标准。具体计算公式如下： • 单位产品制造费用标准成本=制造费用分配率标准×制造费用用量标准 • 制造费用分配率标准=变动制造费用标准分配率+固定制造费用标准分配率 • 变动制造费用分配率标准=变动制造费用预算÷预算标准工时 • 固定制造费用分配率标准=固定性制造费用预算÷预算标准工时 • 制定标准成本举例见书

26. 8.3 标准成本控制 • 8.3.3 成本差异的计算与分析 • 标准成本控制的第二步是计算成本差异及其分析。这里的成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。在生产经营过程中，实际发生的成本会高于或低于标准成本，它们间的差额就是成本差异，实际成本高于标准成本时的差额称为不利差异，低于标准成本的差额称为有利差异。实行标准成本控制就是要发展有利差异，消除不利差异。 • 标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本、固定制造费用标准成本，与此相对应，成本差异也有直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异、固定制造费用成本差异，每一个标准成本项目均可分解为用量标准和价格标准，成本差异也分解为数量差异和价格差异。成本差异的通用计算公式如图8-1所示：

27. 8.3 标准成本控制

28. 8.3 标准成本控制 • （1）直接材料成本差异的计算与分析 • 直接材料成本差异是直接材料的实际成本与其标准成本之间的差额，包括用量差异和价格差异。 • 直接材料的用量差异=（实际用量×标准价格）－（标准用量×标准价格） • =（实际用量－标准用量）× 标准价格 • 直接材料的价格差异=（实际用量×实际价格）－（实际用量×标准价格） • = 实际用量×（实际价格－标准价格） • 举例见书

29. 8.3 标准成本控制 • （2）直接人工成本差异的计算与分析 • 直接人工差异的确定与直接材料大致相同，不同之处在于价格差异是工资率差异，用量差异是人工效率差异。其计算公式为： • 直接人工效率差异=（实际工时×标准工资率）－（标准工时×标准工资率） • =（实际工时－标准工时）× 标准工资率 • 直接人工工资率差异=（实际工时×实际工资率）－（实际工时×标准工资率） • = 实际工时×（实际工资率－标准工资率） • 举例见书

30. 8.3 标准成本控制 • （3）变动制造费用标准成本差异计算与分析 • 变动制造费用的差异同样可分为价格差异和数量差异，价格差异是由于变动制造费用的分配率与标准分配率不一致造成的，又称为变动制造费用耗费差异，数量差异则是由于实际耗用工时与标准工时不一致造成的，又称为变动制造费用效率差异。 • 变动制造费用耗费差异=（实际工时×变动制造费用实际分配率）－ • （实际工时×变动制造费用标准分配率） • 变动制造费用效率差异=（实际工时×变动制造费用标准分配率）－ • （标准工时×变动制造费用标准分配率） • 举例见书

31. 8.3 标准成本控制 • （4）固定制造费用差异 • 固定制造费用有两种计算分析方法，一是两因素差异分析法，一是三因素差异分析法。两因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和数量差异，这里的数量差异又称为能量差异，计算公式如下： • 固定制造费用成本差异= 实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用 • 固定制造费用耗费差异= 固定制造费用实际发生额－固定制造费用预算额 • 固定制造费用能量差异=（预算产量标准工时－实际产量标准工时）× 固定制造费用标准分配率 • 举例见书

32. 8.4 定额成本控制 • 8.4.1 定额成本控制概述 • （1）定额成本控制的概念 • 定额成本控制是以事前制定产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比，揭示差异，找出原因，监督实际生产费用的支出，加强成本差异的日常核算、分析和控制。月终，根据定额成本、定额差异和定额变动来计算实际成本。在定额成本制度下，产品实际成本的计算公式为： • 产品的实际成本＝产品定额成本±脱离定额的差异±定额变动差异±材料成本差异 • 定额成本控制是一种对产品成本进行控制和管理的成本制度，注重成本的事前和事后控制，能做到成本的日常控制。因此，定额成本控制能更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。它适用于任何企业，但必须与成本计算基本方法相结合。

33. 8.4 定额成本控制 • （2）定额成本的制定 • 产品定额成本的制定过程也是对产品成本进行事前控制的过程。定额成本是目标成本的一种，它是根据消耗定额和计划单位成本制定的，制定时分成本项目进行。其计算公式为： • 原材料费用定额＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价 • 生产工资费用定额＝产品生产工时定额×计划小时工资率 • 制造费用定额=产品生产工时定额×计划小时费用率 • 其中： • 计划小时工资率＝预计某车间全年生产工人工资总额/预计该车间全年定额工时总数 • 计划小时费用率=预计某车间全年制造费总额/预计该车间全年定额工时总数 • 需要注意的是，从公式看，产品定额成本与计划成本似乎没有什么差别，但实际上两者对定额的理解是不一样的，计划成本下的定额是计划期内的平均定额，通常在计划期内不变；而定额成本的定额是现行定额，通常随生产技术和劳动生产率的提高不断修订，经常变动。而且，计划成本是企业制定的较长时期的目标成本，而定额成本则是为完成这一目标成本制定的，作为对当时的产品成本进行控制和考核的依据。

34. 8.4 定额成本控制 • （3）在定额成本控制下的成本计算程序 • 1）按产品编制月初产品定额成本表。若定额有修订，应在表中注明。 • 2）按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“月初在产品成本”“本月生产费用”“生产费用累计”“本月产成品成本”“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”“脱离定额差异”“定额变动差异”“材料成本差异”各小栏。 • 3）编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总。 • 4）登记各产品成本明细账。 • 5）分配计算完工产品和月末在产品成本。产成品的定额成本应根据事先编好的产品定额成本表中产品月初成本定额乘以产品数量求得，然后根据“生产费用累计”中的定额成本合计减去产成品的定额成本，就是月末在产品的定额成本。

35. 8.4 定额成本控制 • 6）如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动以及材料成本差异。如果不可修复废品很少，也可不计算这些差异。 • 7）产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异、定额变动差异和材料成本差异求得，并可进行成本的事后分析。 • 8）最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由他们作出最后的评价与决策。

36. 8.4 定额成本控制 • 8.4.2 脱离定额差异的计算 • 脱离定额差异的计算是定额成本控制的重要手段。在日常核算中，当费用发生时，应将符合定额的费用与脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和明细账中分别登记。为了更好地控制成本，找出成本差异的原因，脱离定额差异的计算应分别按成本项目进行。 • （1）原材料脱离定额差异的计算 • 计算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割法和盘存法三种。 • 1）限额法。限额法又称差异凭证法，是控制领料的一种方法。采作这种方法的企业应建立限额领料制度，凡符合定额的原材料应根据限额领料单领发，凡超过限额的领发或领用代用材料，又未能办理追加手续的，则应另行填制差异凭证，差异凭证的签发必须经过一定的审批手续。限额法是控制领料，促进材料节约的重要手段，但不一定能完全控制用料，因为差异凭证中的差异仅仅是领料差异，不一定是用料差异。 • 例8-9： 假如某企业限额领料单规定的产品数量为800件，每件材料消耗定额为4千克，实际领料为3 000千克，而企业实际投产的产品数量为750件，车间期初余料为50千克，期末余料为30千克，则企业脱离定额的差异为： • (3 000 + 50－30)－750×4=20（千克）

37. 8.4 定额成本控制 • 2）切割法。切割法适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等。采用切割法控制用材，应先采用限额法控制领料。切割法用料差异的计算是把切割后的材料数量乘以定额，得到切割后材料的定额消耗量，与材料实际用量相比，其差额就是定额差异。如果企业切割的材料很重要，也可以单独计算。 • 举例见书

38. 8.4 定额成本控制 • 3)盘存法。盘存法是按一定的间隔日期对生产中的余料进行盘点,根据材料领用数量和盘点所确定的余额推算一定时期内材料实际耗用量，以实际耗用量与按这一时期投产的数量乘以耗用定额所求得的定额耗用量相比较,算出材料定额差异。计算公式如下: • 原材料实际耗用量= 期初余料+本期领用－期末余料 • 原材料定额耗用量= 本期投产数量×原材料消耗定额 • 原材料脱离定额差异= 原材料实际耗用量－原材料定额耗用量 • 上述公式中，用于计算原材料定额耗用量的是本期投产量，而非本期完工数。因为本期完工数所用原材料包括了期初在产品中的上月用料，但未包括在产品中的本期用料。 • 本期投产数量=本期完工数量＋期末在产品数量－期初在产品数量

39. 8.4 定额成本控制 • （2）生产人工工资脱离定额差异的计算 • 生产人工工资有计件工资和计时工资之分，因此生产人工工资脱离定额的差异是不同的。在计件工资制下，生产人工工资直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额的差异计算相似。在计时工资制下，生产人工工资属于间接计入费用，影响其脱离定额差异的因素有两种，一是生产工时，一是小时工资率，其脱离定额差异的计算公式如下： • 某产品实际生产工资＝该产品实际生产工时×实际小时工资率 • 某产品定额生产工资＝该产品定额生产工时×计划小时工资率 • 该产品生产工资脱离定额差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资 • 要使生产工人工资不超过定额，必须降低单位小时的生产工资和单位产品的生产工时。加强生产工人工资的日常控制，主要从三个方面入手：①控制生产工资总额不超过计划；②监督生产工时，控制非生产工时，使生产工时得到充分利用；③控制单位产品的生产工时不超过定额。

40. 8.4 定额成本控制 • （3）制造费用脱离定额差异的计算 • 制造费用属于间接计入费用，不能按产品确定其成本定额，计算定额差异，因此对制造费用的定额控制难度要大一些。制造费用定额控制可分为两种：一是变动制造费用定额控制；二是固定制造费用定额控制。对于变动制造费用定额控制，可参照原材料的定额控制，按标准制定有关项目定额，采用限额领料单或限额费用单进行控制，超过定额部分则记入差异凭证。对于固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。制造费用脱离定额差异的计算公式如下： • 某产品实际制造费用= 该产品实际生产工时×实际小时费用率 • 某产品定额制造费用= 该产品定额生产工时×计划小时费用率 • 某产品制造费用脱离定额差异= 该产品实际制造费用－该产品定额制造费用

41. 8.4 定额成本控制 • 8.4.3 定额变动差异的计算 • 随着生产技术和劳动生产率的提高，需要修订原来的消耗定额或费用定额，修订后定额与修订前定额之间产生的差异，称定额变动差异。定额修订一般在月初进行，在定额变动时期，月初在产品定额成本仍用原来的定额计算，而本月投入产品的定额成本和完工产品的定额成本用新定额计算，结果，期初定额成本+本期投入的定额成本≠完工产品定额成本+月末在产品定额成本，此时需要增加一个定额调整项目，同时增加一个定额变动差异项目来平衡上式。

42. 8.4 定额成本控制 • 如某企业2000年4月初在产品的定额成本为310元，脱离定额差异为+50元，其实际成本为360元。进行定额修订后，期初在产品的定额成本为300元，定额成本需要调低10元，才能按新定额核算的本期投入定额成本和完工产品定额成本以及在产品定额成本相一致，但实际成本为360元，是不能变的，定额成本调低的10元只能记入差异，为了将差异与脱离定额差异区分开来，单独列为定额变动差异。则定额修订后，实际成本为360元的期初在产品成本构成：定额成本310元，脱离定额差异+50，定额调整－10元，定额变动差异+10元。

43. 8.5 质量成本控制 • 8.5.1 质量成本和质量成本控制的涵义 • （1）质量成本的概念 • 要明确质量成本的概念，首先应当先明确什么是质量。本章所述及的质量是指产品或服务使消费者使用要求得到满足的程度，主要包括设计质量和符合质量两项内容。设计质量是指产品设计的性能、外观等指标符合消费者需要和需求的程度。符合质量是指实际所生产的产品符合设计要求的程度。设计质量与符合质量体现了产品或劳务的性能和效果。二者是一个有机的统一整体。高质量的产品或服务不仅要在性能上满足顾客的需求，还在性能的实际效果上达到顾客的要求。一般来说，质量较高的产品或服务，其成本较高，相应的市场价格也较高。 • 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本是质量经济性与成本特殊性相结合的一个新的成本范畴。一方面，质量经济性要求质量与经济相结合，质量与成本相结合，以避免质量“不经济”的行为；另一方面，成本广义化趋势及其向质量领域延伸，构成成本应用的一个特殊领域。

44. 8.5 质量成本控制 • （2）质量成本的种类 • 对质量成本进行分类，有多种划分标准。目前理论界较为认同的有以下两种： • 1）按质量成本的经济性质划分，可分为：①材料、燃料、动力、低耗品等材料成本要素，是质量管理过程中从事预防、鉴定、控制和提高产品质量所发生的各种材料、燃料、动力和低耗品等的耗费；②工资成本要素，是与产品质量活动有关人员的工资支出；③折旧成本要素，是提高产品质量专用机器、设备、仪器、仪表等固定资产折旧费和修理维护费用等；④其它质量成本要素，是以上没有包括的其它质量成本要素。

45. 8.5 质量成本控制 • 2）按质量成本的经济用途划分，可分为：①预防成本项目，是用于保证和提高产品质量，防止产生废次品的各种预防性支出，包括：质量计划工作费用、产品评审费用、工序能力研究费用、质量审核费用、质量情报费用、人员培训费用和质量奖励费用等内容。②鉴定成本项目，是用于质量检测活动发生的各种费用支出，包括：原材料验收检测费、工序检验费、产品检验费、破坏性试验的产品试验费、检验设备的维护、保养费用及质量监督成本等内容。③内部损失成本项目，是产品出厂前，因质量未能达到规定标准而发生的损失，如报废损失、返修损失、复检损失、停工损失、事故分析处理费用、产品降级损失等。④外部损失成本项目，是产品出厂后，因质量未能达到规定标准而发生的损失，如索赔费用、退货损失、保修费用、折价损失、诉讼费用及企业信誉损失等。

46. 8.5 质量成本控制 • （3）质量成本控制 • 质量成本控制是指企业根据预定的质量成本标准或目标，对质量成本的形成过程中的一切耗费进行计算和审核，找出质量成本差异发生的原因，并不断予以纠正的过程。企业主要通过质量成本报告对质量成本实行控制。 • 随着经济全球化的深入发展，高新技术的不断涌现，消费者需求日益个性化，竞争环境日趋复杂，质量成本控制在企业的成本控制中的地位越来越重要，必须将它纳入企业成本控制系统之中。

47. 8.5 质量成本控制 • 8.5.2 质量成本控制程序 • 要做好质量成本控制工作，必须建立完善的控制体系，它决定着质量成本控制的成效。质量成本控制体系是围绕质量成本控制程序来设计的。在日常的质量成本控制工作中，控制程序有以下几个步骤： • （1）建立健全全面质量管理的组织体系，确立生产流程中的质量成本控制点，作为质量成本控制的责任中心。在责任中心中，严格区分可控成本和不可控成本，分清责任，强化管理。如，鉴定成本由质检部门负责，对供应商的评估由采购部门负责，内部损失成本由生产部门负责，质量成本总额由质量管理部门负责。确定了质量成本责任中心，企业管理层才能将质量成本目标分解，进行控制和管理，并及时掌握质量成本的变化情况，采取有效措施。 • （2）确定各质量成本项目的控制指标和偏差范围。成本控制总是以一定的基准为实际成本的对照物，这些基准就是各种不同的控制指标。进行质量成本控制，必须制定各质量成本项目允许的偏差范围作为控制依据，按照“例外管理”原则控制。 • （3）实行全面质量成本控制，对产品的设计阶段、生产阶段、使用阶段，实施整个生命周期的全过程控制。

48. 8.5 质量成本控制 • 8.5.3 最优质量成本观 • 质量成本控制的目标是以最少的质量成本，生产出最优质的产品。最优产品所消耗的最低水平的成本，就是最优质量成本。它是评价质量成本控制绩效的理想指标，但很难达到。对于最优质量成本，存在传统观和现代观两种不同的认识。 • （1）传统最优质量成本观 • 最优质量成本的传统观认为，控制成本（预防成本和鉴定成本）与故障成本（内部和外部损失成本）之间存在一种此消彼长的关系，当控制成本增加，损失成本减少时，总质量成本水平也会随之下降并将稳定在某一个平衡点上。此时的质量水平被认为是传统观可接受的质量水平。

49. 8.5 质量成本控制 • （2）现代最优质量成本观 • 最优质量成本的现代观认为，预防成本和鉴定成本在增加到一定程度后，也可以降低，所以，随着预防成本和鉴定成本的增加和损失成本的下降，质量成本总水平不仅会下降，而且会持续下降，并不像传统观所描述的停留在最优平衡点上。随着全面质量管理卓有成效的实施和健全零缺陷状态的实现，预防成本、鉴定成本等可控成本可以先增后减，内、外部损失成本有可能降至零，总质量成本亦可能继续下降，而产品质量却能不断提高。

50. 8.5 质量成本控制 • （3）两种质量成本观的区别 • 1）在接近健全零缺陷状态时，控制成本并非无限制地增加； • 2）随着接近健全状态，控制成本可能是先增后减； • 3）故障质量成本有可能降至零； • 4）传统观反映的是静态的质量成本，而现代观反映的则是动态的质量成本。