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第六章 长期股权投资. ● 长期股权投资的概念与特点 ●长期股权投资的计量 ●长期股权投资核算的成本法和权益法 ●长期股权投资处置的核算 ●长期股权投资减值的判断标准及账务处理. 主要内容. 一、长期股权投资概念及特点. 特点: 1. 投资期限长。 2. 投资风险大。 3. 投资目的复杂。. 第六章 长期股权投资. 第一节 概述. 概念:长期股权投资是指企 业的管理当局准备长期持有 的股权投资。股权投资是指 为获取另一企业的所有权而 进行的投资,主要通过购买 股票或签订投资合同的形式 来完成。. 第六章 长期股权投资.
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第六章 长期股权投资 ●长期股权投资的概念与特点 ●长期股权投资的计量 ●长期股权投资核算的成本法和权益法 ●长期股权投资处置的核算 ●长期股权投资减值的判断标准及账务处理 主要内容
一、长期股权投资概念及特点 特点: 1.投资期限长。 2.投资风险大。 3.投资目的复杂。 第六章 长期股权投资 第一节 概述 概念:长期股权投资是指企 业的管理当局准备长期持有 的股权投资。股权投资是指 为获取另一企业的所有权而 进行的投资,主要通过购买 股票或签订投资合同的形式 来完成。
第六章 长期股权投资 通过债务 重组取得 以支付现 金取得 以发行权益 性证券取得 投资者投入 非货币性资 产交换取得 在企业合 并中取得 1 二、长期股权投资取得的方式 2 3 6 4 5
(一)企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:(一)企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本: 1.同一控制下的企业合并,应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本。 2.非同一控制下的企业合并,以合并成本作为长期股权 投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取 得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负 债以及发行的权益性证券的公允价值,各项直接相关费 用也应当计入合并成本。 第六章 长期股权投资 第二节 长期股权投资计量 一、长期股权投资的初始计量
(二)以支付现金取得的长 期股权投资,应当按照实际 支付的购买价款与直接相关 的税费作为初始投资成本。 (三)以发行权益性证券取 得的长期股权投资,应当按 照发行权益性证券的公允价 值作为初始投资成本。 第六章 长期股权投资 (四)投资者投入的长期股权投资,应当 按照投资合同或协议约定的价值作为初始 投资成本。但如果合同或协议约定价值不 公允,应以该股权投资的公允价值作为初 始投资成本。
第六章 长期股权投资 (五)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量,则按换出资产的公允价值加上支付补价(减收到补价)和相关税费确定其初始投资成本;如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量,则按换出资产的账面价值加上支付补价(减收到补价)和相关税费确定其初始投资成本。
(六)通过债务重组取得的长期股权投资,以该项股权投(六)通过债务重组取得的长期股权投资,以该项股权投 资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃 市场的,应当以其市场价格为基础确定其公允价值;不存 在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的,应当以类似 资产的市场价格为基础确定其公允价值;采用上述两种方 法仍不能确定股权投资公允价值的,应当采用估值技术等 合理的方法确定其公允价值。 企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为“应收股利” 处理,不构成取得长期股权投资的成本。 第六章 长期股权投资 特别提示
二、 长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量 (一)长期股权投资的类型 1.控制型长期股权投资 2.共同控制型长期股权投资 3.重大影响型长期股权投资 4.无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权 投资 第六章 长期股权投资 区分不同类型的 股权投资分别采用不同 的计量方法
(二)长期股权投资后续计量的方法 (1)。 (2)。 第六章 长期股权投资 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 成 本 法 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 权 益 法
对于公允价值能够可靠计量 且不具有共同控制或重大影响 的长期股权投资,应将其作为 金融资产处理。 对于控制型的长期股权投资, 投资企业应当采用成本法核算, 但在编制合并财务报表时应按照 权益法进行调整。 第六章 长期股权投资 特别提示
一、 账 户 设 置 第六章 长期股权投资 第三节 长期股权投资会计核算 1.“应收股利” 。 2.“长期股权投资” 。 采用权益法的,应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。 3.“长期股权投资减值准备” 。
第六章 长期股权投资 二、成本法核算 长期股权投资的取得 成 本 法 核 算 持有期内投资损益的确认 持有期内的期末计价 投资处置
以支付资产或承担债务方式作为合并对价的:应在合并以支付资产或承担债务方式作为合并对价的:应在合并 日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长 期股权投资”科目,按支付资产或承担债务的账面价值, 贷记有关资产、负债类等科目,按其差额,贷记或借记 “资本公积——资本溢价或股本溢价”;资本公积(资本 溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润” 科目。 (一)长期股权投资的取得 第六章 长期股权投资 1.控股合并取得的长期股权投资 (1)同一控制下的控股合并形成的长期股权投资
第六章 长期股权投资 以发行权益性证券作为合并对价的:应当在合并日按照取 得被合并方所有者权益账面价值的份额借记“长期股权投 资”,按照发行股份的面值总额贷记“股本”科目,按其差 额,贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次冲 减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
第六章 长期股权投资 (2)非同一控制下控股合并形成的长期股权投资 1.以支付资产或承担债务方式 作为合并对价的。 应在购买日按付出的资产或承担负债的公允价值,借记“长期股权投资” 科目,按支付资产或承担债务的账面价值,贷记有关资产、负债类科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”科目等,按其差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目等。 2.以发行权益性证券作为合并对价 的。 应当在购买日按照发行股份的公允价值,借记“长期股权投资” 科目,按照发行股份的面值总额贷记“股本” 科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价” 科目;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润” 科目。 例 题
2.以支付现金取得的长期股权投资 4.投资者投入的长期股权投资 接受投资者投入的第三方股票而形成的长期股权投资,应当 按照投资合同价或协议约定价或公允价值,借记“长期股权 投资” 科目,按本公司股票面值贷记“股本” 科目,差额计入 “资本公积” 科目。 第六章 长期股权投资 例 题 3.以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行本公司股票换取投资方的股票或股权取得的长期股权 投资,应将本公司股票的公允价值计入“长期股权投资” 科 目,面值计入“股本” 科目,差额计入“资本公积” 科目。
5.通过非货币性资产交换 取得的长期股权投资 换出资产为存货的,应 当作为销售处理,按照 存货的公允价值确认收 入,同时结转相应的成 本。 第六章 长期股权投资 有两种计价基础:即换出资产公允价值和账面价值。 如果以换出资产公允价值作为计价基础,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理: 例 题 换出资产为固定资产、无形资产 的,换出资产公允价值与其账面 价值的差额,计入营业外收入或营 业外支出。换出资产为长期股权投 资的,换出资产公允价值与其账面 价值的差额,计入投资损益。
6.通过债务重组取得的长期股权投资 在债务重组中取得的长期股权 投资应按其 入 账,重组债权的账面余额与取 得的长期股权投资公允价值之 间的差额,应当先冲减坏账准 备,坏账准备不足以冲减的部 分,计入营业外支出。 第六章 长期股权投资 公允价值 例 题
(二)持有期内投资损益的确认 1.投资损益确认的时间 。 在成本法下,投资企业应当在被投资企业宣告发放现金股利或利润时确认投资收益,不确认投资损失。 第六章 长期股权投资 两个问题 2.投资损益确认的金额 在成本法下,投资企业应当按照被投资企业宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益。
3.投资损益的账务处理 第六章 长期股权投资 (1)宣告发放现金股利或利润时。 (2)收到现金股利或利润时。 (3)收到股票股利时。 例 题
(三)持有期内的期末计价 采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(以下简称“该部分投资”),其减值应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》处理。 具体处理方法如下: 在资产负债表日,应将账面价值与未来现金流入现值之间的差额确认为减值损失,计入当期损益。已确认的减值损失,在以后各期不得转回。在发生减值损失时,应借记“资产减值损失” 科目,贷记“长期股权投资减值准备” 科目。 第六章 长期股权投资 例 题
(四)投资处置 第六章 长期股权投资 账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。 具体处理方法如下: 出售长期股权投资时, 应按实际收到的金额,借记“银行存款” 科目等, 原已计提减值准备的,借记“长期股权投资减值准备” 科目, 按账面余额, 贷记“长期股权投资”科目, 按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目, 按其差额, 贷记或借记“投资收益” 科目。 例 题
第六章 长期股权投资 三、权益法核算 长期股权投资取得的核算 权 益 法 核 算 持有期内投资损益的确认 持有期内的其他业务 持有期内的期末计价 投资处置
(一)长期股权投资取得的核算 以支付现金、非现金资产等其他方式 取得的长期股权投资,其取得核算在 成本法核算的基础上,还需进行下列 处理: 1、初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的,应按其差额,借记“长期股权 投资——××单位(投资成本)”, 贷记“营业外收入”。 2、初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的,不调整已确认的初始投资成本。 第六章 长期股权投资 企业合并形成的 长期股权投资属 于控制型投资, 不属于权益法核 算范围。 例 题
(二)持有期内投资损益的确认 1.投资损益确认的时间 在权益法下,投资企业应当在投资损益实现的时点,即被投资企业实现盈利或发生亏损时(财务报告日)确认投资损益。 权益法投资损益确认的时间比成本法要早一些。 第六章 长期股权投资 2.投资损益确认的金额 在权益法下,投资企业应当 按照投资损益的实现金额, 即被投资企业实现盈利或发 生亏损的金额中由投资企业 分享或承担的部分确认投资 损益。具体确认时应注意以 下问题: (1)被投资企业亏损问题。 (2)被投资企业净损益调 整问题。 (3)股票股利问题。
第六章 长期股权投资 (1)确认投资损益时。 (2)宣告发放现金股利或利润时。 (3)收到现金股利或利润时 。 (4)收到股票股利时。 3. 投 资 损 益 的 账 务 处 理 例 题
(三)持有期内的其他业务 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益,在处置该股权投资时再转入投资收益。 具 体 做 法 是 什 么 ? 第六章 长期股权投资 例 题
(四)持有期内的期末计价 第六章 长期股权投资 投资企业应当 将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失, 借记“资产减值损失” 科目,贷记“长期股权投资减值准备” 科目。减值损失一经确认,在以后 会计期间不得转回。 例 题 长期股权投资的减值迹象以及可收回 金额的确定参见固定资产期末计价。
(五)投资处置 处置长期股权投资,其 账面价值与实际取得价 款的差额,应当计入当 期损益。因被投资单位 除净损益以外所有者权 益的其他变动而计入所 有者权益的,处置该项 投资时应当将原计入所 有者权益的部分按相应 比例转入当期损益。具 体处理方法如下: 第六章 长期股权投资 出售长期股权投资时,应按实际到 的金额,借记“银行存款” 科目等;原已 计提减值准备的,借记“长期股权投资减 值准备” 科目;按长期股权投资各有关 明细账户余额,分别予以冲减;按尚未 领取的现金股利或利润,贷记“应收股利” 科目;按其差额,贷记或借记“投资收益” 科目。 同时,还应按处置长期股权投资的投 资成本比例结转原记入“资本公积——其 他资本公积” 科目的金额,借记或贷记 “资本公积——其他资本公积” 科目,贷 记或借记“投资收益” 科目。 例 题
四、成本法与权益法的转换 (一)权益法转换为成本法 转换的情形。 核算的方法。 第六章 长期股权投资 (二)成本法转换为权益法 转换的情形。 核算的方法。