Taxarea inversa Provocari practice Modalitati de simplificare si amanare a platii TVA- ului

1. TaxareainversaProvocari practice Modalitati de simplificaresiamanare a platii TVA-ului

2. Taxarea inversa Definitie • Taxarea inversa - este procedura aplicata de beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de servicii care, conform legii, devine persoana obligata la plata TVA pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata, prin exceptie de la regula generala conform careia persoana obligata la plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor. Aplicabilitate • Operatiuni interne – mentionate expres de art. 160 – Masuri de simplificare – Cod Fiscal; • Operatiuni externe – prestari de servicii, livrari de bunuri si achizitii intracomunitare in legatura cu care art. 150 si 151 ale Codului Fiscal prevad ca obligatia de plata a TVA revine beneficiarului, pentru a evita ca furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor din strainatate sa fie obligat sa se înregistreze în scopuri de TVA în România pentru operatiuni ocazionale.

3. Taxare inversa – Masuri de simplificare I. Operatiunile interne carorali se aplicataxareainversasunturmatoarele: • livrarea de deseuriferoasesineferoase, deseuri de rebuturiferoasesineferoase, inclusivlivrarea de produsesemifiniterezultate din prelucrarea, fabricareasautopireaacestora; • livrarea de reziduurisialtematerialereciclabilealcatuite din metaleferoasesineferoase, aliajeleacestora, zgura, cenusasireziduuriindustrialececontinmetalesaualiajelelor; • livrarea de deseurisimaterialereciclabilesimaterialereciclabileuzateconstand in hartie, carton, matrialtextil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlasisticla; • livrareamaterialelormentionatemaisusdupaprelucrarea/transformareaacestoraprinoperatiunilementionate la art. 160 alin. (2) punctul 4 din Codul Fiscal; • livrarea de masalemnoasasimaterialelemnoase, astfel cum sunt definite de CodulSilvic; • livrarea de cerealesiplantetehnice care figureaza in nomenclaturacombinatastabilitaprinRegulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privindNomenclaturatarifarasistatisticasiTarifulvamalcomun (ex. graudur, secara, orz, porumb, sfecla de zahar, boabe de soia, seminte de floarea-soarelui); • transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unuisistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrulComunitatii, transferabile in conformitate cu art. 12 din directiva, precumsitransferulaltorunitati care pot fiutilizate de operatoriînconformitate cu aceeasidirectiva.

4. Taxare inversa – Masuri de simplificare • Operatiunile interne carorali se aplicamasurile de simplificaresuntoperatiunitaxabilerealizate in interiorultarii, anumelivrari de bunuri/prestari de serviciirealizatedoarintrepersoane care suntinregistrate in scopuri de TVA cfm. art. 153 Cod Fiscal, care au locullivrarii/prestarii in Romania. Furnizori/prestatori • Pefacturileemisepentrulivrarile de bunuri/prestarile de serviciipentru care se aplicataxareainversa, inclusivpentruavansurileincasate, furnizorii/prestatorii nu vorinscrietaxacolectataaferenta, civor face mentiunereferitoare la faptul ca s-a aplicattaxareainversapotrivit art. 160 al Codului Fiscal. Furnizorulvadeclaraaceastalivraresupusataxarii inverse in decontul de TVA la randul 13. Beneficiari • Beneficiariivordeterminataxaaferenta, o vorinscrie in facturisi in jurnalulpentrucumparari, preluand-o atat ca taxacolectata, cat si ca taxadeductibila in decontul de taxa, la randul 12 si 25 (autolichidarea TVA). • Beneficiarulvaefectuaînregistrareacontabila: 4426 = 4427 cu sumataxeiaferente. Prinacestarticolcontabil, TVA esteconsideratadedusa, iarcolectarea TVA la nivelultaxeideductibileesteasimilata cu platataxeicatrefurnizor.

5. Taxare inversa – Masuri de simplificare Neaplicareataxarii inverse • Se dispunmasuripentruobligareafurnizorilor/prestatorilor si a beneficiarilor la corectarea operatiunilor si aplicarea taxarii inverse*; • Regimul normal de taxare se consideravalabilaplicat in cazul in care la data constatariineaplicariitaxarii inverse, furnizorii/prestatoriisi/saubeneficiarii se afla in situatie de insolventapotrivitLegii 85/2006, de insolvabilitate in conditiileCodului de ProceduraFiscala, precumsi in cazul in care masurileprivindobligarea la aplicareataxarii inverse nu pot fi aplicate concomitent si la furnizor/prestator si la beneficiar deoarece cel putin unul dintre acestia se afla in situatii cum ar fi starea de inactivitate, suspendare din registrul comertului, radiere din registrul comertului, anulare a codului de inregistrare in scopuri de TVA, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii: • nu s-au produs consecinte fiscal-bugetare negative la furnizori/prestatori si/sau la beneficiari ca urmare a aplicarii regimului normal de taxare; • aplicarea taxarii inverse la furnizori/prestatori si/sau la beneficiari poate genera consecinte fiscal-bugetare negative. *in cadrulinspectiteifiscale la beneficiariioperatiunilor, organele de inspectiefiscala au in vederefaptul ca beneficiarulaveaobligatiasacolecteze TVA la momentulexigibilitatiioperatiunii, concomitent cu exercitareadreptului de deducere

6. Taxare inversa II. Aplicabilitateataxarii inverse in cazuloperatiunilorexterne • In cazul in care prestatorul/furnizorulestepersoanaimpozabilanestabilita in Romania/nu are un sediu fix in Romania in legatura cu livrarea/prestarea de bunuri/servicii, taxaestedatorata de: • persoanaimpozabilasaupersoananeimpozabilainregistrata in scopuri de TVA cfm. art 153 sau 1531 -beneficiar al serviciilor care au loculprestarii in Romania*; ! Se aplicainclusiv in situatia in care beneficiarulpersoanaimpozabilastabilita in Romania nu si-a indeplinitobligatia de a se inregistra in scopuri de TVA ( in cazulserviciilortaxabileachizitionateintracomunitar) • persoanainregistrataconform art. 153 sau 1531 careia i se livreaza gaze naturale sau energie electrica in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f)*; • persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita/nestabilita in Romania, dar inregistrata in Romania in scopuri de TVA - beneficiar al unor livrari de bunuri/prestari de servicii care au loc in Romania si care sunt efectuate de o persoana neinregistrata in Romania in scopuri de TVA; ! Nu se aplica in cazulvanzarilor la distanta in care persoananestabilita in Romania e obligatasa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA • Taxaestedatorata de persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a) si d) cu exceptiacazului in care modificareaestegenerata de un import; *chiardacaprestatorul/furnizorulesteinregistrat in Romania in scopuri de TVA cfm. art. 153 alin. (4) sau (5)

7. Taxare inversa • Taxa este datorata de persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA – beneficiar al unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, desemnat de cumparatorulrevanzator ca persoanaobligata la platataxeipentrulivrarearespectiva. Conditiiprivindcumparatorulrevanzator: • sa nu fie stabilit in Romania; • sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru; • sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a respectivelorbunuri in Romania, care nu este impozabila conform art. 126 alin. (8) lit. b). Conditiiprivindtransportulefectiv: • bunurile aferente achizitiei intracomunitare sa fi fost transportate direct catrebeneficiarullivrarii, de catrefurnizor/cumparatorul revanzator/alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA. • Taxaestedatorara de persoana care efectueaza o achizitieintracomunitara de bunuritaxabila. ! Proceduraestesimilaraceleaplicabile in cazulmasurilor de simplificare. Furnizorii emit facturifara TVA, iarbeneficiariisuntobligatisacalculeze TVA sisa o evidentiezeîncontabilitatesi in decontul de TVA atat ca taxacolectata, cat si ca taxadeductibila.

8. Modalitati de amanare a platii TVA • Pana la data de 31 decembrie 2012, nu vor face plata la organelevamalepersoaneleimpozabileinregistrate in scopuri de TVA care au obtinutcerificat de amanare de la plata. • Certificatul de amanare de la plata in vama se acordapersoanelor care suntinregistrate in scopuri de TVA cu celputin un an inainteasolicitariisi care indeplinesccumulativurmatoareleconditii: • nu au obligatiibugetarerestante; ! Exceptiefacceleesalonatesi/saureealonate / suspendate • nu inregistreazadebitefata de autoritateavamala; • au realizat in anulcaledaristic precedent/ultimele 12 luniimporturi din teritoriisi state terte in valoarecumulata de minim 100 milioane lei; • nu sunt in stare de insolventa, nu se afla in procedura de reorganizaresaulichidarejudiciarasi nu figureaza in evidentaspecialasi/saulistacontribuabililorinactivi. • Certificatul de amanare de la plata in vama se elibereazapeperioadaindicata de solicitant, care nu poatedepasi 31 decembrie 2012.

9. Vă mulţumesc pentru atenţie, Ionuţ Bohâlţeanu – Avocat asociat Muşat & Asociaţii – Consultanţă FiscalăBd. Aviatorilor nr. 43, sector 1, Bucureşti, ROMÂNIATel: (+4021) 202.59.00Fax: (+4021) 223.39.57E-mail: general@musat.roWebsite: www.musat.ro