PRIVREDNA DELATNOST ORGANIZACIJA CIVILNOG DRUŠTVA – PORESKI ASPEKTI

1. PRIVREDNA DELATNOST ORGANIZACIJA CIVILNOG DRUŠTVA – PORESKI ASPEKTI dr Milan Negovanović Privredni savetnik DOO, Beograd

2. SPECIFIČNOSTI VOĐENJA POSLOVNIH KNJIGA I SASTAVLJANJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA KOD NVO • NVO – druga pravna lica • Primenjuju Zakon o računovodstvu i reviziji i druge podzakonske propise kao i preduzeća • Kontni okvir – kao i za preduzeća • Do 2004. poseban kontni okvir • Obrasci finansijskih izveštaja – kao i za preduzeća • NVO ne mora (i ne treba) da primenjuje MRS / MSFI • Obavezno treba da ima opšti akt (pravilnik) o računovodstvu • NVO – malo pravno lice • Može da bude i srednje – po jednom kriterijumu veliko

3. SPECIFIČNOSTI VOĐENJA POSLOVNIH KNJIGA I SASTAVLJANJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA KOD NVO • Finansijski izveštaji NVO: • Bilans stanja • Bilans uspeha • Statistički aneks • Dostavljaju se do kraja APRILA sledeće godine APR • Do 10. marta poreska prijava i bilans • Poslovne knjige: Dnevnik, glavna knjiga, pomoćne knjige • Ne može prosto knjigovodstvo • Outsourcing računovodstvenih poslova kod NVO

4. ANALITIČKO PROJEKTNO RAČUNOVODSTVO NVO • Za potrebe sastavljanja finansijskih izveštaja koji sadrže relevantne podatke (prihodi/rashodi, novčani prilivi/odlivi i sl.) koji se odnose na konkretan projekat i njihove revizije na eventualni zahtev stranog ili domaćeg finansijera. • Kako se može koncipirati • Analitika oficijelnog, standardnog računovodstva • Posebne vanbilansne evidencije

5. POREZ NA DOBIT U OCD SEKTORU • Višak prihoda nad rashodima ne prelazi 400.000 din • Višak ostaje u NVO tj. ne raspodeljuje se osnivačima, članovima, direktorima, zaposlenima ili sa njima povezanim licima • Lična primanja koja se isplaćuju zaposlenima, direktorima, zaposlenima ili sa njima zaposlenim licima ne prelazi dvostruki prosek za registrovanu delatnost NVO • NVO nema monopolski ili dominantan položaj u smislu Zakona o zaštiti konkurencije (tržišni udeo manji od 40%)

6. DOKAZI ZA PORESKO OSLOBOĐENJE • Višak prihoda nad rashodima koji se raspodeljuje / ne raspodeljuje – izjava odgovornog lica • Iznos ukupne mase sredstava na ime ličnih primanja zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim licima – podaci iz propisanih obrazaca o ličnim primanjima • Podaci o vrednosti imovine raspodeljene u korist osnivača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima povezanim lica – izjava odgovornog lica • Dokazi se prilažu uz Poresku prijavu PDN

7. POREZ NA DOBIT U OCD SEKTORU • Nedobitna organizacija dužna je da obezbedi i iskaže, odnosno evidentira podatke o nastalim prihodima i rashodima i da u poreskom bilansu posebno iskaže prihode ostvarene na tržištu i sa njima povezane rashode • Povezanim licima se smatra lice iz člana 59. ovog zakona • Sadržaj poreskog bilansa i način vođenja evidencije o prihodima i rashodima iz stava 3. ovog člana propisuje ministar finansija • Nedobitna organizacija ne ostvaruje pravo na ostale poreske podsticaje iz ovog zakona

8. NE PRIZNAJU SE U PORESKOM BILANSU • Pokloni i prilozi dati političkim organizacijama • Pokloni i drugi rashodi za reklamu i propagandu koji nisu dokumentovani ili je primalac poklona povezano lice u smislu člana 59. Zakona

9. PRIZNAVANJE U PORESKOM BILANSU – PODSTICANJE KORPORATIVNE FILANTROPIJE • Izdaci za zdravstvene, kulturne, obrazovne, naučne, humanitarne, verske, zaštitu čovekove sredine i sportske namene, priznaju se kao rashod u iznosu najviše do 3,5% od ukupnog prihoda • Gorenavedeni izdaci priznaju se kao rashod samo ako su izvršeni licima registrovanim za te namene u skladu sa posebnim propisima, koja navedena davanja isključivo koriste za obavljanje navedenih delatnosti • Izdaci za ulaganja u oblasti kulture priznaju se kao rashod u iznosu najviše do 3,5% od ukupnog prihoda

10. Članarine komorama, savezima i udruženjima priznaju se kao rashod u poreskom bilansu najviše do 0,1% ukupnog prihoda • Članarine čija je visina propisana zakonom priznaju se kao rashod u iznosu koji je propisan zakonom • Izdaci za reklamu i propagandu priznaju se kao rashod u iznosu do 5% od ukupnog prihoda • Izdaci za reprezentaciju priznaju se kao rashod u iznosu do 0,5% od ukupnog prihoda • Kao rashodi propagande u poreskom bilansu se priznaju samo oni pokloni i drugi rashodi koji služe promociji poslovanja poreskog obveznika • Bliže propise o tome šta se u smislu ovog zakona smatra ulaganjem u oblasti kulture donosi ministar nadležan za poslove kulture, po pribavljenom mišljenju ministra finansija

11. OBRAČUN POREZA NA DOBIT KOD NPO • Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa za druga pravna lica (nedobitne organizacije) - obveznike poreza na dobit preduzeća – Obrazac PBN 1 • Pravilnik o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit preduzeća – Obrazac PDN • Očekuju se izmene ovih sprovedbenih propisa

12. OBRAZAC PDN 1

13. OBRAZAC PDN 1 • Odgovarajući rashodi vezani za ostvarene prihode na tržištu obračunavaju se i iskazuju srazmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima obveznika • Pod red. br. 5-9 mogu se iskazati i ukupni rashodi obveznika sa navedenih pozicija (AOP 208, 209, 210, 211 i 212) iskazanih u Bilansu uspeha ukoliko je njihov nastanak vezan isključivo za prihode ostvarene na tržištu • Kod NPO nema poreske amortizacije već se u poreskom bilansu iskazuje računovodstvena amortizacija

14. PORESKA PRIJAVA - OBRAZAC PDN 4. PODACI O PORESKOJ OSNOVICI I OBRAČUNATOM POREZU 4.1. Prihodi ostvareni na tržištu 4.2. Rashodi u vezi sa prihodima ostvarenim za tržištu 4.3. Poreska osnovica - višak prihoda nad rashodima (4.1. - 4.2) 4.4. Poreska stopa 4.5. Obračunati porez (4.3. x 4.4) 5. PODACI OD ZNAČAJA ZA UTVRĐIVANJE PORESKOG OSLOBOĐENJA 5.1. Iznos viška prihoda nad rashodima raspoređenog osnivačima, članovima, direktorima, zaposlenima ili sa njima povezanim licima 5.1.1. Iznos ukupne mase sredstava isplaćenih na ime ličnih primanja zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim licima 5.1.2. Prosečan broj zaposlenih 5.2. Podaci o vrednosti imovine raspodeljene u korist osnivača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima povezanih lica

15. INTERNE KONTROLE U OCD • Pouzdano i kvalitetno finansijsko izveštavanje NVO • Eksterno: za potrebe države i obračuna poreza • Interno – po projektima: za potrebe finansijera, donatora, organa upravljanja i rukovođenja • Efektivnost i efikasnost poslovanja NVO • Zaštita imovine NVO od protivpravnog prisvajanja, pronevera i zloupotreba od strane zaposlenih • Usklađenost sa propisima • Zakonski i podzakonski • Ugovor, Sporazum za donatorima • Zaštita imovine od pronevera i zloupotreba

16. ZAŠTO SU INTERNE KONTROLE BITNE ZA NVO? • Slabo razvijene i ne primenjuju se u NVO • Ne postoji razdvajanje dužnosti • Preveliki stepen bliskosti – oslanjanje na poverenje • Revizor snima i ocenjuje interne kontrole • Procenjuje kontrolni rizik • Opredeljuje obim i detaljnost revizorskih postupaka i testova

17. KOMPONENTE INTERNE KONTROLE U NVO Kontrolno okruženje Nadzor INTERNA KONTROLA Procena rizika Postupci kontrole Informisanje i saopštavanje

18. KONTROLNO OKRUŽENJE • Opšti uslovi u kojima se sprovodi kontrola • Svest o potrebi kontrole i značaj koji joj svi pojedinci pridaju • Odnos svih zaposlenih prema internoj kontroli • Kultura kontrole, koja daje ton čitavoj organizaciji (Tone at the Top) • Šinjel koji štiti ili kišobran koji pokriva NVO i čini temelj za konstrukciju sistema interne kontrole i računovodstvenog sistema Kontrolno okruženje je vrlo važno za efektivnost interne kontrole jer slabosti u njemu mogu neutralisati prednosti ostalih komponenti interne kontroleNVO

19. KONTROLNO OKRUŽENJE • Poštenje i etičke vrednosti rukovodstva NVO • Filozofija i poslovni stil rukovodstva • Upravni odbor, nadzorni odbor i komitet za reviziju • Organizaciona strukturai prenos ovlašćenja i odgovornosti • Politike i prakse ljudskih resursa

20. NADZOR • Metode i postupci kontrole koju vrši rukovodstvo • Budžeti, planovi, projekcije, anticipacije • Funkcija interne revizije

21. PROCENA RIZIKA • Procena od strane rukovodstva, a ne revizora • Obuhvata: planiranje, identifikaciju, analizu i upravljanje svim vrstama internih i eksternih rizika koji mogu negativno delovati na poslovanje NVO

22. POSTUPCI KONTROLE • Suština i srž internih kontrola • Konkretne kontrolne procedure • Interne kontrole u malom • To su: • Adekvatno razdvajanje dužnosti • Adekvatan sistem ovlašćenja i odobravanja poslovnih događaja • Adekvatna dokumentacija i evidencije • Fizička zaštita sredstava, dokumentacije i evidencija • Nezavisne provere

23. ADEKVATNO RAZDVAJANJE DUŽNOSTI • Stručnjaci kažu da je razdvajanje dužnosti najvažniji interni kontrolni postupak • Svrha: da ni jedna osoba ne prati transakciju od početka do kraja i tako bude u mogućnosti da lako i slobodno izvrši i sakrije proneveru sredstava • Osoba koja je u stanju da prati transakciju kroz celi sistem od početka do kraja biće upoznata sa svim aspektima transakcije bez ikakvog nadzora ili intervencije od strane drugih • Ukoliko se nečiji posao ne proverava od strane nekog drugog može da dođe do grešaka i mogu da budu proneverena sredstva NVO

24. INKOMPATIBILNE AKTIVNOSTI KOJE TREBA DA BUDU RADVOJENE • Iniciranje (odobravanje) poslovnog događaja • Izvršenje poslovnog događaja • Nadzor i staranje nad sredstvima tangiranim tim poslovnim događajem (prijem, čuvanje i izdavanje sredstva) i • Evidentiranje poslovnog događaja

25. Dokument za delegiranje autoriteta NVO • Predmet delegiranja (nabavka, plaćanje, uplate, zaključivanje ugovora sa saradnicima, zakup) • Vrednosni limiit • Ovlašćene osobe • Zlatni principi delegiranja • Nikada blanko potpisivanje • Ne oslanjati se mnogo na poverenje, poštenje, etiku i moral • Ravnoteža između kontrole i poverenja • Niko nije izvan kontrole (uvek neko nekog treba da kontroliše) • Niko ne sme da odobri poslovnu promenu od koje ima ili može da ima ličnu korist • Samo troškovi predviđeni budžetom • Troškovi / izdaci / plaćanja se odobravaju pre nastanka (a ne naknadno) • Odobravanje troškova / izdataka / plaćanja barem dve osobe • Kodiranje troškova prilikom odobravanja • Koliki stepen ovlašćenja dati projekt menadžerima i koordinatorima u NVO?

26. Dokumenti koji se odnose na isti poslovni događaj se međusobno povezuju. Preduslov za knjiženje je da postoji kompletan paket dokumentacije • Dokumentacija se tako odlaže i čuva da je obezbeđena njena zaštita i kasnije brzo i lako pronalaženje i korišćenje • Računovodstvene i neračunovodstvene evidencije u pogledu forme i sadržine sadrže sve elemente primerene konkretnim okolnostima • Hronološke evidencije (opšti dnevnik i specijalni dnevnici) slažu sa sistematskim evidencijama (glavna knjiga i pomoćne knjige) • U računovodstvenim evidencijama se krajnje stanje prethodnog perioda slaže sa početnim stanjem tekućeg perioda • Stanje u analitičkim evidencijama slaže sa stanjem u sintetičkim evidencijama i sa finansijskim izveštajima • Računovodstvene i neračunovodstvene evidencije sadrže sve nastale i dokumentovane poslovne događaje i mogu se uzeti kao celovita, recipročna populacija za kontrolu

27. FIZIČKA ZAŠTITA SREDSTAVA, DOKUMENTACIJE I EVIDENCIJA • Fizička zaštita imovine – sef za gotovinu, inventarni brojevi i pločice na osnovnim sredstvima • Bezbednost kompjuterskih resursa (hardvera i softvera) • Fizička zaštita - zaključavanje prostorija u kojima se nalaze kompjuterski resursi • Instaliranje protivpožarne zaštite (alarma i protivpožarne opreme) • Čuvanje programa i datoteka u specijalnim prostorijama sa bibliotekarom zaduženim za njihov prijem, čuvanje i davanje na korišćenje • Sprečavanje nedozvoljenog pristupa programima i datotekama preko lozinki i korisničkih imena • Redovno stvaranje rezervnih kopija i njihovo čuvanje na udaljenim spoljnim lokacijama • Antivirusna zaštita - instaliranje, redovno ažuriranje i svakodnevno korišćenje programa za borbu protiv virusa

28. REVIZIJA NEVLADINIH ORGANIZACIJA • Dve vrste revizije kod NVO • Revizija finansijskih izveštaja (Financial Statement Audit) • Revizija pravilnosti poslovanja (Compliance Audit) • Revizija finansijskih izveštaja • Da li su finansijski izveštaji (BS, BU, Aneks) istiniti i objektivni i sastavljeni su u skladu sa propisanim okvirom za finansijsko izveštavanje • Revizija pravilnosti poslovanja • Da li se poslovanje NVO odvija u skladu sa zakonskim i podzakonskim propisima • Da li se poslovanje NVO odvija u skladu sa internom regulativom • Namensko trošenje dobijenih sredstava – u skladu sa budžetom i ugovorom/sporazumom/Cooperation Agreement • Obavlja se istovremeno od strane istog revizora

29. SPECIFIČNOSTI REVIZIJE NVO • NVO – mala pravna lica nisu zakonski obveznici revizije, već se revizija vrši za zahtev donatora/finansijera • Revizorski izveštaj se ne dostavlja državnim organima već naručiocu revizije i finansijeru • Revizija se fokusira na analitičko projektno računovodstvo i bilans uspeha koji se odnosi na konkretan projekat • Predmet revizije: • Novčani prilivi i odlivi (primici i izdaci) koji se odnose na projekat / ugovor / sporazum • Namensko trošenje dobijenih sredstava (u skladu sa budžetskim okvirom i Cooperation Agreement) • Interne kontrole NVO: dizajn i funkcionisanje • Da li NVO izmiruje sve poreske obaveze? • Pismo rukovodstvu (Management Letter)

30. REVIZIJA NOVČANIH PRILIVA NVO • Ugovor o finansiranju projekta – upoznaje se sa sadržajem ugovora • Specijalne i dopunske izveštajne obaveze NVO prema donatoru • Evidencija (knjiga) ugovora • Budžet za odnosni projekat • Sticanje saznanja o finansijeru projekta – internet pretraga • Uplata na devizni ili dinarski račun • Da li je uplata izvršena na privatni ili poslovni račun?

31. Slanje nezavisne potvrde salda (konfirmacija) • Finansijeru projekta • Poslovnoj banci • Da li je obračunat i plaćen porez na poklon? • U roku od 10 dana od nastanka poreske obaveze • Poreska prijava PPI-3 • Plaćanje po rešenju u roku od 15 dana • Unos u blagajnu sa računa • Povraćaj neutrošenog novca na tekući račun • Da li su prihodi po osnovu uplata pravilno proknjiženi i prikazani u finansijskim izveštajima • Statistički aneks AOP 696 – Primljene donacije iz inostranstva i druga bespovratna sredstva u novcu ili naturi od inostranih pravnih i fizičkih lica

32. REVIZIJA NOVČANIH ODLIVA NVO • Da li se dobijena sredstva troše u skladu sa budžetom i ugovorom o finansiraju projekta? • Namenski i za predviđene svrhe • Ugovor o finansiranju – upoznaje se za zahtevima NVO u pogledu trošenja • Budžet za konkretan projekat – budžetske linije • Struktura troškova

33. Računi dobavljača za kupljena dobra i izvršene usluge • Da li su valjani i kompletni? • Da li su pravilno proknjiženi i prikazani? • Da li je poslovna promena stvarno nastala? (nije fiktivan račun za usluge) • Fiktivnost se sreće kod konsultantskih, markentinških, pravnih usluga, usluga istraživanja tržišta i sl. • Nezavisna potvrda salda (konfirmacija) • Obračun zarada i naknada zarada za lica zaposlena u NVO • Tačan i pravilan obračun poreza i doprinosa • Knjiženje i prikazivanje u FI • Alokacija na projekte i budžetske linije

34. REVIZIJA NOVČANIH ODLIVA NVO • Obračun naknada za spoljne saradnike • Ugovor o autorskom delu, privremenim i povremenim poslovima, dopunskom radu, ugovor o delu • Tačan i pravilan obračun poreza i doprinosa • Knjiženje i prikazivanje u FI • Alokacija na projekte i budžetske linije • Spoljni saradnici – duhovi • Dokaz o učincima rada spoljnih saradnika • Nezavisna potvrda salda (konfirmacija) • Alokacija opštih (indirektnih) troškova • Amortizacija • Struja, telekomunikacione usluge, komunalije • Ostali fiksni troškovi • Kodiranje troškova • Kom donatoru / projektu / grantu pripada trošak? • Kojoj budžetskoj stavci pripada trošak?

35. IZVEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Pozitivno mišljenje • Pozitivno mišljenje sa skretanjem pažnje na određena pitanja • Mišljenje sa rezervom • Negativno mišljenje • Uzdržavanje od izražavanje mišljenja

36. ПОРЕЗ НА ПРЕНОС АПСОЛУТНИХ ПРАВА КОД ОЦД • Од 30. јануара 2009. године • Не плаћа се 0,3% • На пренос уз накнаду • Хартија од вредности • Удела у капиталу привредних друштава • На шта се плаћа?

37. ПОРЕЗ НА ПРЕНОС АПСОЛУТНИХ ПРАВА ПЛАЋА СЕ КОД ПРЕНОСА УЗ НАКНАДУ: • Стварних права на непокретности • Права интелектуалне својине • Права својине на употребљаваном моторном возилу, употребљаваном пловном објекту, односно употребљаваном ваздухоплову на сопствени погон осим државног • Права коришћења градског односно јавног или осталог грађевинског земљишта независно од његове површине • Права на експроприсаној непокретности, ако се експропријација врши ради изградње стамбених или привредних објеката • Порез на пренос апсолутних права плаћа се и код давања грађевинског земљишта у државној својини у закуп, на период дужи од једне године или на неодређено време, осим јавног грађевинског земљишта

38. ПОРЕЗ НА ПРЕНОС АПСОЛУТНИХ ПРАВА НЕ ПЛАЋА • 1) кад се апсолутно право преноси ради измирења обавеза по основу јавних прихода, у складу са прописима којима се уређује порески поступак и пореска администрација; • 2) кад се преноси право својине на непокретности дипломатских и конзуларних представништава страних држава, под условом реципроцитета; • 3) код улагања апсолутних права у капитал резидента Републике Србије - акционарског друштва, односно друштва са ограниченом одговорношћу; • 4) кад физичко лице откупом стамбене зграде или стана у друштвеној, односно државној својини са станарским правом, односно правом дугорочног закупа, стекне својину или сусвојину на тој згради, или стану, сразмерно учешћу друштвеног, односно државног капитала у укупном капиталу преносиоца права; • 5) кад правно или физичко лице коме је пољопривреда претежна делатност, односно занимање прибавља путем размене пољопривредно или шумско земљиште ради његовог груписања; • 6) кад се право својине на непокретности преноси на даваоца доживотног издржавања - брачног друга, односно лице које се у односу на примаоца издржавања налази у првом наследном реду, на део непокретности који би давалац издржавања по закону наследио у моменту закључења уговора;

39. 8) на пренос уз накнаду специјалних путничких аутомобила са уграђеним уређајима за болеснике, специјалних путничких аутомобила за обуку возача са уграђеним дуплим командама, као и путничких аутомобила за такси и "рент а кар" који су посебно означени; • 9а) на пренос апсолутног права из чл. 23. или 24. овог закона на имовини или делу имовине субјекта приватизације, укључујући и имовину, односно део имовине субјекта приватизације у реструктурирању, по прописима којима се уређује приватизација, са субјекта приватизације на купца имовине; • 12) на успостављање режима својине на земљишту који је био пре ступања на снагу одлуке о одређивању тог земљишта као градског грађевинског земљишта на захтев ранијег сопственика или његовог законског наследника, односно на утврђивање права коришћења неизграђеног осталог грађевинског земљишта у државној својини ранијем сопственику или његовом законском наследнику, у складу са условима и по поступку прописаним законом којим се уређују планирање и изградња; • 13) када је обвезник Република Србија, аутономна покрајина, односно јединица локалне самоуправе; • 14) када је међународним уговором који је закључила Република Србија уређено да се неће плаћати порез на пренос апсолутних права.

40. ОСЛОБОЂЕЊЕ ОД ПОРЕЗА НА АПСОЛУТНИХ ПРАВА: • У случају престанка обављања такси или "рент а кар" делатности, као и у случају продаје или отуђења уз накнаду на други начин путничког аутомобила прибављеног за обављање тих делатности пре истека рока од пет година од дана набавке, стицалац права својине на употребљаваном путничком аутомобилу је дужан да то пријави надлежном пореском органу у року од 10 дана од дана престанка обављања делатности, продаје односно отуђења, а обвезник пореза - да плати порез на пренос апсолутних права који би био дужан да плати да није користио пореску олакшицу и камату која се плаћа због доцње у плаћању пореза, од дана набавке до дана пријављивања. • Лице на које је пренето право својине на употребљаваном путничком аутомобилу за такси или "рент а кар" који је посебно означен, солидарни је јемац за измирење пореске обавезе на пренос апсолутних права у случају из става 2. овог члана. • Одредба става 1. тачка 3) овог члана не примењује се на пренос права својине на употребљаваном моторном возилу, употребљаваном пловном објекту, односно употребљаваном ваздухоплову.

41. ПЛАЋА СЕ ПОРЕЗ НА НАСЛЕЂЕ И ПОКЛОН • На права на непокретности које наследници, односно поклонопримци наслеђују, односно приме на поклон, независно од површине наслеђене или на поклон примљене непокретности • На наслеђени, односно на поклон примљени • Готов новац • Штедне улоге • Депозите у банкама • Новчана потраживања • Права интелектуалне својине • Право својине на употребљаваном моторном возилу, употребљаваном пловном објекту односно употребљаваном ваздухоплову на сопствени погон осим државног • и друге покретне ствари • У случају преноса без накнаде имовине правног лица • Отпис (одрицање, опраштање) зајма тј. позајмице

42. ПОРЕЗ НА НАСЛЕЂЕ И ПОКЛОН • Када настаје пореска обавеза? • Даном правоснажности решења о наслеђивању • Даном закључења уговора о поклону, а ако уговор није закључен у писменој форми - даном пријема поклона • Како се плаћа? • Обвезник подноси пореску пријаву (ППИ-3) - Рок 10 дана • Порески орган издаје решење • Плаћање - у року од 15 дана од достављања решења

43. ПОРЕЗ НА НАСЛЕЂЕ И ПОКЛОН Не плаћа се до 9.000 дин

44. НЕ ПЛАЋА СЕ ПОРЕЗ НА НАСЛЕЂЕ И ПОКЛОН • На наслеђене и као поклон примљене уделе и хартије од вредности • Не пренос без накнаде на непокретностима и покретним стварима када је плаћен ПДВ • На новчано примање по основима који су изузети од дохотка за опорезивање, односно на које се плаћа порез на доходак грађана • На добитке од игара на срећу • На наслеђе и поклон појединачне тржишне вредности до 9.000 дин.

45. ПОРЕЗ НА НАСЛЕЂЕ И ПОКЛОН НЕ ПЛАЋА • Наследник првог наследног реда, брачни друг и родитељ оставиоца, односно поклонопримац првог наследног реда и брачни друг поклонодавца • Наследник, односно поклонопримац земљорадник другог наследног реда који наслеђује, односно прима на поклон имовину која му служи за обављање пољопривредне делатности, ако је са оставиоцем, односно поклонодавцем непрекидно живео у домаћинству најмање једну годину пре смрти оставиоца, односно пре пријема поклона • Наследник, односно поклонопримац другог наследног реда - на један наслеђени, односно на поклон примљени стан, ако је са оставиоцем односно поклонодавцем непрекидно живео у заједничком домаћинству најмање годину дана пре смрти оставиоца, односно пре пријема поклона • Поклонопримац - на имовину која му је уступљена у оставинском поступку, коју би наследио да се наследник - поклонодавац одрекао наслеђа • Фонд и фондација, на наслеђену или на поклон примљену имовину која служи искључиво за намене за које су фонд и фондација основани • Наследник, односно поклонопримац специјалних путничких аутомобила са уграђеним уређајима за болеснике, специјалних путничких аутомобила за обуку возача са уграђеним дуплим командама, као и путничких аутомобила за такси и "рент а кар'' који су посебно означени

46. Република Србија, аутономна покрајина, односно јединица локалне самоуправе, као наследник, односно поклонопримац • На пренос акција без накнаде у поступку приватизације, у складу са прописима којима је уређена приватизација, са субјекта приватизације на стицаоца акција • На пренос обвезница издатих у складу са прописима којима се уређује измирење обавеза Републике Србије по основу зајма за привредни развој Републике Србије, односно девизне штедње грађана • На пренос дужничких хартија од вредности, у складу са законом, чији је издавалац Република Србија, аутономна покрајина, јединица локалне самоуправе, односно Народна банка Србије • Прималац донације по међународном уговору који је закључила Република Србија, када је тим уговором уређено да се на добијен новац, ствари или права, неће плаћати порез на поклон • На имовину примљену од Републике Србије, аутономне покрајине, односно јединице локалне самоуправе

47. ПОРЕЗ НА НАСЛЕЂЕ И ПОКЛОН • Проблем код удружења грађана, невладиних организација и других правних лица која нису фонд или фондација • Донације, дотације који се на основу уговора добијају од домаћих и страних организација за наменско финансирање пројеката подлежу порезу на поклон • Иницијатива за пореско ослобађање • Поклон: једнострани, бестеретни правни посао • Грант: двострано правни посао (поклон са елементом налога)

48. ПОРЕЗ НА ИМОВИНУ – ПОРЕСКА ОСЛОБОЂЕЊА • 1) у државној својини које користе државни органи и организације и органи, организације и службе покрајинске аутономије и јединица локалне самоуправе као и директни и индиректни корисници буџетских средстава према прописима којима се уређује буџетски систем, односно на добра у општој употреби према прописима којима се уређују средства у својини Републике Србије; • 2) дипломатских и конзуларних представништава страних држава, под условом реципроцитета; • 3) у својини традиционалних цркава и верских заједница и других цркава и верских заједница регистрованих у складу са законом којим се уређује правни положај цркава и верских заједница, које су намењене и искључиво се користе за обављање богослужбене делатности; • 4) које су од надлежног органа проглашене културним или историјским споменицима - на непокретности у целини, односно на посебне делове, који служе за ове намене; • 6) пољопривредно и шумско земљиште које се поново приводи намени - пет година, рачунајући од почетка привођења намени;

49. ПОРЕЗ НА ИМОВИНУ – ПОРЕСКА ОСЛОБОЂЕЊА • 7) путеве, лучке обале и лукобране, бродске преводнице, пруге, аеродромске писте, бране (водоуставе), објекте за одводњавање; • 8) градско односно јавно грађевинско или остало грађевинско земљиште у државној својини, кад укупна површина грађевинске парцеле, односно грађевинских парцела (не рачунајући земљиште под објектом једног обвезника), не прелази 10 ари; • 9) склоништа људи и добара од ратних дејстава; • 10) објекте који су намењени и користе се за примарну пољопривредну производњу, у складу са законом којим се уређује пољопривредно земљиште; • 11) објекте, односно делове објеката који у складу са прописима непосредно служе за обављање комуналних делатности; • 12) за које је међународним уговором који је закључила Република Србија уређено да се неће плаћати порез на имовину

50. Порез на имовину на територији јединице локалне самоуправе не плаћа обвезник кад укупна основица за све његове непокретности на тој територији не прелази износ од 400.000 динара. • Одредбе става 1. тач. 1) до 11) и става 2. овог члана не примењују се на непокретности које се трајно дају другим лицима ради остваривања прихода. • Трајним давањем другим лицима, у смислу става 3. овог члана, сматра се свако уступање непокретности другом лицу уз накнаду, које у току 12 месеци, непрекидно или са прекидима, траје дуже од 183 дана. • Порез на имовину не плаћа обвезник - ималац права на непокретности из члана 2. овог закона, коју без накнаде уступи на коришћење лицу прогнаном после 1. августа 1995. године, ако прогнано лице и чланови његовог породичног домаћинства не остварују приходе, изузев прихода од земљишта које је предмет опорезивања. • Порез на имовину не плаћа се на грађевинско, односно пољопривредно земљиште у државној својини, које је дато у закуп. • Порез на имовину не плаћа се на права на непокретности које су у пословним књигама обвезника, у складу са прописима којима се уређују рачуноводство и ревизија, евидентиране као добра која су искључиво намењена даљој продаји.