1 / 59

สิริวรรณ เกิดผล นักวิชาการตรวจสอบบัญชีชำนาญการ สำนักมาตรฐานการบัญชีและการสอบบัญชี

ระเบียบ และคำแนะนำกรมตรวจบัญชีสหกรณ์เกี่ยวกับการเงินการบัญชี วันที่ 22 พฤษภาคม 2555 ( ส่วนที่ 2). สิริวรรณ เกิดผล นักวิชาการตรวจสอบบัญชีชำนาญการ สำนักมาตรฐานการบัญชีและการสอบบัญชี. กฎหมาย ระเบียบ ที่เกี่ยวข้อง กับสหกรณ์. พระราชบัญญัติสหกรณ์ พ.ศ. 2542 แก้ไขเพิ่มเติม พ.ศ. 2553. 1.

Download Presentation

สิริวรรณ เกิดผล นักวิชาการตรวจสอบบัญชีชำนาญการ สำนักมาตรฐานการบัญชีและการสอบบัญชี

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. ระเบียบ และคำแนะนำกรมตรวจบัญชีสหกรณ์เกี่ยวกับการเงินการบัญชี วันที่ 22 พฤษภาคม 2555 (ส่วนที่ 2) สิริวรรณ เกิดผล นักวิชาการตรวจสอบบัญชีชำนาญการ สำนักมาตรฐานการบัญชีและการสอบบัญชี

  2. กฎหมาย ระเบียบ ที่เกี่ยวข้องกับสหกรณ์ พระราชบัญญัติสหกรณ์ พ.ศ. 2542 แก้ไขเพิ่มเติม พ.ศ. 2553 1 ระเบียบ คำแนะนำ นทส./กตส. 2 ข้อบังคับของสหกรณ์ 3 ระเบียบของสหกรณ์ 4 มติที่ประชุม 5

  3. พ.ร.บ. สหกรณ์ พ.ศ. 2542 แก้ไขเพิ่มเติม พ.ศ. 2553 มาตรา 65  บันทึกรายการเกี่ยวกับเงินสดในวันที่เกิดรายการ และ บันทึกรายการที่ไม่เกี่ยวกับเงินสดภายใน 3 วัน นับแต่วันที่เกิดรายการ

  4. ส่วนนำ • กำหนดเวลาทำการรับจ่ายเงิน • กำหนดผู้รับผิดชอบในการรับ - จ่าย และเก็บรักษาเงิน • การจัดทำเอกสารหลักฐาน และการบันทึกรายการ หมวด 1 ใบเสร็จรับเงิน หมวด 2 การรับเงิน • การออกใบเสร็จรับเงิน • การรับเงินของสหกรณ์ • กำหนดเงื่อนไขในใบเสร็จรับเงิน • การนำเงินสดและเอกสารการเงิน • ฝากธนาคาร • การจัดทำใบเสร็จรับเงิน • การควบคุมใบเสร็จรับเงิน • การยกเลิกใบเสร็จรับเงิน • การเก็บรักษาใบเสร็จรับเงิน • การตรวจนับใบเสร็จรับเงิน

  5. หมวด 3 การจ่ายเงิน • การจ่ายเงินของสหกรณ์ • หลักฐานการจ่าย • กำหนดผู้มีอำนาจอนุมัติจ่ายเงิน หมวด 4 การเก็บรักษาเงินและเอกสารสำคัญ • กำหนดวงเงินสดที่เก็บรักษาในมือได้ในแต่ละวัน • การตรวจสอบรายการเงินสดในสมุดบัญชีเปรียบเทียบกับเงินสดในมือ • การเก็บรักษาเงินสด เอกสารการเงิน สมุดบัญชี ฯลฯ • การทำบัญชีรับจ่าย งบทดลอง งบพิสูจน์ยอดเงินฝากธนาคาร • เสนอที่ประชุมคณะกรรมการทุกเดือน

  6. ระเบียบนายทะเบียนสหกรณ์ ว่าด้วย การตัดเงินสดขาดบัญชี ของสหกรณ์และกลุ่มเกษตรกร พ.ศ. 2546 คำแนะนำกรมตรวจบัญชีสหกรณ์ เรื่อง วิธีปฏิบัติทางบัญชีเกี่ยวกับ เงินสดขาดบัญชี/เงินสดเกินบัญชี พ.ศ. 2546

  7. เงินสดที่ตรวจนับ ณ วันสิ้นปีทางบัญชี หรือวันตรวจนับ มีจำนวน น้อยกว่า เงินสดคงเหลือตามบัญชี เงินสดขาดบัญชี วิธีปฏิบัติ - กรณีมีผู้รับผิดชอบ 1. ให้ผู้รับผิดชอบชดใช้เงินสดขาดบัญชี 2. ถ้าผู้รับผิดชอบยังไม่ได้ชดใช้ทันที - จัดทำหลักฐานรับสภาพความผิด ณ วันตรวจนับเงินสด - ให้มีหลักประกันการใช้คืน มูลค่าไม่น้อยกว่าเงินสดขาดบัญชี - ตั้งเป็นลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี

  8. ตั้งเป็นลูกหนี้เงินสดขาดบัญชีตั้งเป็นลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี Dr. ลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี xx Cr. เงินสด xx คาดว่าไม่สามารถชำระคืนได้ (ตั้งค่าเผื่อฯ เต็มจำนวน) Dr. หนี้สงสัยจะสูญ - ลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี xx Cr. ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ – ลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี xx ขอตัดหนี้สูญลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี ปฏิบัติตามระเบียบ นทส. ว่าด้วยการตัดจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชี ลูกหนี้ของสหกรณ์ลักลุ่มเกษตรกร พ.ศ. 2546

  9. วิธีปฏิบัติ – กรณีไม่มีผู้รับผิดชอบ 1. โอนเงินสดขาดบัญชีออกจากบัญชีเงินสด Dr. เงินสดขาดบัญชีxx Cr. เงินสด xx 2. กรณีค้นหาสาเหตุที่ทำให้เกิดเงินสดขาดบัญชีพบ Dr............ (ระบุบัญชีตามเอกสารการจ่ายเงิน) xx Cr. เงินสดขาดบัญชี xx

  10. ณ วันสิ้นปีบัญชี ในกรณี  ค้นหาสาเหตุที่ทำให้เกิดเงินสดขาดบัญชีไม่พบ  หาผู้รับผิดชอบเงินสดขาดบัญชีไม่ได้ 3. ตั้งค่าเผื่อเงินสดขาดบัญชี และค่าเสียหายจากเงินสดขาดบัญชี สหกรณ์ต้องรับภาระค่าใช้จ่ายที่เกิดจากเงินสดขาดบัญชีทั้งจำนวน Dr. ค่าเสียหายจากเงินสดขาดบัญชีxx Cr. ค่าเผื่อเงินสดขาดบัญชี xx

  11. ตัวอย่าง 10 ก.พ. x1 สหกรณ์ถูกโจรกรรมเงินสด 18,000.- บาท ได้แจ้งความแล้ว ณ วันสิ้นปียังไม่สามารถหาผู้รับผิดชอบได้ 10ก.พ. x1Dr. เงินสดขาดบัญชี 18,000.- Cr. เงินสด 18,000.- 31 มี.ค. x1Dr. ค่าเสียหายเงินสดขาดบัญชี 18,000.- Cr. ค่าเผื่อเงินสดขาดบัญชี 18,000.- ให้เปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงินว่า ......... สหกรณ์ได้มีการดำเนินการไปแล้วอย่างไร กับกรณีเงินสดขาดบัญชี

  12. ต่อมาหาผู้รับผิดชอบได้ และได้รับชดใช้คืน 1. ตั้งเป็นลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี Dr. ลูกหนี้เงินสดขาดบัญชีxx Cr. เงินสดขาดบัญชี xx 2. รับรู้รายได้จากการหาผู้รับผิดชอบได้ Dr. ค่าเผื่อเงินสดขาดบัญชีxx Cr. เงินสดขาดบัญชีได้รับชดใช้xx 3. เมื่อได้รับชดใช้คืน Dr. เงินสด/เงินฝากธนาคารxx Cr. ลูกหนี้เงินสดขาดบัญชีxx

  13. ไม่สามารถหาผู้รับผิดชอบได้เป็นที่แน่นอนไม่สามารถหาผู้รับผิดชอบได้เป็นที่แน่นอน ดำเนินการขอตัดเงินสดขาดบัญชี ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กำหนด ระเบียบ นทส. ว่าด้วยการตัดเงินสดขาดบัญชีฯ พ.ศ. 2546 (ข้อ 7) หลักเกณฑ์ 1 : ดำเนินการจนถึงที่สุด เพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานในการหาผู้รับผิดชอบชดใช้ หรือดำเนินการติดตาม ทวงถามจนถึงที่สุดแล้ว ไม่สามารถเรียกให้ผู้รับผิดชอบชดใช้ได้ หลักเกณฑ์ 2 : ตั้งค่าเผื่อเงินสดขาดบัญชีเต็มจำนวนที่จะขอตัดแล้ว ก่อนการขออนุมัติตัดบัญชี

  14. วิธีการ : เสนอที่ประชุมใหญ่เพื่อพิจารณาอนุมัติตัดเงินสดขาดบัญชี  จำนวนเงินสดที่ขออนุมัติตัดบัญชี  คำชี้แจงพร้อมหลักฐาน และการดำเนินการหาผู้รับผิดชอบ  เหตุผลในการขอตัดบัญชี  ความเห็นของคณะกรรมการดำเนินการ กำหนดวาระการประชุมใหญ่ เรื่อง การตัดเงินสดขาดบัญชี สรุปเรื่องโดยย่อ แจ้งเป็นหนังสือให้สมาชิก / ผู้แทนสมาชิก ทราบก่อนการประชุมใหญ่ไม่น้อยกว่า 7 วัน โดยมีข้อมูลตามข้างต้นแนบท้าย

  15. เงื่อนไข : ที่ประชุมใหญ่มีมติอนุมัติ ด้วยคะแนนเสียงเกินกว่ากึ่งหนึ่งของสมาชิกที่มาประชุม Dr. ค่าเผื่อเงินสดขาดบัญชีxx Cr. เงินสดขาดบัญชีxx บันทึกรายงานการประชุม “ การอนุมัติตัดเงินสดขาดบัญชี เป็นเพียงการปฏิบัติทางบัญชีเท่านั้น มิได้เป็นการระงับซึ่งสิทธิเรียกร้องจากผู้ต้องรับผิดชอบต่อสหกรณ์ แต่อย่างใด”

  16. เงินสดขาดบัญชีเนื่องจากการปัดเศษสตางค์เงินสดขาดบัญชีเนื่องจากการปัดเศษสตางค์  จ่ายเงินมากกว่ารายจ่ายจริงที่นำไปบันทึกบัญชี บันทึกจำนวนเงินที่จ่ายเกินไปเป็นค่าใช้จ่าย Dr. ค่าใช้จ่ายอื่น xx Cr. เงินสด xx

  17. เงินสดที่ตรวจนับ ณ วันสิ้นปีทางบัญชี หรือวันตรวจนับ มีจำนวนมากกว่าเงินสดคงเหลือตามบัญชี เงินสดเกินบัญชี วิธีปฏิบัติ - กรณีไม่ทราบสาเหตุ  ปรับปรุงบัญชีเงินสดให้มีจำนวนเท่ากับเงินสดที่ตรวจนับได้ Dr. เงินสดxx Cr. เงินสดเกินบัญชี xx

  18. วิธีปฏิบัติ - กรณีค้นหาสาเหตุที่ทำให้เกิดเงินสดเกินบัญชี  ค้นหาสาเหตุพบ Dr.เงินสดเกินบัญชี xx Cr. …... (ระบุบัญชีตามเอกสารการรับเงิน) xx  ค้นหาสาเหตุไม่พบ ให้คงบัญชีเงินสดเกินบัญชีไว้จนกว่าจะพ้นอายุความเรียกร้องสิทธิ์ เมื่อพ้นอายุความแล้วไม่มีผู้ใช้สิทธิ์เรียกร้อง ให้โอนเป็นรายได้อื่น Dr. เงินสดเกินบัญชี xx Cr. รายได้อื่น xx

  19. เงินสดเกินบัญชีเนื่องจากการปัดเศษสตางค์เงินสดเกินบัญชีเนื่องจากการปัดเศษสตางค์  ได้รับเงินมากกว่ารายรับจริงที่นำไปบันทึกบัญชี บันทึกจำนวนเงินที่ได้รับเกินมาเป็นรายได้อื่น Dr. เงินสด xx Cr. รายได้อื่น xx

  20. คำแนะนำกรมตรวจบัญชีสหกรณ์คำแนะนำกรมตรวจบัญชีสหกรณ์ เรื่อง วิธีปฏิบัติทางบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุน พ.ศ. 2544

  21. หลักทรัพย์ที่สหกรณ์ถือไว้ โดยมีวัตถุประสงค์ที่จะได้รับ ประโยชน์ในรูปของรายได้ หรือผลตอบแทนอื่น เงินลงทุน  นำเงินไปลงทุน บันทึกด้วยราคาทุน Dr. เงินลงทุน Cr. เงินสด/เงินฝากธนาคาร งบดุล – แยกเป็น เงินลงทุนระยะสั้น /เงินลงทุนระยะยาว หมายเหตุประกอบงบการเงิน – แสดงรายละเอียด แยกเป็น เงินลงทุนที่อยู่ในความต้องการของตลาด เงินลงทุนที่ไม่อยู่ในความต้องการของตลาด

  22. การนำเงินไปลงทุน รายจ่ายซื้อเงินลงทุน บวก ค่านายหน้า ค่าธรรมเนียม ค่าภาษีอากร ราคาทุน การรับผลตอบแทนจากการลงทุน รับรู้รายได้จากการลงทุนเป็น ดอกเบี้ย เงินปันผล

  23. อยู่ในความต้องการ ไม่อยู่ในความต้องการ ของตลาดหลักทรัพย์ ของตลาดหลักทรัพย์ มูลค่ายุติธรรม ราคาทุน มูลค่ายุติธรรม  ราคาทุน ปรับมูลค่าเงินลงทุน การตีราคา & การปรับมูลค่าเงินลงทุน ณ วันสิ้นปีทางบัญชี บันทึกบัญชี “ ค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุน ” กับ “ กำไร (ขาดทุน) จากเงินลงทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น ” ***รับรู้เป็นรายได้ หรือ ค่าใช้จ่ายเมื่อจำหน่ายเงินลงทุน***

  24. การปรับมูลค่าเงินลงทุน ณ วันสิ้นปีทางบัญชี 1. ราคาทุน > มูลค่ายุติธรรม (ส่วนต่ำกว่าทุน/ผลขาดทุนจากเงินลงทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น) Dr. กำไร (ขาดทุน) จากเงินลงทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น Cr. ค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุน 2. ราคาทุน < มูลค่ายุติธรรม (ส่วนเกินทุน/ผลกำไรจากเงินลงทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น) Dr. ค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุน Cr. กำไร (ขาดทุน) จากเงินลงทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น ตั้งเป็นบัญชีพักไว้จนกว่าจะจำหน่ายเงินลงทุนได้ จึงรับรู้เป็นรายได้/ค่าใช้จ่าย

  25. สหกรณ์ลงทุนถือหุ้น 500 หุ้น หุ้นละ 100 บาท • 31 ธค.54 หุ้นมีราคาตลาด 150 บาท ต่อหุ้น ราคาทุน 50,000 บาท มูลค่ายุติธรรม 75,000 บาท ผลต่าง 25,000 บาท Dr. ค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุน 25,000 Cr. กำไร(ขาดทุน)จากเงินลงทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น 25,000 ค่าเผื่อการปรับฯ - แสดงเป็นรายการปรับมูลค่าเงินลงทุน กำไร(ขาดทุน)ฯ - แสดงรายการในส่วนทุนของสหกรณ์

  26. ตราสารทุน การลงทุน ตราสารทางการเงินที่กิจการออกให้แก่ผู้ถือเพื่อระดมเงินทุน โดยผู้ถือมีความผูกพันในฐานะเจ้าของกิจการ รวมทั้งมีส่วนได้เสีย/สิทธิในทรัพย์สินและรายได้ของกิจการ หุ้นสามัญ หุ้นบุริมสิทธิ ใบสำคัญแสดงสิทธิในหุ้น ตราสารหนี้ ตราสารทางการเงินที่ลูกหนี้ออกให้กับเจ้าหนี้ เพื่อแสดงสิทธิที่เจ้าหนี้จะได้รับผลตอบแทนตามที่กำหนดไว้ในตราสารนั้น ๆ พันธบัตร รัฐบาล หุ้นกู้ เอกชน

  27. ตลาดตราสารหนี้ ตลาดรอง ตลาดแรก ตลาดที่มีการเปลี่ยนมือของตราสารหนี้ระหว่างผู้ลงทุนด้วยกัน ตลาดที่ทำการซื้อขายเฉพาะตราสารหนี้ที่ผู้ออกเปิดขายเป็นครั้งแรก ตราสารหนี้ที่มีการซื้อขายผ่านตลาดแรกมาแล้ว ซื้อตราสารหนี้จากองค์กรหรือบริษัทเป็นผู้ออกโดยตรง 27

  28. การเปรียบเทียบการลงทุนการเปรียบเทียบการลงทุน

  29. 1. มูลค่าที่ตราไว้ (Par Value) มูลค่าที่ผู้กู้ต้องจ่ายชำระคืนให้กับผู้ถือตราสารหนี้เมื่อครบกำหนด 2. อัตราดอกเบี้ยหน้าตั๋ว (Coupon Rate) อัตราดอกเบี้ยที่ผู้กู้มีภาระต้องจ่ายให้กับผู้ถือตราสารหนี้ตามงวดเวลา 3. งวดการจ่ายดอกเบี้ยหน้าตั๋ว (Coupon Frequency) จำนวนครั้งของการจ่ายดอกเบี้ยต่อปี ขึ้นอยู่กับข้อกำหนด องค์ประกอบของตราสารหนี้

  30. 4. วันครบกำหนดไถ่ถอน (Maturity Date) วันหมดอายุของตราสารนั้น ผู้ออกต้องจ่ายคืนทั้งต้นเงินและดอกเบี้ย 5. ชื่อผู้ออก (Issuer) ชื่อผู้ออกตราสาร ซึ่งอยู่ในสถานะผู้กู้ / ลูกหนี้ 6. ประเภทของตราสาร ข้อมูลที่ระบุประเภทของตราสารหนี้ 7. ข้อสัญญา (Covenants) ข้อปฏิบัติ / งดเว้นการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนด องค์ประกอบของตราสารหนี้

  31. พันธบัตร ตั๋วเงินคลัง ประเภทผู้ออก รัฐบาล / องค์กรภาครัฐ หุ้นกู้ เอกชน การจ่ายดอกเบี้ย จ่ายดอกเบี้ยประจำตามงวดที่กำหนด จ่ายดอกเบี้ยทบต้นเมื่อครบกำหนดไถ่ถอน สิทธิเรียกร้อง หุ้นกู้ด้อยสิทธิ หุ้นกู้ไม่ด้อยสิทธิ สิทธิเรียกร้อง หุ้นกู้มีหลักประกัน หุ้นกู้ไม่มีหลักประกัน ประเภทของตราสารหนี้ หุ้นกู้ ไม่ด้อยสิทธิ หุ้นกู้ ด้อยสิทธิ หุ้น บุริมสิทธิ หุ้น สามัญ

  32. ตราสารหนี้ การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 105 การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน สัญญาที่แสดงว่าผู้ออกตราสารมีภาระผูกพันทั้งทางตรงและ ทางอ้อมที่จะต้องจ่ายเงินสด / สินทรัพย์อื่นให้แก่ผู้ถือตราสาร ตามจำนวนและเงื่อนไขที่ได้กำหนดไว้โดยชัดเจน / โดยปริยาย

  33. การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุนการบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน หลักทรัพย์ / เงินลงทุนในความต้องการของตลาด • มีการซื้อขายในตลาดซื้อขายคล่อง • กำหนดมูลค่ายุติธรรมได้ทันที • ราคาขาย/ราคาเสนอซื้อ-ขาย มีการเผยแพร่ที่เป็นปัจจุบันในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย/ตลาดหลักทรัพย์อื่นต่อสาธารณชน

  34. ตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกำหนดตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกำหนด • เงินลงทุนที่กิจการมีความตั้งใจแน่วแน่และมีความสามารถที่จะถือไว้จนครบกำหนดไถ่ถอน ราคาทุนตัดจำหน่าย  ราคาทุนของตราสารหนี้ที่ได้มาหรือโอนมาตั้งแต่เริ่มแรกหักเงินต้นที่จ่ายคืนและบวกหรือหักค่าตัดจำหน่ายสะสมของส่วนต่างระหว่างราคาทุนเริ่มแรกกับมูลค่าที่ตราไว้  การตัดจำหน่ายส่วนต่างต้องใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง หรือวิธีอื่นที่ให้ผลไม่แตกต่างจากวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงอย่างมีนัยสำคัญ การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน

  35. วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง • วิธีหาอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ซึ่งเป็นอัตราคงที่ตลอดอายุของตราสารหนี้ อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง • อัตราคิดลดที่ทำให้มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดที่จะได้รับในอนาคตเท่ากับราคาตามบัญชีของตราสารหนี้ การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน

  36. ตราสารหนี้ทุกชนิดและตราสารทุนที่อยู่ในความต้องการของตลาดตราสารหนี้ทุกชนิดและตราสารทุนที่อยู่ในความต้องการของตลาด • หลักทรัพย์เพื่อค้า • หลักทรัพย์เผื่อขาย • ตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกำหนด ตราสารทุนที่ไม่อยู่ในความต้องการของตลาด • เงินลงทุนทั่วไป การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน การจัดประเภทเงินลงทุน

  37. การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุนการบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน การแสดงรายการเงินลงทุนในงบดุลและการรับรู้มูลค่า การแสดงรายการเงินลงทุนอาจเป็นเงินลงทุนระยะสั้นหรือระยะยาวก็ได้แล้วแต่กรณี

  38. กรณีลงทุนด้วยราคาที่สูงกว่ามูลค่าที่ระบุไว้ในตราสารหนี้กรณีลงทุนด้วยราคาที่สูงกว่ามูลค่าที่ระบุไว้ในตราสารหนี้ 1. บันทึกเงินลงทุนด้วยจำนวนเงินที่จ่ายซื้อ Dr. บัญชีตราสารหนี้ ...(ระบุชื่อ) ... Cr. บัญชีเงินสด/เงินฝากธนาคาร 2. บันทึกดอกเบี้ยรับตามงวดระยะเวลาที่กำหนด และให้ตัดจำหน่ายส่วนเกินจากการได้มาซึ่งเงินลงทุน Dr. บัญชีเงินสด/เงินฝากธนาคาร Cr. บัญชีดอกเบี้ยรับ ... (ระบุตราสารหนี้)... บัญชีตราสารหนี้ ... (ระบุชื่อ) ... การบันทึกบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกำหนด 38

  39. ตัวอย่างการบันทึกบัญชี - กรณีลงทุนซื้อสูงกว่ามูลค่า วันที่ 7 ม.ค. 54 สหกรณ์ ก จ่ายเงินสดซื้อหุ้นกู้บริษัท ปตท. จำกัด (มหาชน) ราคาซื้อ 416,000 บาท มูลค่าหุ้นกู้ที่ตราไว้ 400,000 บาท อัตราดอกเบี้ย 12 % ต่อปี กำหนดจ่ายทุกวันที่ 31 ธันวาคม ราคายุติธรรมของหุ้นกู้ ณ วันที่31 ธ.ค. 2555 คือ 420,000 และสหกรณ์ได้จำหน่ายหุ้นกู้วันที่ 1 ก.พ. 2555 ในราคา 450,000 บาท 39

  40. มูลค่าหุ้นกู้ 400,000 คูณ อัตราดอกเบี้ย 12.00 % ดอกเบี้ยรับ 48,000 ตัวอย่างการบันทึกบัญชี (ต่อ) การคำนวณดอกเบี้ยรับ

  41. ดอกเบี้ยรับตามอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง หาข้อมูลได้จากอัตราดอกเบี้ยในตลาดเงินทุน หรืออาจคำนวณได้โดยใช้สูตรดังนี้ ( ให้ผลไม่แตกต่างอย่างมีสาระสำคัญ) R + ( F-P ) n YTM = ( F+P ) 2 YTM = อัตราผลตอบแทนจากวันซื้อจนถึงวันครบกำหนดไถ่ถอน R = ดอกเบี้ยรับในแต่ละปี F = Face Value / ราคาที่ระบุไว้ในพันธบัตร P = ราคาซื้อขายในตลาด n = ระยะเวลาตั้งแต่วันที่ซื้อจนถึงวันครบกำหนดไถ่ถอน ∴ อัตราดอกเบี้ยรับ = 10.98 % ตัวอย่างการบันทึกบัญชี (ต่อ) 41

  42. 7 ม.ค. 54 บันทึกการจ่ายเงินซื้อหุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด (มหาชน) Dr. บัญชีหุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด (มหาชน) 416,000 Cr. บัญชีเงินสด 416,000 31 ธ.ค. 54 บันทึกดอกเบี้ยรับ และตัดจำหน่ายส่วนเกินมูลค่า ฯ Dr. บัญชีเงินสด 48,000 Cr. บัญชีหุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด (มหาชน) 2,323.20 บัญชีดอกเบี้ยรับหุ้นกู้ฯ 45,676.80 ตัวอย่างการบันทึกบัญชี(ต่อ) 42

  43. 31 ธ.ค. 54 หุ้นกู้มีราคายุติธรรม 420,000 บาท ราคาตามบัญชี 31 ธ.ค. 54 413,676.80บาท หัก ราคายุติธรรมของหุ้นกู้ฯ 420,000.00 บาท ผลต่าง (ราคาตามบัญชี<มูลค่ายุติธรรม) 6,323.20 บาท ตัวอย่างการบันทึกบัญชี(ต่อ) เกิดผลต่าง กำไร(ขาดทุน)ที่ยังไม่เกิดขึ้นในงบดุล แสดงส่วนของทุน 43

  44. บันทึกบัญชีผลกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้น ดังนี้ Dr. บัญชีค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุนในตราสารหนี้ 6,232.20 Cr. บัญชีกำไร (ขาดทุน) จากเงินลงทุน 6,323.20 ในตราสารหนี้ที่ยังไม่เกิดขึ้น 1 ก.พ. 55 จำหน่ายหุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด (มหาชน) ในราคา 450,000 บาท สหกรณ์ต้องคำนวณกำไร (ขาดทุน) จากการจำหน่ายหุ้นกู้ฯ และโอนปิดบัญชี ที่เกี่ยวข้องกับหุ้นกู้ทั้งหมด ได้แก่ บัญชีกำไร(ขาดทุน)จากเงินลงทุนในตราสารหนี้ ที่ยังไม่เกิดขึ้น และบัญชีค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุนในตราสารหนี้ ตัวอย่างการบันทึกบัญชี(ต่อ) การเปิดเผยหมายเหตุประกอบงบการเงิน 1. นโยบายการบัญชี : หุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด(มหาชน)แสดงด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย 44

  45. การคำนวณ ตัวอย่างการบันทึกบัญชี(ต่อ) ผลตอบแทนที่ได้รับจากการจำหน่ายหุ้นกู้ 450,000.00บาท หัก ราคาตามบัญชี 31 ธ.ค. 54 413,676.80 บาท ผลต่าง (ผลตอบแทนที่ได้รับ > ราคาตามบัญชี 36,323.20 บาท เกิดผลต่าง กำไรจากการจำหน่ายหุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด (มหาชน) 45

  46. บันทึกบัญชีผลกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้น ดังนี้ Dr. บัญชีเงินสด 450,000 บัญชีกำไร (ขาดทุน) จากเงินลงทุน 6,323.20 ในตราสารหนี้ที่ยังไม่เกิดขึ้น ตัวอย่างการบันทึกบัญชี(ต่อ) Cr. บัญชีหุ้นกู้บริษัทปตท. จำกัด(มหาชน) 413,676.80 บัญชีค่าเผื่อการปรับมูลค่าเงินลงทุนในตราสารหนี้ 6,323.20 กำไรจากการจำหน่ายเงินลงทุน 36,323.20 46

  47. กรณีลงทุนด้วยราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าที่ระบุไว้ในตราสารหนี้กรณีลงทุนด้วยราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าที่ระบุไว้ในตราสารหนี้ 1. บันทึกเงินลงทุนด้วยจำนวนเงินที่จ่ายซื้อ Dr. บัญชีตราสารหนี้ ...(ระบุชื่อ) ... Cr. บัญชีเงินสด/เงินฝากธนาคาร 2. บันทึกดอกเบี้ยรับตามงวดระยะเวลาที่กำหนด และให้ตัดจำหน่ายส่วนลดจากการได้มาซึ่งเงินลงทุน Dr. บัญชีเงินสด/เงินฝากธนาคาร บัญชีตราสารหนี้ ... (ระบุชื่อ) ... Cr. บัญชีดอกเบี้ยรับ ... (ระบุตราสารหนี้)... การบันทึกบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกำหนด 47

  48. ตัวอย่างการบันทึกบัญชี - กรณีลงทุนซื้อต่ำกว่ามูลค่า วันที่ 17 ส.ค. 54 สหกรณ์จ่ายเงินสดซื้อพันธบัตรธนาคารแห่งประเทศไทย ปี 2554 ราคาซื้อ 19,986,179.80 บาท มูลค่าพันธบัตรที่ตราไว้ 20,000,000 บาท อัตราดอกเบี้ย 3.40625 % ต่อปี กำหนดจ่ายดอกเบี้ย ปีละ 2 ครั้ง คือ 16 ก.พ. และ 16 ส.ค. ครบกำหนดไถ่ถอน 16 ส.ค. 56 48

  49. มูลค่าพันธบัตร 20,000,000 คูณ อัตราดอกเบี้ย 3.40625 % ดอกเบี้ยรับ 681,250 หาร งวดจ่ายดอกเบี้ย ปีละ 2 ครั้ง (681,250 /2) 340,629 ตัวอย่างการบันทึกบัญชี (ต่อ) การคำนวณดอกเบี้ยรับ

  50. ดอกเบี้ยรับตามอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง หาข้อมูลได้จากอัตราดอกเบี้ยในตลาดเงินทุน หรืออาจคำนวณได้โดยใช้สูตรดังนี้ ( ให้ผลไม่แตกต่างอย่างมีสาระสำคัญ) R + ( F-P ) n YTM = ( F+P ) 2 YTM = อัตราผลตอบแทนจากวันซื้อจนถึงวันครบกำหนดไถ่ถอน R = ดอกเบี้ยรับในแต่ละปี F = Face Value / ราคาที่ระบุไว้ในพันธบัตร P = ราคาซื้อขายในตลาด n = ระยะเวลาตั้งแต่วันที่ซื้อจนถึงวันครบกำหนดไถ่ถอน ตัวอย่างการบันทึกบัญชี (ต่อ) 50

More Related