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成本会计课程. 项目三:施工企业成本核算 任务 1 :施工企业成本核算. 教学目标 案例导入 项目描述. 能力素质 实训操作 项目测试. 一、教学目标. 1 、了解施工企业的生产特点及会计核算特点. 2 、理解施工企业的成本核算程序. 3 、掌握施工费用的归集与分配过程. 4 、熟练填制和审核相关凭证和明细账簿. 二、案例导入.
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成本会计课程 项目三:施工企业成本核算 任务1:施工企业成本核算
教学目标 案例导入 项目描述 • 能力素质 • 实训操作 • 项目测试
一、教学目标 1、了解施工企业的生产特点及会计核算特点 2、理解施工企业的成本核算程序 3、掌握施工费用的归集与分配过程 4、熟练填制和审核相关凭证和明细账簿
二、案例导入 为实现生产诸要素的优化配置与动态管理,提高工程投资效益和企业综合经济效益,我国从上世纪90年代开始在施工企业推广一种科学的管理模式——项目法施工。其具有普遍性的做法是,在企业内部实行两层分离,即管理层和作业层的分离,建立劳务、材料、设备租凭等模拟市场。企业承包项目后,在管理层通过招标、选聘等竞争形式,组建项目经理部,对项目进行承包,负责工程项目从施工准备到竣工验收全过程管理。工程施工所需的作业人员、施工机械等由项目经理根据工程需要通过模拟市场取得。工程项目施工任务完成,项目经理部解体。
三、项目描述 • 本项目要求完成施工企业材料费用、人工费用、机械使用费、其他直接费用、间接费用等费用归集与分配的会计核算。 • 施工企业成本核算的过程,实际上就是将施工企业在各个成本对象之间进行归集和分配的过程。
四、能力素质 1、能结合施工企业的生产特点,掌握归集与分配施工费用的能力; 2、原始凭证、记账凭证的填制与审核能力; 3、有关总账及其所属明细账的登记能力; 4、通过案例讲解,培养如实反映、正确核算、坚持准则、不做假账等职业道德素质。
子任务1:材料费用的分配 子任务2:人工费用的分配 子任务3:机械使用费的归集与分配 子任务4:其他直接费用的分配 子任务5:间接费用的归集与分配 子任务6:已完工程与未完施工成本的计算 五、实训操作
基本知识点: 1.施工企业的生产特点; 2.施工企业成本核算的特点 (1)成本计算对象 (2)成本计算项目 (3)成本核算程序
子任务1: 材料费用的分配 • 岗位任务 (1)编制并审核材料费用分配表 (2)编制并审核记账凭证 (3)登记有关成本费用总账和明细账
岗位1任务:填制并审核材料费用分配表 材料费用分配表 20XX年X月
岗位2任务:填制并审记账凭证 记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
岗位3任务 登记有关成本费用总账和明细账 • 工程施工明细账 • 机械作业明细账 • 库存材料明细账 • 材料成本差异明细账 • 间接费用明细账
岗位2任务:记账凭证的填制与审核 记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
工程施工明细账 工程名称:厂房
工程施工明细账 工程名称:围墙工程
间接费用明细账 200X年X月
子任务2: 人工费用的分配 • 岗位任务 (1)编制并审核人工费用分配表 (2)编制并审核人工费用分配记账凭证 (3)登记有关成本费用总账和明细账
岗位1任务:审核人工费用分配表 人工费用分配表 20XX年X月
岗位2任务:记账凭证的填制与审核 记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
岗位3任务 登记有关成本费用总账和明细账 • 工程施工明细账 • 机械作业明细账 • 间接费用明细账 • 应付职工薪酬明细账
子任务3:机械使用费的归集与分配 • 岗位任务 (1)编制并审核机械使用费的分配表 (2)编制并审核机械使用费分配的记账凭证 (3)登记有关成本费用总账和明细账
机械使用费的的基本知识 台班折旧法计算折旧的公式如下: 某月应提折旧额=台班折旧额×该月该机械设备的工作台班数 台班折旧法和使用年限折旧法结合使用的计算公式如下: 某月应提折旧额=年度台班折旧额×该月该机械设备的工作班数
在实际工作中,为了简化分配计算,也可不分机械台别(类别),将机械使用费按计划比例分配。在实际工作中,为了简化分配计算,也可不分机械台别(类别),将机械使用费按计划比例分配。 某成本计算对象应负担机械使用费= 本月实际发生的 机械使用费合计数
岗位1任务:归集并审核机械使用费的分配 机械使用费分配表
记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
岗位3任务 登记有关成本费用总账和明细账 • 工程施工明细账 • 机械作业明细账 • 累计折旧明细账
子任务4:其他直接费用的分配 • 基本知识点 其他直接费用可根据发生其他直接费用的凭证直接借记“工程施工—其他间接费用” 。 对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用,如材料的二次搬运费、临时设施摊销费用、场地清理费用等,可按各项工程该项费用的预算比例,或定额耗用量比例进行分配,编制其他直接费用分配表,再根据分配表记入工程成本。
子任务5:间接费用的归集与分配 • 岗位任务 (1)审核间接费用资料 (2)计算间接费用分配率并对间接费用进行分配 (3)编制有关记账凭证 (4)登记有关成本费用总账和明细账
基本知识点 间接费用应按发生地点进行归集,设置“间接费用”账户,或在“工程施工”账户下设置“间接费用”二级账户进行核算。 某成本计算对象应负担的间接费用=间接费用分配率 X该项工程本月实际发生的人工费(或直接成本)
第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。
岗位1任务:审核间接费用资料 间接费用资料
岗位2任务:计算间接费用分配率并对间接费用进行分配岗位2任务:计算间接费用分配率并对间接费用进行分配 第一次分配: 分配率= 90 000(1000000×10%+20000×100%)=75% 建筑工程甲、乙应分配的间接费用= 1 000000×10%×75% =75 000元 安装工程丙、丁应分配的间接费用 = 20000×100%×75% =15 000元
第二次分配 建筑工程间接费用分配率=75 000÷1 000000 ×100% =7.5% 甲工程应分配的间接费用=550 000×7.5%=41 250元 乙工程应分配的间接费用=450 000×7.5%=33 750元 安装工程间接费用分配率= 15 000÷20 000×100%=75% 丙工程应分配的间接费用= 15 000×75%=11 250元 丁工程应分配的间接费用= 5 000×75%=3 750元
记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
岗位4任务 登记有关成本费用总账和明细账 • 工程施工明细账 • 间接费用明细账
子任务6:已完工程和未完施工成本的计算 • 岗位任务 (1)计算有关完工工程成本与未完施工成本 (2)编制有关记账凭证 (3)登记有关成本费用总账和明细账
基本知识点 本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用-期末未完 工程成本 未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法 1.未完施工工程成本按预算成本计价 由于工程的预算成本一般都是以分部工程或分项工程为对象确定 的,因此对于未完施工工程就通过月末盘点,确定施工进度后计算。
2.未完施工工程成本按预算成本比例计算计价,计算公式如下:2.未完施工工程成本按预算成本比例计算计价,计算公式如下:
实训资料 甲工程期初“工程施工”账户余额为30 000元,工程本期发生费用180 000元,本期完工工程预算成本216 000元,期末未完工程预算成本24 000元。
岗位1任务:根据实训资料计算有关完工工程成本与未完施工成本岗位1任务:根据实训资料计算有关完工工程成本与未完施工成本 本期期末未完工程实际成本 =(30 000+180 000)/(216 000+24 000)×24 000=21 000元 本期期末完工程实际成本 =30 000+180 000-21 000=189 000元
岗位2任务:编制并审计记账凭证 记 账 凭 证 20XX年 X月X日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单
岗位3任务 登记有关明细账 • 工程施工明细账 • 工程结算明细账
六、项目测试 (一)单选题 1.下列各项内容中,不能计入工程施工成本的是( ) A.周转材料摊销费 B.购入施工材料所付增值税额 C.施工队管理人员工 D.筹集生产经营资金所发生的费用 2. 在计算合同完工进度时,不应计入累计实际发生的合同成本的是( )。 A.根据分包工程进度支付的分包工程进度款 B.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 C.临时设施摊销费 D.施工现场材料二次搬运费
3、完成施工合同后处置残余材料的收益应( )。 A.作为营业外收入 B.作为其他业务利润 C. 冲减合同成本 D.作为合同收入 (二)多项选择题 1.施工企业核算施工合同成本的账户有( )。 A.“工程施工”B.“工程结算” C.“机械作业”D.“辅助生产” (三)判断题 1.施工企业成本计算方法,只能以每一项施工合同作为成本计算对象。 ( ) 2.施工企业工程竣工,应将“工程结算”账户与“工程施工”账户对冲结平。( )
(四)核算题 1.资料:某施工单位2005年5月份同时承包甲、乙两项土建工程。甲、乙工程均于本月开工,甲工程本月竣工,乙工程本月末竣工。本期发生如下费用: (1)职工薪酬 单位:元
(2)耗用各种材料的实际成本 单位:元
(3)计提的固定资产折旧及大修理理费用 单位:元
(4)支付水电费 单位:元