Сучасні тенденції оподаткування прибутку підприємств в Україні та Міжнародні стандарти

1. Сучасні тенденції оподаткування прибутку підприємств в Україні та Міжнародні стандарти м. Севастополь, 2013

2. ЗМІСТ • Сучасні концепції визначення податку на прибуток • Податок на прибуток в Україні • Обліковий податок на прибуток • Податкові різниці-коригування • Податок на прибуток за МСФЗ СергійРогозний

3. Сучасні концепції визначення податку на прибуток • європейська (Німеччина, Франція, Бельгія, Швеція, Швейцарія) передбачає визначення податку на основі даних фінансової звітності. До податкових органів подаються баланс та деталізований звіт про прибутки та збитки, а податкові органи можуть оскаржити ці дані та вимагати податкові коригування. СергійРогозний

4. Сучасні концепції визначення податку на прибуток • англо-американська (США, Велика Британія, Канада, Австралія) передбачає ведення паралельного податкового обліку, але між бухгалтерським та податковим результатом до оподаткування є регламентовані та контрольовані різниці. СергійРогозний

5. Сучасні концепції визначення податку на прибуток Відповідно, європейська модель передбачає більш жорсткий контроль держави над бухгалтерськими стандартами. Американський фінансовий облік вважається таким, що є більш направленим на корпоративних споживачів. СергійРогозний

6. Сучасні концепції визначення податку на прибуток Але навіть при європейській моделі повна гармонізація між податковим і бухгалтерським обліком, у тому числі через фіскальні потреби держави, неможлива. Сплата податку в Україні ведеться за англо-американською системою СергійРогозний

7. Обліковий податок на прибуток Але практика показує, що зазвичай: • Поточний податок на прибуток • Обліковий податок на прибуток = СергійРогозний

8. Податок на прибуток в Україні - Доходи згідно ст. 135-137 ПК - Витрати згідно ст. 138-143 ПК • Податок на прибуток - Ставка оподаткування = х Податкові збитки згідно ст. 150 ПК +(-) Результат «особливих» операцій, ст. 153 ПК Рис.1. Діюча схема визначення поточного податку на прибуток СергійРогозний

9. Податок на прибуток в Україні Прийняття Податкового кодексу у грудні 2010 року суттєво зблизило податковий та бухгалтерський облік. Але зостались чимало відмінностей. СергійРогозний

10. Податок на прибуток в Україні Поточна законодавча ініціатива Міністерства доходів та зборів направлена на подальшу інтеграцію обох видів обліків. Очікується, що з 2014 року нарахування податку на прибуток буде проводитись за європейськоюмоделлю. СергійРогозний

11. Податок на прибуток в Україні - Прибуток до оподаткування згідно Форми 2 +(-) Податкові коригуваннязгідно ст..139-142 Пр.ПК • Податок на прибуток Ставка оподаткування х = +(-) Результат «особливих» операцій, ст. 143 Пр.ПК Рис.2. Очікувана схема визначення податку на прибуток СергійРогозний

12. Обліковий податок на прибуток Поточний податок на прибуток Розрахований відповідно до ПК • Витрати (дохід) з ПП = • +(-) Відстрочений податок - + ВПЗ ВПА = Тимчасова податкова різниця: • що підлягає оподаткуванню • що підлягає вирахуванню х Ставка оподаткування СергійРогозний

13. Податкові різниці-коригування Далі наведено перелік податкових різниць, що виникають в результаті паралельного ведення податкового обліку. Окремо виділено ті з них, які найімовірніше залишаться у новій редакції Податкового кодексу. СергійРогозний

14. Податкові різниці-коригування Ключова різниця між податковими різницями: • постійні враховуються у повному обсязі під час визначення податкового прибутку періоду, коли мали місце відповідні операції; • тимчасові — у наступних (майбутніх) періодах. СергійРогозний

15. Податкові різниці-коригування СергійРогозний

16. Податкові різниці-коригування СергійРогозний

17. Податкові різниці-коригування СергійРогозний

18. Податкові різниці-коригування СергійРогозний

19. Податкові різниці-коригування У примітках до фінансової звітності за 2013 рік необхідно буде подавати розшифровку податкових різниць у зв”язку з останніми змінами до ПБО “Податковірізниці”. СергійРогозний

20. Податкові різниці-коригування У примітках до фінансової звітності за 2013 рік необхідно буде подавати розшифровку податкових різниць у зв”язку з останніми змінами до ПБО “Податковірізниці”. СергійРогозний

21. Податкові різниці-коригування СергійРогозний

22. Податкові різниці-коригування Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку) ------------------------------------------------------------------ | Назва показника |За звітний| За аналогічний | | | період | період | | | |попереднього року | |----------------------------------+----------+------------------| | 1 | 2 | 3 | |----------------------------------+----------+------------------| |Фінансовий результат від звичайної| | | |діяльності до оподаткування | | | |----------------------------------+----------+------------------| |Результат впливу постійних і | | | |тимчасових податкових різниць | | | |----------------------------------+----------+------------------| |Податковий прибуток (збиток) | | | ------------------------------------------------------------------. СергійРогозний

23. Податок на прибуток за МСФЗ Очевидно, що у кожній країні існують власні правила сплати податку на прибуток. А чи є якісь загальні правила розкриття податку на прибуток у фінансовій звітності? СергійРогозний

24. Податок на прибуток за МСФЗ Так, вони встановлені МСБО (IAS) 12 «Податки на прибуток» (1979 р. зі змінами за грудень 2010 р.) Український аналог — П(С)БО 17 «Податок на прибуток» 2000 року в суттєвих аспектах не суперечить міжнародному, хоча і дещо застарів. СергійРогозний

25. Податок на прибуток за МСФЗ Положення IAS 12, які прямо не зазначені або суперечать П(С)БО: • ВПА та ВПЗ завжди довгострокові (п. 56 IAS 1), але розраховуються за ставками, чинними на час їх реалізації (п. 47 IAS 12). • ВПА та ВПЗ не підлягають дисконтуванню (п. 53 та 54 IAS 12). СергійРогозний

26. Податок на прибуток за МСФЗ • У міжнародному стандарті більше конкретних прикладів тимчасових різниць (пп. 17–18 та п.26 IAS 12) • Податкове планування може впливати на розмір та час визнання зобов’язань з податку на прибуток (п.п. 30 та 40 IAS 12). СергійРогозний

27. Податок на прибуток за МСФЗ • Податок за статтями та операціями, що відображаються у капіталі або іншому сукупному прибутку, має визнаватися там же (п. 61А–63 IAS 12). СергійРогозний

28. Податок на прибуток за МСФЗ • У IAS 12 не міститься інформація про постійні податкові різниці. В Україні з цього приводу існує спеціальне ПБО «Податкові різниці», котре зобов’язує підприємства вести облік і детально розкривати не лише тимчасові, а й постійні податкові різниці (на даний час розглядається питання про його скасування). СергійРогозний

29. Податок на прибуток за МСФЗ • На відміну від національних (п. 15 П(С)БО 17), МСФЗ не звільняють від перерахунку відстрочених податкових різниць під час складання проміжної фінансової інформації. СергійРогозний

30. Податок на прибуток за МСФЗ Далі наведено приклад розкриття податку на прибуток у міжнародній фінансовій звітності. СергійРогозний

31. Податок на прибуток за МСФЗ СергійРогозний

32. Податок на прибуток за МСФЗ СергійРогозний

33. Питання??? Міжнароднааудиторська компанія “БДО” www.bdo.ua тел. (044) 496 05 88 моб. (067) 539 32 08 Факс (044) 393 26 91 (093) 539 32 08 SRogozniy@bdo.ua