Вопросы к обсуждению

1. 02 12 2010V Конференция «Энергосбыт: перспективы, проблемы, пути развития» Круглый стол:Бухгалтерский и налоговый учет в сбытовой компанииМодератор: Фролова Виктория – заместитель руководителя управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО «ФинЭкспертиза» frolova@finexpertiza.ru

2. Вопросы к обсуждению • Отраслевое регулирование и регламенты оптового рынка - влияние на учет; • Биржевые сделки: расчетные и поставочные форвардные контракты, расчетные фьючерсные контракты; • Учет расходов на приобретение мощности; • Нагрузочные потери - оплата на ОРЭМ и учет; • Уменьшение стоимости услуг сетевых организаций на величину нагрузочных потерь; • Неустойки на ОРЭМ; • Субсидии на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования; • Коммерческий учет: расходы на подтверждение соответствия системы АСКУЭ требованиям ОРЭМ. • Расходы на технологическое присоединение

3. Влияние отраслевого регулирования на учет Федеральный закон Постановления Правительства Приказы ФСТ Договор о присоединении Стандартные договоры ОРЭМ Регламенты Экономическая обоснованность расходов участника оптового рынка • Федеральный закон «Об электроэнергетике» от 26.03.2003 №35-ФЗ • Постановление Правительства РФ от 24.10.2003 N 643 «О правилах оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода»; • Постановление Правительства РФ от 31.08.2006 N 530 «Об утверждении Правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики». • Договор о присоединении к торговой системе оптового рынка (ДОП) и приложения – (1) Стандартные формы договоров для каждого механизма торговли; (2) Регламенты рынка • Приказы Федеральной службы по тарифам;

4. Регламент финансовых расчетов – приложение 16 к ДОП • Определяет для всех участников ОРЭМ правила расчетов и документооборот: • Расчетный период – месяц; • Очередность платежей/погашения требований: возврат авансов, возврат понижения стоимости мощности, неустойки, текущие расчеты, оплата инфраструктурным организациям; • Даты расчетов по предварительным и фактическим требованиям/обязательствам по РД, на РСВ и БР; • Порядок расчета обязательств/требований по Соглашению поставщиков (+ Регламент 13); • Порядок определения средневзвешенной нерегулируемой цены электрической энергии в целях определения предельного уровня цен на рознице для гарантирующих поставщиков; • Размер и порядок уплаты неустойки за нарушение расчетов (1/225 ставки рефинансирования; оплачивается 21 числа месяца, следующего за расчетным; особые условия для получателей субсидий); • Расчет обязательств/требований при покупке/продаже мощности (избыточный/недостающий объем) + Регламент определения объемов покупки и продажи мощности на оптовом рынке; • Формат уведомлений, первичных документов и т.п. (72 приложения): • Отчет о результатах расчета объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке; • Уведомление о передаче мощности; • Информация о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию; • Реестр обязательств/требований по Соглашению в зоне торговли мощностью; и т.д. • И т.д.

5. Рыночные цены и Корректировки на ОРЭМ • Расчетный период - период, единый для целей определения коммерческим оператором цен покупки и продажи электрической энергии, мощности, услуг и иных допускаемых к обращению на оптовом рынке объектов и установленный в соответствии с правилами оптового рынка, утвержденными Правительством Российской Федерации (35-ФЗ статья 3) • Равновесная цена электрической энергии определяется на основании ценовых заявок поставщиков и ценовых заявок покупателей электрической энергии соответствующей ценовой зоны с учетом необходимости обеспечения перетоков электрической энергии (35-ФЗ статья 32). • Цены покупки и продажи электрической энергии и мощности на оптовом рынке в расчетный период определяются коммерческим оператором оптового рынка по результатам проведения всех предусмотренных правилами оптового рынка процедур(35-ФЗ статья 32). • Коммерческий оператор оптового рынка обязан обеспечить хранение информации о сформированных им рыночных ценах на электрическую энергию и на мощность, а также предоставление указанной информации третьим лицамв порядке, установленном законодательством Российской Федерации (35-ФЗ статья 32). Письмо МФ РФ от 31.12.2008 N 03-02-07/1-546 • Цена покупки или продажи электрической энергии и мощности, проданных в текущем расчетном периоде, формируется коммерческим оператором оптового рынка исходя из данных, которыми он располагает на момент формирования такой цены. При получении в текущем расчетном периоде данных, относящихся к прошлым периодам, но не более чем за предыдущие три года, цена покупки или продажи и стоимость электрической энергии и мощности, проданных в текущем расчетном периоде, определяются с учетом этих данных. Цена покупки или продажи и стоимость электрической энергии и мощности, проданных или купленных субъектом оптового рынка в прошлых расчетных периодах, изменению и перерасчету не подлежат (35-ФЗ статья 32). Пункт 11 Правил оптового рынка • При определении обязательств (требований) участников оптового рынка по заключенным на оптовом рынке договорам учитываются дополнительные обязательства (требования), возникшие у участника оптового рынка в текущем расчетном периоде в результате нарушения порядка расчета объемов и стоимости купленной (проданной) электрической энергии и (или) мощности в предыдущих периодах в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка.

6. Конкурентный отбор мощности (КОМ). Биржевые договоры • Максимальная цена КОМ «140 руб.» • покупка через ЗАО «ЦФР» - «110 руб.» • Средняя цена КОМ – «95 руб.» • покупка на БИРЖЕ – «80 руб.» • Минимальная цена КОМ «50 руб.» • ОАО «Мосэнергобиржа» (http://www.arena-trade.ru): • 2009-2010 год • поставочный форвардный договор – регистрируется в ОАО «АТС», осуществляется реальная поставка мощности и электрической энергии генератором; • расчетный форвардный договор - финансовый инструмент срочных сделок, не предполагающий поставку базисного актива – вариационная маржа возникает 1 раз при закрытии позиции. • с июня 2010 года • фьючерсный контракт – базисный актив: Индексы средних цен электроэнергии на РСВ по Хабам (совокупность узлов расчетной модели ОРЭМ) – финансовый инструмент срочных сделок, не предполагающий поставку базисного актива – клиринговая сессия 2 раза в день.

7. Финансовый инструмент срочной сделки (ФИСС): • НК РФ:ФИСС - договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе фьючерсные контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с ФЗ "О рынке ценных бумаг» (п.1 ст.301). • ФЗ «О рынке ценных бумаг»: производный инструмент - договор, предусматривающий обязанность сторон периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен на товары. • Базисный актив ФИСС - предмет срочной сделки (в том числе … индексы цен ….) (п.1 ст.301 НК РФ) • Вариационная маржа: • сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами. (п.4 ст.301 НК РФ) • Операция хеджирования: • операции с ФИСС, совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены … или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования. (п.5 ст.301 НК РФ) • Расчетная срочная сделка: • ФИСС, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного ФИСС, условия которых предусматривают поставку базисного актива (п.3.2 ст.301 НК РФ) Финансовые инструменты - Термины и определения Базисный актив энергетических фьючерсов: Индексы средних цен электроэнергии на РСВ по Хабам (совокупности узлов расчетной модели оптового рынка электрической энергии и мощности)

8. Статья 301 Срочные сделки. Особенности налогообложения: • Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с ФИСС либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. • Нет поставки БА = 1 вариант учета = ФИСС • Статья 302 Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке • Сумма вариационной маржи признается ДОХОДОМ или РАСХОДОМ вне зависимости от цели: (1) хеджирование (2) спекуляция. • Убыток по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу (п.2 ст.304). • Квалификация доходов и расходов: • Доходы и расходы по операциям с ФИСС признаются внереализационными (п.19 ст.250 и пп. 18 п.1 ст.265 НК РФ). • Дата признания доходов/расходов (ст.326 НК РФ): • Налоговая база определяется на дату исполнения срочной сделки; • Если по условиям ФИССпредусмотрено проведение промежуточных расчетов, в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, … или иных показателей базисного актива, определяются доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки. Финансовые инструменты срочной сделки - Налог на прибыль

9. пп.12 п.2 ст. 149 НК РФ изменен с 01.01.2010: • Не подлежит налогообложению реализация .. на территории РФ: • «…………финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению НДС. Под реализацией ФИСС понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива» • п.6 ст. 154 НК РФ изложен в новой редакции с 01.01.2010: • При реализации базисного актива ФИСС, обращающихся на организованном рынке …, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации ФИСС. Под спецификацией ФИСС понимается документ биржи, определяющий условия ФИСС. • п.4 ст.170 НК РФ: • Предъявленные продавцами суммы налога: • учитываются в стоимости - по товарам (работам, услугам) …, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС • принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам) …, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации в порядке, установленном учетной политикой. • В целях расчета пропорции принимается сумма чистого дохода, полученного в текущем налоговом периоде по ФИСС в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи) …. • Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/233 Финансовые инструменты срочных сделок - НДС

10. Форвардные договоры 2009/2010

11. Фьючерсы -Участники – контрагенты – операции - документы

12. ФИСС - Бухгалтерский учет

13. 1. Дата признания ДОХОДОВ \ РАСХОДОВ (контракт может длиться от открытия позиции до 1-го дня месяца, следующего за месяцем исполнения контракта): • 1 число 28, 29, 30,31 число • Месяц (ы) «до» Месяц исполнения контракта 1 число • Использование /НЕ использование счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» • 2. Признание окончательных доходов/расходов: Контракт по документам заканчивается в 1 день месяца, следующего за месяцем исполнения контракта (дата клиринговой сессии и зачисления последней ВМ по контракту на счет): • в месяце исполнения контракта; или • 1 числа месяца, следующего за месяцем исполнения контракта • 3. Техника и методика ведения аналитического учета ВМ – общая сумма по Контракту: • Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; или • Счет 98 «Доходы будущих периодов» • 4. Переоценка обязательств/требований за балансом: • первоначальная стоимость контракта; или • текущая стоимость контракта • 5. Статус средств, учитываемых на денежном регистре в клиринговой организации: • Дебиторская задолженность; или • Денежные средства • 6. Классификация доходов/расходов : ПРОЧИЕ или ОБЫЧНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИСС - Учетная политика – потенциально возможные «развилки»

14. 1. Бухгалтерский баланс – забалансовые статьи • Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год (письмо МФ РФ) • В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию все существенные факты хозяйственной деятельности, необходимые для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, в том числе забалансовые статьи (данные о форвардных и фьючерсных сделках, операциях СВОП, РЕПО, залоговых операциях, пр.). • 2. Пояснительная записка: отдельный раздел: «Операции с производными финансовыми инструментами» • по каждому виду производных ФИСС: • содержание и характер ФИСС, включая условия, которые могут повлиять на величину, время и определенность будущих денежных потоков (хеджирование); • критерий признания и метод оценки, установленные учетной политикой; • финансовые риски, связанные со сделками по таким инструментам, и применимую политику руководства организации; • величину доходов и расходов за отчетный период; • текущую стоимость производных ФИСС на отчетную дату и порядок ее определения. ФИСС - Финансовая (бухгалтерская) отчетность

15. ФИСС - Налог на прибыль - налоговый учет • Статья 326 Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления • Данные регистров НУ должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения. • Аналитический учет требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок налогоплательщики обязаны вести по каждому виду финансовых инструментов срочных сделок. • Требования (обязательства) по ФИСС, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены. • Налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы изменение текущей стоимости ФИСС, обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией). • При наступлении срока исполнения ФИСС налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. • Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с ФИСС, совершенные в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базисного актива (объекта хеджирования).

16. ФИСС - Налог на прибыль - хеджирование • Справка составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит следующие данные: • описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски); • планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия) • ФИСС, которые планируется использовать, условия исполнения сделок; • дату начала операции хеджирования, дату ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета. Дата начала операции хеджирования может устанавливаться путем закрепления порядка ее определения; • объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования (для ожидаемых (планируемых) сделок - объем, дату, цену и иные существенные условия сделки); • объем, дату и цену сделки (сделок) с ФИСС.

17. Правила оптового рынка с 01.09.2006: • В целях обеспечения надежной и бесперебойной поставки электрической энергии на оптовом рынке осуществляется торговля генерирующей мощностью – особым товаром, покупка которого предоставляет участнику оптового рынка право требования обеспечения готовности генерирующего оборудования к выработке электрической энергии установленного качества в количестве, необходимом для удовлетворения потребности в электрической энергии данного участника. • Федеральный закон «Об электроэнергетике» с 04.11.2007: • оптовый рынок электрической энергии и мощности - сфера обращения особых товаров – электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации… • розничные рынки электрической энергии - сфера обращения электрической энергии вне оптового рынка с участием потребителей электрической энергии. • Налоговый кодекс Российской Федерации - пп.5 п.1 ст.254 НК РФ с 01.01.2009 • К материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии; • Письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-11/02: • Реализуемая генерирующая мощность в целях налогообложения признается товаром и налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при ее реализации, должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке. Правовая квалификация мощности

18. Покупка мощности сбытовыми компаниями и экспортерами Мощность Электрическая энергия Оптовый рынок 2 товара Розничные рынки и Экспорт - 1 товар Электрическая энергия Цена (тариф) на продажу электрической энергии формируется с учетом стоимости мощности Учетная политика Вариант 1: Прямое включение стоимости мощности в издержки обращения (балансовый счет 44) Вариант 2: Формирование стоимости приобретенной электрической энергии (балансовый счет 41) • Статья 3 Федерального закона «Об электроэнергетике»: • Потребители мощности - лица, приобретающие мощность, в том числе для собственных бытовых и (или) производственных нужд и (или) для последующей продажи, лица, реализующие электрическую энергию на розничных рынках, лица, реализующие электрическую энергию на территориях, на которых располагаются электроэнергетические системы иностранных государств.

19. Нормативные требования к формированию стоимости товара • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов: • К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. • Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. • Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Статья 320 НК РФ: • в сумму издержек обращения включаются расходы покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров; • К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора; • Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; • Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов

20. Снижение стоимости мощности в зоне торговли • Работа генерирующих компаний ЗОНЫ в заданном режиме: Поставщикам оплачивается регулируемая цена (тариф), цена КОМ, цена СДЭМ • Обязательства по поддержанию готовности в ценовой зоне не выполнены одним или несколькими поставщиками: • Стоимость мощности поставщика снижается – применяются коэффициенты, утвержденные ФСТ; • Определяется суммарная величина снижения стоимости мощности в зоне торговли, НЕ подлежащая оплате покупателями; • Суммарная величина снижения стоимости мощности распределяется на ВСЕ договоры ВСЕХ поставщиков в зоне пропорционально отношению объема договора к совокупному аттестованному объему мощности; • Поставщик, не выполнивший обязательства, возмещает убытки другим поставщикам на основании Реестра, формируемого ОАО «АТС»

21. Передача и приемка мощности-товара

22. Продавец в соответствии с настоящим Договором обязуется передать в собственность (поставить) э/энергию по настоящему Договору Покупателю в ГТП генерации, определенных в п.1.4. настоящего Договора, или в группах точек поставки генерации Участников оптового рынка - Поставщиков электрической энергии и мощности, в которых Продавец принял электрическую энергию, купленную им в целях обеспечения исполнения обязательств по поставке электрической энергии по настоящему Договору. (пункт 4.2. РД) Нагрузочные потери • Письмо Минфина России от 27.06.2005 № 07-05-06/182:Основанием для принятия потерь в целях налогообложения прибыли будет являться документ, разработанный НП «АТС»; • Письмо Минпромэнерго России от 27.05.2005 № 11-436:До утверждения методических указаний о порядке расчета технологических потерь электрической энергии, учитываемых в равновесных ценах на оптовом рынке электрической энергии (мощности) переходного периода расчет указанных потерь, а также объемов производства и потребления на оптовом рынке производится НП «АТС»; • Письмо ФНС России от 19.05.2005 № 02-1-07/43:Технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство; • Письмо Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/4/19: Сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся в результате несанкционированного подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика; • Письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-11/02: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии принимаются к вычету в пределах норм, если такие нормы установлены 25 главой НК РФ. • Определение ВАС от 19.09.2008 N 11197/08: каких-либо нормативов затрат на транспортировку электрической и тепловой энергии действующим законодательством не предусмотрено, следовательно, налогоплательщик имеет право учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, спорные затраты в полном объеме • Постановление ФАС ВВО от 21.01.2010 № А79-574/2009: Исходя из положения абзаца 2 п.7 ст.171 НК РФ если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом пп.3 п.7 ст.254 НК РФ приравнивает к материальным расходам для целей налогообложения технологические потери при производстве и (или) транспортировке, не оговаривая нормативы таких потерь

23. Объем нагрузочных потерь Организация коммерческой инфраструктуры организует функционирование системы коммерческого учета, обеспечивающей получение сбалансированных данных о фактическом производстве, потреблении и потерях электрической энергии на оптовом рынке, в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка (п.47 Правил оптового рынка).

24. Уменьшение стоимости услуг сетевых организаций • Правила оптового рынка – п.123 • В случае если при формировании тарифа на передачу электрической энергии были учтены полные нормативные потери (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию) в единой национальной (общероссийской) электрической сети и сетях территориальных сетевых организаций, стоимость услуг по передаче, в том числе территориальных сетевых организаций, формируется за вычетом стоимости объемов потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, рассчитанной организацией коммерческой инфраструктуры в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка по тарифам (ценам) на электрическую энергию, которые используются организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью для покупки электрической энергии на оптовом рынке. • Организация коммерческой инфраструктуры рассчитывает объем и стоимость потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, и уведомляет субъектов оптового рынка об объемах и стоимости указанных потерь в порядке, установленном договором о присоединении к торговой системе оптового рынка, в сроки, достаточные для обеспечения расчетов по договорам оказания услуг по передаче электрической энергии с учетом вышеуказанной стоимости потерь электрической энергии, включенных в равновесные цены на электрическую энергию в текущем месяце.

25. Неустойки и НДС • Раздел 12 Регламента финансовых расчетов: Участник оптового рынка уплачивает неустойку в размере 1/225 от ставки рефинансирования ЦБ РФ на сумму задолженности за каждый банковский день просрочки платежа • Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 • Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. • Суммы неустойки за просрочку исполнения обязательств не связаны с оплатой товара, поэтому обложению НДС не подлежат. • Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356   • Неустойка для целей НДС учитывается в том налоговом периоде, в котором она фактически получена. • Информационное письмо ВАС РФ от 10.12.1996 №9 • Санкции по гражданско-правовым договорам подлежат начислению на сумму задолженности без учета НДС. • Постановление ФАС СЗО от 10.03.2009 N А56-21868/2008 (ФАС ЦО от 12.12.06 N А64-210/06-8, ФАС ВВО от 22.02.06 N А79-12726/2005 и т.д.) • В расчет пеней, представленный истцом и принятый судом, необоснованно включен НДС, поскольку по смыслу гражданского законодательства проценты на сумму НДС, подлежащего уплате поставщиком товара, в бюджет Российской Федерации не начисляются. • С учетом изложенного довод ответчика о том, что на сумму НДС, не принадлежащую истцу, пени не начисляются, является правильным. • Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09 • Проценты по гражданско-правовому договору должны начисляться на всю сумму, включая НДС.

26. «Перекрестное субсидирование» - налог на прибыль Цель субсидирования: Субсидии предоставляются для компенсации расходов, понесенных на оптовом рынке (или расходов на приобретение электрической энергии (мощности) в технологически изолированных территориальных электроэнергетических системах у поставщиков, одновременно являющихся участниками оптового рынка), в части, в которой эти расходы не учтены в ценах (тарифах) на розничных рынках и не компенсируются за счет других источников. Субсидии на ликвидацию перекрестного межтерриториального субсидирования в электроэнергетике Имущество получено безвозмездно, если получение не связано с возникновением обязанности передать имущество, выполнить работы, оказать услуги (п.2 ст.248 НК РФ) НЕ относится к целевому финансированию по пп.14 п.1 ст.251 НК РФ. Включается в доходы для целей налогообложения прибыли. Внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ) • Дата получения дохода - развилка: • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества; • (2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) (п.4 ст.271 НК РФ). ВОПРОС: Может ли получатель бюджетных средств признавать внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли в последний календарный день месяца, за который предоставлен Отчет об использовании выделяемых субсидий, в размере фактически подтвержденной величины понесенных расходов, подлежащих компенсации за счет бюджетных средств? ОТВЕТ средства, поступившие организации из бюджета в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов. Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли установлен статьей 271 Кодекса.

27. «Перекрестное субсидирование» - НДС Вопрос 1:Возникает ли у получателя субсидий обязанность оформить счет-фактуру и внести соответствующую запись в книгу продаж при получении денежных средств из бюджета? Ответ Минфина России (15.02.2008 №03-07-11/64): В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. Таким образом, денежные средства, полученные организациями из бюджета на компенсацию их расходов в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у этих организаций не включаются и, соответственно, счета-фактуры при их получении не оформляются. Вопрос 2:Может ли НДС, выделенный в счетах-фактурах поставщиков электрической энергии и мощности, при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, быть предъявлен получателем бюджетных средств к вычету из бюджета на общих основаниях и в полном объеме? Ответ Минфина России: Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками за счет собственных средств, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Учитывая, что принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость, оплаченных за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета, в случае оплаты налога за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета для компенсации расходов, налог на добавленную стоимость к вычету не принимается. «Примечания» к заполнению Отчета: Данные о ценах (тарифах) и стоимости приводятся в графах без учета налога на добавленную стоимость. Графа 5 рассчитывается как разность величин, указанных в графах 3 и 4, и представляет собой компенсируемую за счет средств, предоставляемых на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике, величину фактических расходов, указанных в графе 3. Постановление Правительства №558: Параметры, используемые при расчете размера средств, направляемых получателям, не включают налог на добавленную стоимость

28. АИИС КУЭ • Положение о порядке получения статуса субъекта оптового рынка и ведения реестра субъектов оптового рынка, утверждено Наблюдательным советом ОАО «АТС» и является обязательным к исполнению для организации, претендующей на покупку электрической энергии на оптовом рынке, в том числе при регистрации дополнительной ГТП потребления. Участником предоставляются документы (деление на группы условное): • Группа 1 – документы, формирование которых происходит на стадии создания (введения в эксплуатацию) объекта основных средств, именуемого в документах оптового рынка АИИС КУЭ: • Техническое задание на создание (модернизацию) АИИС; • Технорабочий проект АИИС, который, как правило, включает: Перечень (массив) входных данных; Перечень выходных данных (отчетные формы); Технологическую инструкцию; Руководство пользователя. Инструкцию по формированию и ведению базы данных. Инструкцию по эксплуатации АИИС; • Иные аналогичные документы. • Группа 2 – документы, формирование которых предусмотрено непосредственно регламентами и положениями оптового рынка: • Приказ о проведении испытаний для целей установления соответствия АИИС Техническим требованиям ОРЭМ; • Программа и методика испытаний по установлению соответствия АИИС Техническим требованиям ОРЭМ и присвоения класса качества и (или) программа и методика испытаний, проведенных аккредитованными при Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии РФ испытательными центрами; • Формуляр; Паспорт АИИС; • Протоколы предварительных испытаний АИИС субъекта ОРЭ на соответствие техническим требованиям ОРЭ; • Проект Акта согласования алгоритма расчета величины сальдо перетоков электроэнергии в сечении между ГТП потребления (величины произведенной электроэнергии в ГТП генерации), заверенный уполномоченным лицом и печатью заявителя; • Иные аналогичные документы.

29. Технологическое присоединение Генерация – объекты по производству ЭЭ Потребитель – энергопринимающие устройства Письмо МФ РФ от 23.01.2009 N 03-03-05/6 В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2008 г. N ИШ-П9-7499 Министерство финансов Российской Федерации взамен письма от 16 сентября 2008 г. N 03-03-05/111 сообщает. Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если расходы в виде платы за технологическое присоединение в соответствии со статьей 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода.   С.Д. Шаталов

30. Контакты Фролова Виктория Васильевна тел.: +7 (495) 775-22-00, 775-22-01 frolova@finexpertiza.ru Козлова Нина Андреевна тел.: +7 (495) 775-22-00, 775-22-01 моб.: +7 (495) 760-35-08 kozlova@finexpertiza.ru