主讲人：么娆

1. 外 贸 会 计 实 务 主讲人：么娆 中国商务出版社

2. 第一章 外贸会计总论 第一节 外贸会计概述

3. 一、外贸会计的含义 外贸会计，是指以货币为主要计 量单位，运用专门的会计理论和 方法，对外贸企业生产经营经济 活动进行完整、连续、系统、综 合的反映和监督的一种管理活动。 其目的指在为企业提供经济信息， 提高经济效益。

4. 二、应遵循的会计准则 〈一〉总则 包括会计准则的目的、依据、 适用范围及会计核算的前提条件 （即会计假设）。

5. 2.会计信息质量的要求 相关性 及时性 明晰性 〈二〉一般原则 1.总体性要求 真实性 可比性 一贯性 3.会计要素确认计量 权责发生制 配比原则 划分收益性支出 和资本性支出 4.修订性惯例要求 重要性 谨慎性 实质重于形式

6. 所有者权益 负债 〈三〉会计要素准则 资产 收入 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+利润（收入—费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入 费用 利润

7. 三、会计核算方法 现金日记账 银行存款日记账 收款凭证 原始 凭证 记账 凭证 账簿 明细账 会计报表 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证

8. 专用的会计科目 P17 —汇兑损益

9. 第二节 外贸会计的特点 进口：用外汇从国 外购进商品已供应 国内需求，进口是 “外汇之流”。 出口：指国内收购 商品销售到国外以 换取外汇，出口是 “外汇之源”。

10. 国外市场 一、显著特点 国内市场 外国货币 本国货币

11. 二、主要特点 〈一〉资金周转特点 一般商业企业资金周转图： 货币资金 商品资金 货币资金 购买过程 销售过程

12. 国内采购 国外销售 出口商品 出口业务资金周转图： （卖出外汇） 本币 外币 出口结汇 进口业务资金周转图： 国外采购 国内销售 进口商品 本币 外币 （买入外汇） 进口结汇

13. 〈三〉经营特点 国际市场 国内社会主义市场 1、两个市场 国际市场价格 国内市场价格 两种价格 3、卖中有卖：一卖商品，二卖外汇。（出口） 买中有买：一买商品，二买外汇。（进口） 出口销售 进口收购 外币 2、货币使用 出口收购 进口销售 本币

14. 〈四〉核算特点 1、外汇收支核算占重要地位。 2、会出现“多借多贷”和“同借同贷”现象。 3、不同条件下处理不同。（CIF、FOB） 〈五〉外汇收支核算特点 我国对外汇实行国家集中管理、统一经营方针。 即 由国家外管局实施宏观调控 由国家授权的外汇专业银行（中国银行） 统一办理国际结算、外汇信贷和外汇出纳。

15. 三、意义 1、为改善外企管理提供可靠的资料。 2、促进外企提高经济效益。 3、维护财经纪律，保护社会主义财产安全完整。 4、迅速收汇、合理付汇、维护国家利益。

16. 第二章 国内结算与 国际结算 第一节 本国货币资金及国内结算

17. 一、货币资金的含义 指企业在生产经营中处于货币 形态的那部分资金，企业流动 资金重要组成部分。 二、货币资金的种类 现金 银行存款 其他货币资金

18. （一）现金 1、范围：工资、退休金、津贴、 个人劳动报酬、购农副产品款。 2、管理： （二）银行存款：企业存放在开户银行和其 他金融机构的货币资金。 银行存款余额调节表 企业银行存款账户 银行兑账单 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付

19. 举例：企业银行存款日记账余额为23 400元， 银行兑账单21 900元，经查有未达账项： 〈1〉银行收到乙单位转来款1 000元，未通 知企业入账。 〈2〉银行开支票600元付本月水电费，单据 未到企业。 〈3〉企业收到销售款2 000元，尚未送到银行。 〈4〉企业支付运费100元，尚未从银行支取。

20. 银行存款余额调节表 企业银行存款账户 银行兑账单 23 400 +1 000 — 600 21 900 +2 000 — 100 23 800 23 800 （三）其他货币资金 账户：“其他货币资金” 外埠存款 银行汇票 银行本票 在途货币资金 信用卡

21. 1、外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。1、外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 2、在途货币资金：企业同所属单位之间和上下级之间汇解款项。 3、信用卡：由商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且有消费信用的特制载体卡片。

22. 三、国内结算业务概述 1、国内结算：国内组织商品购销、 储存、加工、物资调进、调出，劳务 供应等，货款收付、费用清算。 2、种类：各种结算中，现金结算少， 绝大多数必须通过银行办理。 “三票、两式、一卡”

23. 四、我国银行对三票、两式、一卡的用法。 1、银行汇票 特点：票随人到、兑付性强、使用方便、 结算及时。 持票异地 收款人 汇款人 签发 付款 交存 签发 签发行 兑付人 解讫

24. 业务： 付款人:<1>存款异地： 借：其他货币资金—银行汇票存款 贷：银行存款 <2>采购； 借：商品采购 应交税金—增值税（进项税） 贷：其他货币资金 <3>多款退回，少款补足。 收款人:<1>收到汇票： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—增值税（销）

25. 2、商业汇票：出票人签发给收款人。 区别：商业汇票是出票人签发，不一定可靠 银行汇票是银行签发，有保证，可靠 〈1〉商业承兑汇票 签发 支付 出票人 承兑人 收款人 委托 （普通工商业） （可以是收款人或付款人）

26. 〈2〉银行承兑汇票 签发 承兑申请人 开户行 收款人 申请 承兑 （可以是收款人或申请人） 〈3〉票据贴现：收款人急需资金，但商业 汇票未到期，收款认可持票向银行申请贴现。

27. 签发 出票人 收款人 要求付款 贴现 到期付款 付现 开户行 票据到期承兑人不能付款，开户行向付款 人收取罚款，退给申请人汇票，票据款向 申请人收取。

28. 付款人： 〈1〉开票抵款：借：应付账款 贷：应付票据 〈2〉到期付款：借：应付票据 贷：银行存款 〈3〉到期无款： 支付罚款：借：营业外支出 贷：银行存款 收到收款人退票：借：应付票据 贷：应付账款

29. 收款人： 〈1〉收到票据：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金—增（销） 〈2〉未到期贴现：借：银行存款 贷：财务费用 应收票据 〈3〉到期无款收到银行退票： 借：应收票据 贷：银行存款 〈4〉退汇票给出票人：借：应收账款 贷：应收票据

30. 3、银行本票（2个月） 开票 申请人 收款人 进帐单 签票 存款 付款 银行 4、支票：银行存款人签发给收款人的票据。 分为现金支票和转帐支票，不“空头”不“空白”

31. 5、托收承付：分为邮划和电划（异地） 付款人 收款人 委托 汇往 银行 异地银行

32. 6、委托收款 付款人 收款人 委 托 付款 收款 银行 银行

33. 第二节 外国货币资金及国际结算

34. 一、外汇在会计上的含义 〈一〉外汇：以外国货币表示的可以用于 国际清偿的支付手段和资产。 动态：国际间资金转移 行为（抽象） 静态：清偿国债的外国货币或等价物 （支付手段） 〈二〉种类： 1、按使用限制 自由外汇 记账外汇 2、按外汇来源 贸易外汇 非贸易外汇

35. 解释定义 1、自由外汇：不需经过外汇管理部门批准即 可自由在外汇兑换部门兑换成其他货币或直接 用于支付的外汇。如：美元（USD） 2、记账外汇：不经货币发行国批准，不能自 由兑换成其他货币或对第三国支付的外汇。RMB 3、贸易外汇：用于国际收支的外汇。 4、非贸易外汇：非国际收支。如：留学生费

36. 区别定义： 1、外币：具体实物（纸币和铸币） 2、外汇：抵帐工具（由于绝大多数业务很少使 用现金，所以外汇实际意义运用较多。 3、外币制债权债务：指双方的权利和义务，在 以后要用外汇或外币结算。

37. 二、汇率：是指一国的货币兑换成另一国货币 的折算比例。或两种不同货币的比价，也 称汇价（外汇行市） 〈一〉标价法 直接标价法：一单位外币折算为一定数额本币。 例：USD1=RMB8.1987 间接标价法：一单位本币折算为一定数额外币。 例：GBP1=USD1.4815

38. 〈二〉种类 远期汇率：成交后两个工作日以后的期间 交割的汇率。（一般一至三个月） Spot rate 1、 即期汇率：成交后双方当即交割的汇率。 （一般在成交后第二个工作日） Forward rate 买入价 卖出价 中间价 现钞价 2、

39. 买入价：银行买入外汇的价格（出口汇率） 卖出价：银行卖出外汇的价格（进口汇率） 中间价：未加银行手续费的汇率，适于记账、 交纳关税，不用于交易。 中间价=（买入价+卖出价）/2 现钞价：将外币现钞交售给银行兑取人民币 的价格。（最低）

40. 电汇汇率：是外汇交易后经营外汇业务 的银行以电讯的方式通知国 外银行付款所使用的汇率。 信汇汇率：是外汇交易后经营外汇业务 的银行以信函方式通知国外 银行付款所使用的汇率。 票汇汇率：是经营外汇业务的银行买卖 各种外币汇票、支票和其他 票据使用的汇率。 3、

41. 〈三〉汇率制度 固定汇率制 浮动汇率制 〈四〉汇率的决定 两国货币的折算比率在金本位制下通过各 自与黄金对比关系决定的。 购买力决定汇率： 例：X USD=一袋面粉=Y RMB X USD=Y RMB

42. 三、外汇管理 （一）含义 （二）账户的开立 （三）账户的管理 （四）结汇的管理 （五）购汇的管理

43. 四、一般外币制业务的会计 〈一〉记账方法：外币统账制（复币记账） 外币本币合在一个账内日常记录， 随时记账，既记原币又记本位币。 1、固定价格法 2、时价法

44. 〈二〉外汇外币资金会计 1、收入外汇外币会计处理 〈1〉进入渠道和形态 现汇：可保留，存入银行。 外币：不能流通使用，一般不能取得。 〈2〉外汇外币资金的开户进账 无现汇户头立即结汇 先开户后结汇 开户留汇 国有企业 外商投资 外汇结算帐户 外汇专用帐户

45. 〈3〉分录 外汇开户收现汇： 借：银行存款——外币户 贷：实收资本——投资 银行存款——借入外汇 销售收入——国外销售 购汇：借：银行存款——外币户 财务费用——手续费 贷：银行存款——人民币

46. 2、付出外汇外币会计处理 直接支付或购汇兑付 〈1〉渠道 先付后核 先批后购 〈2〉分录 借：商品采购 在建工程 固定资产 无形资产 贷：银行存款——外币户

47. 第三节 汇兑损益 企业在经营过程中开展各种外币业务， 因汇率浮动而产生外币折合为记账本 位币的差额；以及各种外币兑换中发 生的折合为记账本位币的差额。

48. 一、外币兑换会计处理 卖出价 人民币 外币 买入价 卖出价 买入价 外币A 人民币 外币B 例：HKD10 000元，兑成USD。存款帐户汇率 （市场汇率）为HKD1=RMB1.1130，银行当天 港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元为买 入价8.3114，卖出价为8.3154。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成 美元。

49. 解： 港—本币：HKD10 000×1.1120=RMB11 120 本币—美：RMB11 120÷8.3154=USD1 337 美元当日市价（8.3114+8.3154）/2=8.3134 借：银行存款——美元户 11 115.02 （USD1337×8.3134） 财务费用——汇兑损益（损失） 14.98 贷：银行存款——港币户 11 130 （HKD10 000×1.1130） 注：真正售、购汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率）

50. 二、外汇存款帐户结存的会计处理 〈1〉历史成本原则：以原入帐时成本为准 〈2〉汇兑损益的核算：月末集中结转法