個人綜合所得稅報稅實務

1. 個人綜合所得稅報稅實務

2. 林 桓 仟 現職： 英國保誠人壽多元通路業務部 理財諮詢副理 學歷： 台中技術學院財務管理系畢業 經歷： 台灣中小企業銀行-外匯專員 保險經紀人 -業務經理 台新財富管理銀行-理財專員

3. 認識所得稅 • 王建民大聯盟美元年薪？ • 王建民代言玉山銀行？ • 曾雅妮LPGA台灣錦標賽奬金？ • 美國IBM總部主管長期在台工作？ 所得稅採屬地主義！

4. 認識所得稅 • 什麼是屬地主義？ 所得稅法 第2條 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。 非中華民國境內居住之個人，而有中華民國來源所得者，除本法另有規定外，其應納稅額，分別就源扣繳。

5. 認識所得稅 • 什麼是境內居住之個人？ 所得稅法 第7條 一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。 二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一百八十三天者。

6. 所得稅法架構 所得總額 免稅額 扣除額 所得淨額 稅率 累進差額 應納稅額 資料來源：所得稅法§ 17

7. 所得種類 十大類所得 • 營利 • 執行業務 • 薪資 • 利息 • 租金及權利金 • 自力耕作漁牧林礦 • 財產交易 • 競技競賽及機會中獎 • 退職 • 其他 資料來源：所得稅法§ 14

8. 營利所得 1.公司分配的股利(包括現金股利及股票股利) 2.合作社分配的盈餘 3.合夥事業之合夥人每年度應分配之盈餘總額 4.獨資經營事業所得之盈餘總額 5.個人一時貿易之盈餘(ex:非經常性的網拍行為) (可按銷貨收入額 6%計算) 6.合於盈餘轉增資緩課規定的新發行記名股票於轉讓、贈與或作為遺 產分配時的面額部分，但實際轉讓價格低於面額時為轉讓價格。 7.多層次傳銷事業個人參加人銷售商品或提供勞務於消費者，全年進 貨累計金額超過 5萬元以上者，全部銷貨額所賺取之零售利潤。

9. 執行業務所得 1.律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作 人、經紀人、代書人、工匠和表演人及其他以技藝自力營生 者的業務收入或演技收入，減去必要費用或成本後的餘額。 (1)業務所的房租或折舊 (2)業務上所使用的器材設備的修理費和折舊 (3)醫生診費收入中所包括的藥品費及醫療材料費 (4)業務上雇用人員的薪資支出 (5)執行業務的旅費 (6)其他直接必要的費用 2.個人取得稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演的鐘 點費收入，全年合計不超過18萬元者，得全數扣除，但超過 限額者，就超過部分減除成本及必要費用後，以其餘額申報 為執行業務所得。

10. 薪津所得 凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得，如薪資、俸給、津貼、獎金、紅利與各種補助款等等 但下列各種薪資依法免稅不必合併申報。 1.自本國或外國政府、國際機構、教育、文化、科學研究機關、團體和其他 公私組織，所取得的為了獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練所發給的 獎學金和研究費、考察補助費等。（不適用於發給人提供勞務的報酬） 2.為雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費，不超過規定 標準者。 3.營利事業為員工投保團體壽險，每人每月保險費 2,000元以內部分。 4.營利事業給付職工每人每月伙食費，包括加班誤餐費不超過1,800元部分。 5.政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級學校辦理入學考試， 發給辦理試務工作人員之各種工作費用。

11. 利息所得 凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項利息之所得，可分為分離課稅與定額免稅兩種。 分離課稅有： (1)短期票券與NCD按10%分離課稅 (2)依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券 或資產基礎證券分配的利息按10%分離課稅 (3)公債、公司債及金融債券利息、債券附買回交易均按10%分離課 稅(96/1/1以後取得) 其餘為定額免稅，包含台外幣定存利息，每一申報戶全年合計不超過 27萬元，得予全數扣除。

12. 租賃所得和權利金所得 凡以財產出租之租金所得，財產出典典價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，供他人使用而取得之權利金所得： 1、租金所得可扣除實際支出之成本費用(如修繕費、房屋貸款利息)或用43% 為成本率抵扣。 2、設定定期之永佃權及地上權取得之各種所得，視為租賃所得。 3、財產出租，收有押金或任何款項類似押金者，或以財產出典而取得典價 者，按郵政儲金匯業局一年期定儲存款利率，計算租賃收入。 4、將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用 外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。　　 5、財產出租，其約定之租金，顯較當地一般租金為低，稽徵機關得 參照當地一般租金調整計算租賃收入。

13. 自力耕作漁牧林礦所得 自己的勞力從事農業耕作、漁撈、畜牧、造林、採礦等所得到的各種收入，減去必要費用後的餘額。 目前皆免稅

14. 財產交易所得 指並非經常買進、賣出之營利活動而持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益，如房屋買賣、買賣黃金珠寶、外幣匯兌、古董藝術品拍賣所得。若有必要之成本費用發生，可自所得中減除，未出示售屋成本者，其交易所得額是按出售年度房屋的評定現值，乘以當年度售屋所得額標準。

15. 競技、競賽及機會中獎之獎金或給與 凡參加各種競技比賽及各種機會中獎之獎金或給與 皆屬之： 1.參加競技、競賽所支付之必要費用，准予減除。　　 2.參加機會中獎所支付之成本，准予減除。　　 3.政府舉辦之獎券中獎獎金(如統一發票、公益彩券) 每聯(組、注)獎額不超過2,000元者，免予扣繳。 每聯(組、注)獎額超過2,000元者，應按給付全額扣取20%， 不再併計綜合所得總額。

16. 退職所得 個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金及終身俸等 依照領取的方式不同，課稅方式也不同。 1.一次領取者，採定額免稅制： a.退休金〉 16.9萬 x 年資 → 全數免稅 b. 16.9萬 x 年資 〈退休金〈 33.9萬 x 年資 → 半數免稅 c.退休金〈 33.9萬 x 年資 → 全數課稅 2.分次領取者，73.3萬以下全數免稅。

17. 其他所得 不屬於以上各類的所得 此項所得的計算是以收入減去因取得此項收入而支付的成 本和必要費用（須檢附單據或證明文件），以其餘額為所 得額。 （含多層次傳銷事業個人參加人因直接向傳銷事業進貨 或購進商品累積積分額（或金額）達一定標準，而自 該事業取得之業績獎金或各種補助費）。

18. 認識免稅額 納稅義務人 配偶 直系尊親屬 子女 兄弟姊妹 其他親屬 1.年滿60歲 2.無謀生能力 1.未滿20歲 2.在校就學 3.身心障礙 1.未滿20歲 2. 60歲以上 無謀生能力 當年度所得未超過免稅額者

19. 免稅額

20. 認識各項扣除額 標準扣除額 列舉扣除額 特別扣除額 1.捐贈 2.保險費 3.醫藥生育費 4.災害損失 5.購屋借款利息 6.房屋租金支出 1.財產交易損失 2.薪資所得 3.儲蓄投資 4.身心障礙 5.教育學費 單 身 有 配 偶 8/71

21. 標準扣除額

22. 列舉扣除額一覽表

23. 特別扣除額 100年起新增：幼兒學前特別扣除額 25,000元/人

24. 扶養親屬扣除額認列一覽表

25. 所得稅法架構 所得總額 免稅額 扣除額 所得淨額 稅率 累進差額 應納稅額 資料來源：所得稅法§ 17

26. 所得稅稅率表

27. 應納稅額就是要繳的錢嗎？ 應納稅額 - 投資抵減稅額 - 重購自用住宅扣抵稅額 - 扣繳稅額 - 可扣抵稅額 - 大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額 -------------------------------------------- = 應繳(退)稅額

28. 重購退稅 財產交易所得稅 • 以自用住宅／用地為限 • 二年內先購後售亦可適用 • 超出之價額可自已納稅款中退還 • 都市土地3公畝、非都市土地7公畝 • 土地五年內不得移轉 土地增值稅

29. 範例說明 Q1 新婚夫妻當年度是否要合併申報綜合所得稅？ Q2 房屋租金最高可以申報多少？ Q3 購屋借款利息與房屋租金可以同時申報嗎？ Q4 小房子換大房子 可以退稅嗎？

30. 範例說明 Q5 小明與小美出生當年，免稅額如何申報？ Q6 小美牙齒矯正可以申報醫藥支出嗎？ Q7 小明念五專可以申報教育學費特別扣除額嗎？ Q8 小美畢業後當年度開始工作，可以由父母親申報扶養嗎？ Q9 利息所得已申報27萬免稅，房貸利息支出30萬可以全額申報嗎？

31. 所得稅申報方式 境內居住者 Yes No 就源扣繳 人工申報 結算申報 完稅 電子申報

32. 所得稅申報方式 • 電子申報類型 • 繳稅方式

33. 綜合所得及扣除額查詢

34. 最低稅負和我有關嗎？ 1、是否為中華民國境內居住個人？ 2、是否有以下應列入最低稅負所得項目？ 3、基本所得額是否為600萬以上？ 特定保險給付 未上市（櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得 非現金捐贈扣除額 員工分紅配股時價超過面額部分 海外所得、港澳來源所得

35. Ａ Ａ Ｂ Ｂ 最低稅負制計算圖示 當年度 所得 總額 所得稅 稅率級距 6% 13% 21% 30% 40% 當年度 所得 淨額 一般 稅額 減 × 減 累進 差額 減 免稅額 扣除額 特定保險給付 單一 稅率 未上市證交所得 基本 所得 淨額 基本 稅額 當年度 所得 淨額 非現金捐贈 20% 600萬 加 減 × 員工分紅配股 時價超過面額 海外所得 二者比較，取大者

36. 如何進行稅務規劃  • 在法令許可範圍內 • 利用稅法的不週延 • 違反立法精神 • 非法行為 節稅  避稅  逃稅

37. 所得稅節稅方案

38. 所得稅節稅方案 所得總額 免稅額 扣除額 • 增加免稅所得 • 減少所得總額 • 增加免稅額 • 增加扣除額

39. 分 離 課 稅 增加免稅所得 • 所得稅法 第14、14-1條 個人持有短期票券、公債、公司債及金融債券之利息所得，不併計綜合所得總額。 中獎獎金 20% 公債、公司債、金融債 10% 資產證券化 10%

40. 增加免稅所得 • 退職所得定額免稅 A、一次領取－金額 ×服務年資 B、分年領取 　　 每年73.3萬內免稅 全額應稅 33.9萬 1/2免稅 16.9萬 全額免稅

41. 增加免稅所得 • 勞工退休金條例 第14條 勞工自願提繳部份，得自當年度個人綜合所得額中全數扣除。 • 郵政儲金匯兌法 第20條 存簿儲金之利息，應免一切稅捐 (只限活存利息)。 • 所得基本稅額條例 第12條 未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得，同一申報戶全年合計數未達一百萬元者，免予計入。

42. 減少所得總額 • 分散資產 　→善用每年的贈與免稅額 • 成年子女獨立申報所得 →稅率低且另享有利息扣除額 27萬 27萬 27萬

43. 減少所得總額 • 免稅資產－保險帳戶 免所得稅 免遺產稅 • 紅利給付 • 生存保險金 • 身故保險金 註：要保人≠受益人且身故保險金超過3000萬元時，計入受益人之最低稅負中課徵基本所得稅

44. 增加免稅額 • 由稅率較高者申報扶養 • 有實際扶養之事實 • 配偶出境仍可申報 • 大陸地區之親屬 • 增產報國

45. 增加扣除額 • 行善要為人所知 　→索取合法捐贈憑證 • 投保足額保險 　→享有保障又節稅 • 善用房貸利息節稅 →自用住宅以一屋為限 • 妥善保管醫療單據

46. 台灣3大稅 vs保險節稅 所得稅 • 保險費：每人/每年 24,000元列舉扣除 • 最低稅負制：死亡給付單一申報戶超過3,000萬才計入 遺產稅 • 保險法第112條：保險金給付不列入被保險人遺產 • 遺產免稅額：合計免稅額1,846萬 個人免稅額(1,200萬)+配偶(445萬)+子女2人(90萬)+喪葬費 (111萬)

47. 台灣4大稅 vs 保險節稅 贈與稅 • 贈與免稅額：每人（贈與人）/每年220萬 • 善用保險節贈與稅 • 以受贈人名義為要保人， 且要保人與受益人為同一人 • 以分年贈與方式贈與 • 夫妻各贈與小孩220萬購買保險 （夫妻間贈與免稅），節稅效果擴大！

48. 敬請 指導 玉山銀行謹以最誠摯的服務熱忱 衷盼能有為　貴校服務的機會！ 敬祝 健康快樂 萬事如意 台灣的玉山 世界的玉山