第四章主要经济业务的核算和成本计算

第四章主要经济业务的核算和成本计算 • 补充内容：增值税的简单概述 • 1.增值税：是以商品生产和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。 • 增值税的征税对象是增值额。 • 增值：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的进额的差额。 • 增值税属于价外税，实行价外计征。

2.纳税义务人 • 增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。 • 一般纳税人：专用发票 • 小规模纳税人：会计核算手续不健全 3.税率：基本税率17％ • 低税率13％：适用于销售进口特殊产品（人民生活必须品和农业生产资料）的一般纳税人；

第一节供应过程账户设置及其运用 一、物资采购成本的构成采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用 1.买价。 2.运杂费。 3.运输途中的合理损耗。 4.入库前的挑选整理费。 5.购入物资负担的税金和其他费用。采购费用二、账户的设置结转入库材料的实际成本物资采购品种、规格原材料品种、规格购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用余额结存材料的实际成本

应付账款－供货单位 已付购货款应付购货款余尚未支付的货款三、物资采购及入库业务的核算

购料 • 例：向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项352000元。款项以存款支付，材料尚未入库。

分录为： • 借：物资采购－甲材料 300000 • 应交税金－应交增值税（进项税 • 额）51000 • 贷：银行存款 351000

支付采购费用 • 例：以银行存款1000元支付购入甲材料的运输费。（为简化核算本教材运输费进项税不可抵扣）。 • 借：物资采购－甲材料 1000 • 贷：银行存款 1000

料入库 • 例：假设上述购入的甲材料已到并验收入库，按其实际成本转账。 • 实际成本＝买价＋采购费用（运输费） • ＝300000＋1000＝301000 • 借：原材料－甲材料 301000 • 贷：物资采购－甲材料 301000

购料，入库 • 某企业购入甲材料8200千克，单价39元，运输费8200元；乙材料3500千克，单价24元，运输费3500元。增值税率 17％，全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。

购料： • 借：物资采购－甲材料 328000 －乙材料 87500 应交税金－应交增值税（进）68646 贷：银行存款 472446 入库：借：原材料－甲材料 328000 －乙材料 87500 贷：物资采购－甲材料 328000 －乙材料 87500

购料，款未付 例：1.企业从兴华工厂购入C材料5吨，每吨1000元，兴华工厂代垫运费300元。增值税850元。材料尚未到达，货款尚未支付。借：物资采购——C材料 5300 应交税金——应交增值税 850 贷：应付账款——兴华工厂 6150 2.以存款6150元偿还前欠兴华工厂的购料款。借：应付账款——兴华工厂 6150 贷：银行存款 6150

购料，以汇票支付购料款 例：企业从南星工厂购入D材料10吨，每吨800元，运杂费500元，增值税1360元。款项以商业票据支付。借：物资采购——D材料 8500 应交税金——应交增值税 1360 贷：应付票据 9860

以预付款方式购料 例：企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。借：预付账款——中华工厂 8000 贷：银行存款 8000 例：从中华工厂预购的材料已到，价款100000元，增值税17000元，不足款项以存款补付。借：物资采购 100000 应交税金－应交增值税 8500 贷：预付帐款 80000 银行存款 28500

第二节生产过程账户设置及其运用 一、产品生产成本的构成有关劳动资料耗费的费用，e.g. Fa（Fixed assets)折旧等有关劳动对象耗费的费用，e.g. 各种原材料、辅助材料等有关活劳动耗费的费用， e.g. 生产工人工资、福利费等其他纯货币性支出， e.g. 水电费等按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目： 1.直接材料 2.直接人工 P109～110 3.制造费用二、账户设置

2.生产成本－基本生产成本 －辅助生产成本（产品名称） 1.制造费用－费用项目期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用期内发生的各种制造费用完工入库产品的制造成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用无余额余在产品的制造成本 4.跨期摊配账户结转入库产品实际成本待摊费用－费用种类本期已支出的待摊费用应由本期成本、费用负担的待摊费用 3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余尚待摊销的待摊费用余期末库存产品的实际成本特点先支付，后分期计入成本、费用

预提费用－费用种类 特点先计入成本、费用，后支付已经支付的预提费用按规定预提计入本期成本、费用的各项支出 7.固定资产－种类余实际支出大于预提数（待摊费用）余已预提但尚未支付的预提费用数额增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值 5.应付工资本期实际支付的工资额本期分配的应付职工工资额 8.累计折旧余多付工资余应付未付工资额累计折旧的冲销数提取的折旧额 6.应付福利费提取的职工福利费实际支付的福利费余现有固定资产提取折旧的累计数余超支数余结余数差额：固定资产净值

三、生产过程基本经济业务的核算 生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用例1.本月生产A产品耗用甲种材料800000元，B产品耗用乙种材料200000元。借：生产成本－A产品 800000 －B产品 200000 贷：原材料－甲材料 800000 －乙材料 200000 例2.结算本月应付职工工资390000元，其中，生产A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资100000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资40000元。借：生产成本－A产品 200000 －B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付工资 390000 工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用

生产用固定资产折旧：制造费用 管理用固定资产折旧：管理费用例3.提取现金400000元，备发工资。借：现金 400000 贷：银行存款 400000 例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付工资 400000 贷：现金 400000 例5.按工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本－A产品 28000 －B产品 14000 制造费用 7000 管理费用 5600 贷：应付福利费 54600 例6.计提本月Fa折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。借：制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000

例7.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。 借：管理费用1000 贷：待摊费用 1000 例8.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。借：财务费用 15000 贷：预提费用 15000 例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。借：管理费用 500 贷：现金 500 例10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本－A产品 68000 －B产品 34000 贷：制造费用 102000

管理费用、财务费用、营业费用 • 管理费用： • 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费 • 包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。

管理费用、财务费用、营业费用 • 财务费用： • 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 • 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。

管理费用、财务费用、营业费用 • 营业费用： • 企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构 • 含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。

例：京连股份公司用银行存款7200元预订明年的报刊杂志。例：京连股份公司用银行存款7200元预订明年的报刊杂志。支付：借：待摊费用 7200 贷：银行存款 7200 第二年1月份摊销时：借：管理费用 600 贷：待摊费用 600 2月－12月作同上相同的会计分录

练习 1.京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租3480元。借：制造费用 3480 贷：待摊费用 3480 2.银行存款预付明年上半年的财产保险费3000元。 3.摊销应由本月负担财产保险费500元，其中生产车间负担300元，管理部门负担200元。

例：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。例：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款－李强 500 贷：现金 500

例：采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。借：管理费用 465 （使用数）现金 35 贷：其他应收款－李强 500 （原借出数）例：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩余现金退回。借：管理费用 565 （使用数）贷：其他应收款－李强 500 （原借出数）现金 65

第三节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用企业经过了产品生产过程生产出符合要求、可对外销售的商品。就形成了商品存货，接下来就要进入销售过程。销售过程是企业产品价值实现的过程。通过销售过程，将生产出来的产品销售出去，实现它们的价值。销售过程是企业经营过程的最后一个阶段。

销售过程核算的主要内容是：售出产品 取得产品销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家缴纳的各种销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还可能发生一些其他业务如销售材料、出租包装物、无形资产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。

一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等 1.核算产品的销售收入，结算销货款； 2.支付销售费用 3.计算销售成本、税金和利润； 4.核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（P112－115） 12.本年利润 1.主营业务收入 2.主营业务成本结转已售产品的制造成本销货退回等本期实现的主营业务收入期末转入期末转入差额 3.主营业务税金及附加 4.其他业务收入按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入确认的其他业务收入期末转入

12.本年利润 5.其他业务支出 9.投资收益本期发生的其他业务支出发生的投资损失取得的投资收益期末转入期末转入投资净收益 6.营业费用本期发生期末转入期末转入投资净损失 10.营业外收入 7.管理费用本期取得期末转入本期发生期末转入 8.财务费用本期发生期末转入 11.营业外支出本期发生期末转入 13.所得税应负担的所得税费用期末转入

14.利润分配－提取盈余公积 按规定计算提取的盈余公积年终结转余额 15.利润分配－应付利润（股利） 12.本年利润应付给投资者的利润年终结转余额 16.利润分配－未分配利润余额利润总额利润已分配数可供分配利润余额未分配利润年终转入本年利润总额

支付销售费用 • 核算：借：营业费用贷：银行存款（应付账款）

计算销售成本、税金和利润 • 销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品 • 税金：借：主营业务税金及附加贷：应交税金（银行存款）

1.新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。增值税销项税额1190元。款项已经收到并存入银行。1.新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。增值税销项税额1190元。款项已经收到并存入银行。借：银行存款 8190 贷：主营业务收入－A产品 7000 应交税金－应交增值税（销项税额） 1190

例：销售给兴华工厂甲产品一批，价款10000元，增值税额1700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。例：销售给兴华工厂甲产品一批，价款10000元，增值税额1700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。借：应收票据 11700 贷：主营业务收入－甲产品 10000 应交税金－应交增值税（销项税额） 1700

练习 • 3.赊销给秋云公司销售乙产品25台，单价1000元，共计25000元。增值税销项税额4250元。另外，用现金代秋云公司垫付乙产品的运费350元。借：应收账款－秋云公司 29600 贷：主营业务收入－乙产品 25000 应交税金－应交增值税（销项税额） 4250 现金 350

练习 • 4.收到立达工厂偿还的前欠乙产品的货款23400元存入银行。 • 5.收到立达工厂开出的一张商业汇票11700元，用以抵付前欠货款。 • 6.收到某企业偿还的前欠B产品的货款15000元，存入银行。

例：收到秋云公司偿还的前欠乙产品的货款29600元存入银行。例：收到秋云公司偿还的前欠乙产品的货款29600元存入银行。借：银行存款 29600 贷：应收账款－秋云公司 29600 例：收到秋云公司开出的商业汇票一张29600元，用以抵偿其前欠本企业的货款。借：应收票据 29600 贷：应收账款－秋云公司 29600

练习 • 7.京连股份有限公司赊销给光明商店45台A产品，发票注明的货款57600元，增值税97920元。另外，公司用银行存款代光明商店垫付A商品的运费3500元。借：应收账款－光明商店 677420 贷：主营业务收入－A商品 576000 应交税金－应交增值税（销项税额）97920 银行存款 3500

例：结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品10台，单位成本550元，计5500元；销售乙产品25台，单位成本800元，计20000元。例：结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品10台，单位成本550元，计5500元；销售乙产品25台，单位成本800元，计20000元。借：主营业务成本－甲产品 5500 －乙产品 20000 贷：库存商品－甲产品 5500 －乙产品 20000

练习 • 1.京连股份公司在月末结转本月已销A、B产品的销售成本。其中A产品的产品为15480元，B产品的成本为11200元。 • 2.结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。

练习 • 1.销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项以收存入银行。 • 2. 销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项尚未收到。另外以存款代立达工厂垫付运费1000元。 • 3. 销售给某工厂丙产品100件，每件售价100元，计10000元，增值税销项税额1700元，收到对方开出的一张为期3个月的商业汇票一张。

利润形成的核算

1.利润总额的计算 企业在一定时期内所实现的经营成果即利润和亏损总额是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额等几项内容组成。按照我国会计制度的要求，企业一般应当按月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。企业计算确定本期利润总额的具体方法有“账结法”和“表结法” 两种。

“表结法”和“账结法” • “账结法”：是指在每个会计期末（一般指月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益额和本年累计损益额，在这种方法下需要在每个会计期末通过编制结账分录，结清各损益类账户；

“表结法”：是在每个会计期末（月末）各损益类账户余额不作转账处理，而是通过编制利润表进行利润的结算，年终，在年度会计决算是再用账结法，将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”。“本年利润”账户集中反映了全年累计净利润的实现或者亏损发生的情况。

例：年末将损益类有关收入账户的余额转 入“本年利润”账户。其中：主营业务收入400000元，营业外收入10000，投资收益2000元。 • 借：主营业务收入 400000 营业外收入 1000 投资收益 2000 贷：本年利润 412000

例：年末将损益类有关成本、费用类账户的余额转入“本年利润”账户。其中：主营业务成本210000元，主营业务税金及附加6000元，营业费用13000元，管理费用10000元，财务费用2000元，营业外支出9000元。借：本年利润 250000 贷：实现的利润＝412000－25000＝162000

所得税 • 利润总额计算出来之后，形成企业在一定会计期间的所得，针对这个所得要按照税法规定计算缴纳所得税。 • 所得税是根据企业的所得额征收的，而企业的所得额又可以依据不同的标准分别计算确定，即会计所得和纳税所得。

会计所得和纳税所得 • 会计所得是由企业的会计根据会计准则、制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润。 • 纳税所得是根据税收法规规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。

第四章 主要经济业务的核算和成本计算