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NOVITÀ PEX. TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005. DATA REALIZZO PLUSVALENZE. FINO 3.10.2005 . DAL 4.10.2005 AL 2.12.2005 . DOPO 3.12.2005 . ESENZIONE TOTALE POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE . ESENZIONE SOLO 95% POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE . ESENZIONE SOLO 91%

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Presentation Transcript
slide1

NOVITÀ PEX

TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005

DATA REALIZZO PLUSVALENZE

FINO

3.10.2005

DAL 4.10.2005

AL 2.12.2005

DOPO

3.12.2005

  • ESENZIONE TOTALE
  • POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE
  • ESENZIONE SOLO 95%
  • POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE
  • ESENZIONE SOLO 91%
  • POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE

DAL 2007 ESENZIONE SOLO 84%

1

1

slide2

NOVITÀ PEX

ESEMPIO

DATA CESSIONE

30.10.2005

PLUSVALENZA

2.000

QUOTA ESENTE

95%

1.900

2

slide3

NOVITÀ PEX

ESEMPIO

DATA CESSIONE

15.12.2005

PLUSVALENZA

2.500

QUOTA ESENTE

91%

2.275

3

slide4

NOVITÀ PEX

MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX

POSSESSO

INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE

MINUSVALENZA

INDEDUCIBILE

VARIAZIONE IN AUMENTO

IN RF 24

4

slide5

NOVITÀ PEX

MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX

DATA CESSIONE

10.12.2005

MINUSVALENZA

3.000

5

slide6

NOVITÀ PEX

PRO RATA PATRIMONIALE

ART. 97, comma 1-bis

PERIODO DI POSSESSO

INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE

6

slide7

NOVITÀ PEX

NON RATEIZZABILITÀ QUOTA IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX

ART. 86, comma 4 T.U.I.R.

REQUISITI RATEIZZAZIONE PLUSVALENZE

ISCRIZIONE IN ULTIMI 3 BILANCI

IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE DIVERSE DA QUELLE EX ART. 87

7

slide8

AVVIAMENTO

CONDIZIONI ISCRIZIONE IN BILANCIO

ACQUISIZIONE A TITOLO ONEROSO

CONSENSO COLLEGIO SINDACALE

LIMITE COSTO SOSTENUTO

8

slide9

AVVIAMENTO

AMMORTAMENTO

5 ANNI

IN PIU’ DI 5 ANNI

LIMITE DURATA UTILIZZAZIONE

ADEGUATA MOTIVAZIONE NOTA INTEGRATIVA

9

slide10

AVVIAMENTO

TEST DI FINE ESERCIZIO

<

VALORE EFFETTIVO

VALORE CONTABILE

ISCRIZIONE MINOR VALORE

10

slide11

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

ART. 5-BIS D.L. 203/2005

RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO

DAL 10% AL 5%

VALEVOLE A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 3.12.2005

APPLICABILE ANCHE ALLE QUOTE DI AMMORTAMENTO

AVVIAMENTI ISCRITTI IN PRECEDENTI ESERCIZI

11

11

slide12

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

COMMA 521 FINANZIARIA 2006

NUOVA PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO

DAL 5% AL 5,5%

OVVERO RIPARTIZIONE IN 18 ANNI

VALEVOLE A PARTIRE DA…

APPARENTEMENTE 1° GENNAIO 2006

12

12

slide13

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

EFFETTI

RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO

DISALLINEAMENTO VALORI CIVILI E FISCALI

OBBLIGO DI RILEVARE IMPOSTE ANTICIPATE

13

13

slide14

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

ESEMPIO

VALORE AVVIAMENTO

10.000

QUOTA AMMORTAMENTO IN BILANCIO

1/5

2.000

QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE

1/18

555,56

VARIAZIONE IN AUMENTO

1.444,44

14

slide15

AVVIAMENTO E IAS

ESEMPIO

ELIMINAZIONE AMMORTAMENTI PREGRESSI

8.000

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

8.000

15

slide16

AVVIAMENTO E IAS

ESEMPIO

IMPAIRMENT TEST

1.000

VARIAZIONE IN AUMENTO

1.000

16

slide17

AVVIAMENTO E IAS

ESEMPIO

QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE

555,56

QUADRO EC

555,56

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

555,56

17

slide18

DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

PROBLEMI APPLICATIVI

Pro rata patrimoniale

Pro rata generale

18

18

slide19

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

ARTICOLO 98

THIN CAP

ARTICOLO 97

PRO RATA PATRIMONIALE

ARTICOLO 96

PRO RATA GENERALE

19

slide20

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

ESEMPIO

INTERESSI A CONTO ECONOMICO

12.500

DI CUI

THIN CAP

3.500

PRO RATA PATRIMONIALE

2.000

PRO RATA GENERALE

1.000

20

slide21

ESEMPIO

VARIAZIONE IN AUMENTO

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

21

slide22

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

PRO RATA PATRIMONIALE

% INTERESSI INDEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP

PARTECIPAZIONI ESENTI

PATRIMONIO NETTO CONTABILE

PARTECIPAZIONI ESENTI

PATRIMONIO NETTO CONTABILE

DEBITI COMMERCIALI

22

slide23

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

PRO RATA PATRIMONIALE

PECULIARITÀ

SI INCLUDONO INTERESSI SU PRESTITI OBBLIGAZIONARI

NO IN THIN CAP

VALORE

PARTECIPAZIONI PEX

VALORE LIBRO

– NO COSTO FISCALE

PERIODO DI POSSESSO

INIZIO 12° E NON 18° MESE ANTE CESSIONE

23

slide24

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

PRO RATA GENERALE

% INTERESSI DEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP E IL PRO-RATA PATRIMONIALE

RICAVI E PROVENTI IMPONIBILI

TOTALE RICAVI E PROVENTI

24

slide25

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

PRO RATA GENERALE

PECULIARITÀ

TOTALE INTERESSI SU CUI APPLICARE % DEDUCIBILITÀ

INCLUDE EVENTUALI INTERESSI MORA

PLUSVALENZE RATEIZZATE IN 5 ANNI

SOLO QUOTA IMPONIBILE

PLUSVALENZE PEX

CALCOLATE PER INTERO

25

slide26

LEASING

LIMITI DEDUCIBILITÀ LEASING IMMOBILIARI

Art. 5-ter D.L. 203/2005

DURATA LEASING IMMOBILIARE

NORMA GENERALE METÀ PERIODO AMMORTAMENTO

MINIMO

8 ANNI

MASSIMO

15 ANNI

26

26

slide27

DECORRENZA

CONTRATTI STIPULATI A PARTIRE DAL 4.12.2005

LEASING

PROBLEMI APPLICATIVI

SOCIETÀ DI LEASING PROMISSORIA ACQUIRENTE

CONTRATTO APPALTO

DATA CONTRATTO 30.11.2005

DATA DI STIPULA O DI CONSEGNA?

NORMATIVA APPLICABILE: VECCHIO TESTO ART.102 TUIR

VALE DATA A PARTIRE DALLA QUALE DECORRE OBBLIGO PAGAMENTO CANONI

27

27

slide28

LEASING

PROBLEMI APPLICATIVI

ADOZIONE IAS

CONTO ECONOMICO

DICHIARAZIONE REDDITI

NO CANONI LEASING

SI QUOTA INTERESSI

SI QUOTE AMMORTAMENTO

DIFFERENZA CANONI -

QUOTA INTERESSI

- QUOTE AMMORTAMENTO IN QUADRO EC

28

28

slide29

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

Commi da 469 a 476

BENI D’IMPRESA

AREE FABBRICABILI

OGGETTO

PARTECIPAZIONI

SALDO RIVALUTAZIONE

29

slide30

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

CONDIZIONI

VALORE RIVALUTATO ISCRITTO

BENI RISULTANTI

BILANCIO O RENDICONTO

ES. IN CORSO 31.12.2004

TERMINE APPROVAZIONE POST ENTRATA IN VIGORE FINANZIARIA 2006

30

slide31

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE

CONDIZIONI

VALORE RIVALUTATO ISCRITTO

BENI RISULTANTI

BILANCIO O RENDICONTO

AL 31.12.2004

31.12.2005

31

slide32

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE

REGOLA GENERALE

3° ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO DELLA RIVALUTAZIONE

RIVALUTAZIONE 2005

ESERCIZIO COINCIDENTE ANNO SOLARE

RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE 2008

32

slide33

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

IMPOSTA SOSTITUTIVA

BENI AMMORTIZZABILI

BENI NON AMMORTIZZABILI

12%

6%

DEI MAGGIORI VALORI ISCRITTI IN BILANCIO

ART. 12 L. 342/2000

33

slide34

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

IMPOSTA SOSTITUTIVA

VERSAMENTO

REGOLA GENERALE

TERMINE VERSAMENTO SALDO IIRR ANNO RIFERIMENTO RIVALUTAZIONE

ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE

SALDO IIRR UNICO 2006

34

slide35

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

MAGGIORI AMMORTAMENTI

RIDUZIONE PLUSVALENZE IN CASO DI CESSIONE

VANTAGGI

DEDUCIBILITÀ MAGGIORI SPESE MANUTENZIONE

EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA

35

slide36

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA

PATRIMONIO NETTO PIÙ ELEVATO

BASILEA 2

THIN CAP

PRO-RATA PATRIMONIALE

36

slide37

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

AFFITTO D’AZIENDA

PUÒ RIVALUTARE IL SOGGETTO CHE, IN BASE AL CONTRATTO

PUÒ DEDURRE GLI AMMORTAMENTI

37

slide38

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

PARTECIPAZIONI

ART. 3 - DM 162/2001

RESO APPLICABILE DAL RICHIAMO DEL COMMA 476

SOLO QUOTE E AZIONI EMESSE

DA SOCIETÀ CONTROLLATE E COLLEGATE EX ART. 2359 CC

38

slide39

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

DEVE ESSERE ACCANTONATO IN UNA

SE DISTRIBUITO

RISERVA IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

VARIAZIONE AUMENTO PER SOCIETÀ

DIVIDENDO PER SOCIO

39

slide40

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE

40

slide41

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE

41

slide42

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE

42

slide43

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

AFFRANCAMENTO

SOLO SALDI RIVALUTAZIONE

NO SALDI RIVALUTAZIONE

POSSIBILE ANCHE

BENI IMPRESA

AREE FABBRICABILI

AFFRANCAMENTO PARZIALE

43

slide44

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI AFFRANCAMENTO

LIBERA DISTRIBUIBILITÀ

ANTICIPATO RICONOSCIMENTO

NESSUNA FORMAZIONE DI BASE IMPONIBILE

MAGGIORI VALORI FISCALI

(DM 86/2002)

44

slide45

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

IMPOSTA SOSTITUTIVA

ALIQUOTA

VERSAMENTO

7%

3 RATE

  • 10% NEL 2006
  • 45% NEL 2007
  • 45% NEL 2008

45

slide46

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO

46

slide47

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

DEFINIZIONE

NON ANCORA EDIFICATE

RISULTANTI TALI A SEGUITO DEMOLIZIONE EDIFICI ESISTENTI

ANCHE NEL CASO IN CUI SIANO

BENI MERCE

47

slide48

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

DEVONO RISULTARE DA

SOGGETTI IN CONTABILITÀ ORDINARIA

SOGGETTI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA

BILANCIO O RENDICONTO

REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI

REGISTRI IVA

ES. IN CORSO 31.12.2004

ALLA DATA DEL 31.12.2004

48

slide49

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

SI DEVONO RIVALUTARE

OGNI DESTINAZIONE URBANISTICA INDIVIDUA

TUTTE LE AREE DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

UNA CATEGORIA DISTINTA

49

slide50

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

L’UTILIZZO DELL’AREA

DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI DALL’EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE

50

slide51

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

IMPOSTA SOSTITUTIVA

ALIQUOTA

VERSAMENTO

19%

3 RATE

  • 40% NEL 2006
  • 35% NEL 2007
  • 25% NEL 2008

51

slide52

QUADRO EC

RIASSORBIMENTO ECCEDENZE PREGRESSE

STRAORDINARIO

INDIRETTO

ORDINARIO

ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO COSTI INDEDUCIBILI

CESSIONE DEL BENE

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

52

slide53

QUADRO EC

ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO COSTI INDEDUCIBILI

53

slide54

QUADRO EC

CESSIONE DEL BENE

VALORE CIVILE

VALORE FISCALE

1.400

600

VENDITA

A 1.400

PLUSVALENZA FISCALE

800

54

slide55

QUADRO EC

CESSIONE DEL BENE

55

slide56

QUADRO EC

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

UTILE ESERCIZIO

30.000

MENO

ECCEDENZE PREGRESSE

5.000

PIÙ

IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE

1.863

=

UTILE DISTRIBUIBILE

26.863

56

slide57

QUADRO EC

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

SITUAZIONE PREGRESSA IN EC

57

slide58

QUADRO EC

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

SITUAZIONE POST DISTRIBUZIONE INTEGRALE UTILE ESERCIZIO

58