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第五章 损失性费用的核算 目的要求：

第五章 损失性费用的核算 目的要求： 本章主要介绍废品损失、停工损失的归集与分配的核算。学习后，要了解单独核算以上损失的意义，明确它们归集的程序，掌握它们分配计入成本的方法及相应的会计处理方法。 学习内容： 1 、废品损失的核算（包括可修废品与不可修废品两方面）； 2 、停工损失的核算 学习重点： 废品损失的核算. 学习难点： 从本质上理解废品与停工损失核算的必要性。 教学方法： 讲授法、举例法 课时按排： 5 课时 本章教学内容如下：. 第一节 废品损失的核算 一、有关概念与废品的种类

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第五章 损失性费用的核算 目的要求：

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  1. 第五章 损失性费用的核算 目的要求： 本章主要介绍废品损失、停工损失的归集与分配的核算。学习后，要了解单独核算以上损失的意义，明确它们归集的程序，掌握它们分配计入成本的方法及相应的会计处理方法。 学习内容： 1、废品损失的核算（包括可修废品与不可修废品两方面）； 2、停工损失的核算 学习重点： 废品损失的核算

  2. 学习难点： 从本质上理解废品与停工损失核算的必要性。 教学方法： 讲授法、举例法 课时按排： 5课时 本章教学内容如下：

  3. 第一节 废品损失的核算 一、有关概念与废品的种类 （一）废品及种类 1、废品 包括生产过程中发生的废品和产品入库后发现的废品。 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用或需要加工修理后才能继续使用的在产品、半成品、产成品等。 2、种类 （1）按是否可修复来分： ① 可修复废品：修理后可使用，且所花费的

  4. 修理费用在经济上合算的废品。要从技术上、经济上两方面来分析。修理费用在经济上合算的废品。要从技术上、经济上两方面来分析。 ② 不可修复的废品：技术上不可修复、或技术上可修复，但修复所花费用在经济上不合算的废品。 （2）按废品形成的原因来分： ① 工废品：人工操作原因造成的废品。由生产工人担责。 ② 料废品：由于材料或半成品质量的原因造成的废品。生产工人无责任。 （二）废品损失 在生产过程中发现的或产品入库后发现的不可修废品的生产成本或可修废品的修复费用扣除回

  5. 收的残料和赔款后的净损失。 注意：以下方面不属于废品损失核算的范畴。 1、经鉴定不需返修可降价出售的不合格品的降价损失（在核算损益时体现）； 2、入库后由于管理等原因造成的损坏变质发生的损失（管理费用）； 3、实行“三包”的企业，产品销售后发现的废品损失（管理费用）。 （三）废品通知单 质检部门发现废品时，应填制“废品通知单”，填写废品的种类、数量、产生废品的原因、过失人等，经审核后的废品通知单，是核算废品损失的依据。

  6. 二、账户的设置 单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”总分类账户，或在生产成本账户下设置废品损失明细账户。 1、用途 本账户用来归集与分配废品损失情况。 2、结构 （见下页） 3、废品损失明细账（即废品损失计算表） 按车间（部门、分厂等）设置，分品种设专户，按成本项目分设专栏。 具体格式见P77

  7. 生产成本--基 废品损失 原材料、银行存款等 ①转入不可 ①回收残料 修废品生产成本 原材料、应付 其他应收款 职工薪酬、银 ②可修废品 ②过失人赔款 行存款等 发生的修复费用 生-基-某产品（废） 净损失 分配计入成本 0 三、不可修废品损失归集与分配的核算 不可修废品的净损失=废品生产成本-残值-赔款 其中：废品的生产成本可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 （一）按实际所耗费用计算和分配废品损失 1、计算

  8. 废品报废前是与合格品在一起计算的。计算时，主要是将在一起的共同费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的生产成本，并进行相应的会计处理。废品报废前是与合格品在一起计算的。计算时，主要是将在一起的共同费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的生产成本，并进行相应的会计处理。 计算公式见教材P75 要分每一个成本项目来划分合格品与废品的生产成本。 （1）废品应负担的材料费用= [材料费用总额/（合格品量+废品量）]*废品量 这里，一般指材料在生产开始时一次投入。若是分步投入，上式中的废品量应改为废品约当产量。 （2）废品负担的人工费用（制造费用）= [人工费（制造费）总额/（合格品量+废品约当量）]*废品约当量 因为人工费用与制造费用是逐步发生的，废品

  9. 要其加工程度进行折合。 举例见P76〔应用举例5－1〕 2、会计处理 （1）结转废品生产成本 （2）残料，冲减废品损失 （3）应收赔款，冲减废品损失 （4）结转废品净损失 结合书上的例子加以说明。 本例中，转出的废品成本为1286元，而最后转入的废品成本为1116元，完工产成品总额降低了170元。但这并不是指由于出现废品而使产品成本降低了。因为完工入库的产成品数量减少了，单位产成品的成本实际上是提高了。

  10. （原单位产成品成本=120.5=48200/400,最后的产成品单位成本为123.15=48030/390,反而提高了。（原单位产成品成本=120.5=48200/400,最后的产成品单位成本为123.15=48030/390,反而提高了。 3、优缺点： （1）优点：符合实际 （2）缺点：工作量大 （二）按废品所耗定额费用计算与分配废品损失 此法是按废品的数量和各项费用定额计算不可修废品的生产成本，再扣除残料及应收赔款后来计算废品的净损失。 举例见教材P78〔应用举例5－2〕 其中： 废品的材料费=废品数量*单位产品的材料费定额 废品的其他费用=废品生产工时*小时费用定额

  11. 这样做，工作简便，易于考核、分析废品损失。当然，企业要有较好的定额资料。这样做，工作简便，易于考核、分析废品损失。当然，企业要有较好的定额资料。 四、可修复废品损失的归集与分配的核算 可修复废品的废品损失是指修复费用扣除残料价值和应收赔款的数额。 1、发生可修废品的返修费用，根据有关的费用分配表： 借：废品损失—某产品 贷：原材料、应付职工薪酬等 2、回收残料和应收赔款同前。 3、净损失转入成本 借：生产成本—基本生产成本—某产品 贷：废品损失—某产品 　见教材P80-82[应用举例5－3、5－4〕

  12. 第二节 停工损失的核算 一、停工损失的内容 是指企业的生产车间或车间内班组在停工期间发生的费用，包括停工期间发生的材料费用、人工费用、制造费用等。 停工的原因很多，材料、动力供应不足、设备故障、修理、自然灾害、计划减产等。注意： 1、停工不满一个工作日的，不计算停工损失； 2、过失人或保险赔款，从停工损失中扣除； 3、车间停工，应填列停工报告单，并进行考勤记录登记，经成本会计人员审核后的停工报告单，是核算停工损失的原始依据。

  13. 二、停工损失归集与分配的核算 1、账户：停工损失 （1）用途：核算停工损失的归集与分配情况。 （2）结构： 原材料 停工损失 其他应收款 制造费用 停工期间发 ①应收赔款 应付职工薪酬等 生的应计入 营业外支出 停工损失的 ②非正常停 各项费用 工损失 生-基-某品 净损失 转入成本 0 （3）明细账： 类似于废品损失明细账，按车间设置，分成本项目设置专栏。 2、处理 （1）归集：通过“停工损失”账户的借方来归集。

  14. （2）分配 如果一个车间生产多种产品，应采用适当的分配方法将停工损失分配给各种产品。 　举例见教材P86 注意：不单独核算的停工损失，通过“制造费用”、“营业外支出”等账户直接核算。发生的正常停工损失计入“制造费用”账户，非正常停工损失计入“营业外支出”账户。但这样不便于对停工损失进行分析与控制。

  15. 本章作业题（生产性损失的核算）： 1、某工业企业的某车间2006年3月生产甲产品200件，生产过程中发现其中20件为不可修废品。产品成本明细账记录合格品与废品共同发生的生产费用为：直接材料250000元，直接人工10075元，制造费用49400元，合计309475元。原材料在生产开始时一次投入，其他费用按生产工时比例分配。生产工时为：合格品3010小时，废品240小时，合计3250小时。废品回收残料310元，过失人赔款500元。 要求（1）编制不可修废品损失计算表（格式见后） （2）作转出废品生产成本、回收残料、过失人赔款、结转废品净损失等会计处理。

  16. 不可修废品损失计算表 （按实际成本计算） 车间：*车间 产品：甲产品 2006年3月 项 目 数量（件） 原材料 生产工时 人工费 制造费用 成本合计 生产费用 200 250000 3250 10075 49400 309475 费用分配率 1250 3.1 15.2 废品生产成本 20 25000 240 744 3648 29392 减：残料价值 310 310 过失赔款 500 500 废品损失 24190 744 3648 28582 解答：未做作业：　 大部分同学都很好 计算结果见上表：会计处理： 1、转出废品生产成本：借：废品损失 29392 贷：生产成本—基—甲 29392 2、残料、应收赔款： 借：其他应收款 500 原材料 310 贷：废品损失 810 3、结转废品净损失： 借：生产成本—基—甲 28582 贷：废品损失 28582

  17. 2、某企业基本车间2006年3月份在生产乙产品过程中，产生不可修废品50件，按所耗定额费用计算废品生产成本。其原材料费用定额为210元，已完成的定额工时共计360小时，小时费用定额为：人工费用2.80元，制造费用13.5元，回收废品残料价值1200元。2、某企业基本车间2006年3月份在生产乙产品过程中，产生不可修废品50件，按所耗定额费用计算废品生产成本。其原材料费用定额为210元，已完成的定额工时共计360小时，小时费用定额为：人工费用2.80元，制造费用13.5元，回收废品残料价值1200元。 要求（1）填列不可修废品损失计算表（见所附表格） （2）作废品生产成本结转、回收残料、废品净损失结转的会计处理。

  18. 不可修废品损失计算表 （按定额成本计算） 车间：*车间 产品：乙产品 2006年3月 项 目 废品数量（件） 原材料 定额工时 人工费 制造费用 合计 件或小时费用定额 50 210 2.8 13.5 废品定额成本 10500 360 1008 4860 16368 减：残料价值 1200 1200 废品报废损失 9300 1008 4860 15168 未做作业：　 解答：计算结果见上表： 会计处理：1、转出废品成本 借：废品损失 16368 贷：生产成本—基—乙 16368 2、残料 借：原材料 1200 贷：废品损失 1200 3、结转废品净损失 借：生产成本—基—乙 15168 贷：废品损失 15168

  19. 3、某企业生产的甲产品共发生生产费用40000元，产品入库前发现可修废品5件。为修复该批废品，领用材料100元，发生人工费用250元，应收过失人赔款120元。要求作修复废品及结转废品损失的会计处理。3、某企业生产的甲产品共发生生产费用40000元，产品入库前发现可修废品5件。为修复该批废品，领用材料100元，发生人工费用250元，应收过失人赔款120元。要求作修复废品及结转废品损失的会计处理。 解答： 1、借：废品损失 350 贷：原材料 100 应付职工薪酬 250 2、借：其他应收款 120 贷：废品损失 120 3、借：生产成本—基本生产成本—甲产品 230 贷：废品损失 230

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