第六章 制造企业主要经济业务的 核算

1. 第六章 制造企业主要经济业务的核算

2. §1 产品制造企业的生产经营过程 资资 金金 投退 入出 工资及其它成本费用 重新投入生产周转

3. 第二节：资金筹集业务 • 第三节：供应过程业务 • 第四节：产品生产业务 • 第五节：产品销售业务

4. §2 资金筹集业务 • 1. 借入资金 • 2. 接受所有者股权投资

5. 1. 欣华公司成立于2007年1月1日，2月1日向银行借入6个月偿还的资金50万元，年利率6%。 • 借：银行存款 500 000 • 贷：短期借款 500 000

6. “短期借款”核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款“短期借款”核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款 短期借款 偿还 借入 尚未偿还的 借款

7. 偿还时： • 借：短期借款 500 000 • 财务费用 30 000 • 贷：银行存款 530 000

8. “财务费用”帐户是用来核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用（属期间费用，包括：利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失等 ）。该帐户属损益类帐户. 财务费用 发生的各项 ①利息收入 财务费用 ②结转到“本年 利润”借方的 金额

9. 2.欣华公司于2007年1月2日发行股票100 000股，每股面值10元，发行价格15元。款项全部收到。 • 借：银行存款 1 500 000 • 贷：股 本 1 000 000 • 资本公积 500 000

10. §3 供应过程 • 一、材料的总分类核算和明细分类核算 • 1、设置的主要账户 • 材料采购、原材料 • 应付帐款、应付票据、预付账款、银行存款 • 应交税费——应交增值税

11. “材料采购”账户是用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本，属资产类账户。“材料采购”账户是用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本，属资产类账户。 材料采购 ① 材料买价 验收入库材料 ② 采购费用 结转的实际成本 在途材料的 实际采购成本

12. “原材料”账户是用来核算各种库存材料生的实际成本，属资产类账户。“原材料”账户是用来核算各种库存材料生的实际成本，属资产类账户。 原材料 已验收入库 领用发出 材料的实际 材料的实际 成本 成本 期末库存材料 的实际成本

13. 原材料和材料采购账户均应按材料类别设置明细账原材料和材料采购账户均应按材料类别设置明细账

14. “应付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，属负债类账户。“应付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，属负债类账户。 应付帐款 偿还应付供 应付供应 应单位款项 单位款项 尚未偿还的 应付帐款

15. “应付票据”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，属负债类账户。“应付票据”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，属负债类账户。 应付票据 本期偿付的 本期增加的 应付票据款 应付票据款 尚未偿还的 应付票据款

16. “预付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照购货合同预付给供应单位的款项，属资产类账户。“预付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照购货合同预付给供应单位的款项，属资产类账户。 预付帐款 向供应单位 冲销预付供应 预付货款 单位货款 期末尚未结 算的预付货款

17. 应交税金 实际交纳的 应交纳的 各种税金 各种税金 未交的 税金 应交税金——应交增值税 进项税额 销项税额 未交的 增值税 “应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

18. 2、材料的总分类核算和明细分类核算 【例1】大众公司从外地买入A材料600Kg,单价95元，B材料400Kg，单价80元，进货增值税按税率17%计算，税款共计15130元。共支付运杂费2000元。材料已验收入库，货款及税款尚欠，运杂费已用银行存款支付。

19. 总分类核算 借：材料采购 89000 应交税费—— 应交增值税 15130 贷：应付帐款 104130 明细分类核算 借：材料采购—A材料 57000 —B材料 32000 应交税费—— 应交增值税 15130 贷：应付帐款 104130 买价及税款的核算

20. 总分类核算 借：材料采购 2000 贷：银行存款 2000 明细分类核算★ 借：材料采购—A材料 1200 —B材料 800 贷：银行存款 2000 运杂费的核算

21. 间接费用的分配步骤： 第一步 选择分配标准，如重量、价值、数量等； 第二步 计算分配率； 分配率=采购费用/分配标准 =2000/（600+400）=2元/kg 第三步 计算各种材料应分摊的采购费用。 A材料应分摊的运杂费=2×600=1200 B材料应分摊的运杂费=2×400=800

22. 总分类核算： 借：原材料 91000 贷：材料采购 91000 明细分类核算： 借：原材料—A 58200 —B 32800 贷：材料采购—A 58200 —B 32800 材料验收入库

23. 总分类核算： 借：原材料 34125 贷：材料采购 34125 明细分类核算： 借：原材料—A 34125 贷：材料采购—A 34125 【例2】收到上期已采购的A材料350kg，单价96元，运杂费525元，经验收已入库。

24. 材料采购明细账 材料名称：A材料 单位：元

25. 课堂练习 1、企业从大华公司购入甲材料40吨，单价700元，购入乙材料60吨，单价900元，增值税进项税额13940元，购入材料的运杂费2600元。上述款项已用银行存款支付，材料已验收入库。 2、企业从汇丰公司购入丙材料7吨，单价1600元，增值税进项税额1904元，运杂费400元。账单发票已到，但货款、税金尚未支付，材料已验收入库。 3、企业从大庆公司购入丁材料5吨，单价1800元，增值税进项税额1530元，运杂费300元。货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑半年期商业汇票一张，材料尚未运到企业。 4、企业用银行存款26400元向光化工厂预付购买材料的货款。 5、企业收到光化工厂运来的材料，并验收入库材料买价27700元，增值税进项税额4709元，运杂费500元，除冲销原预付款26400元外，余款用银行存款支付。 6、企业用银行存款偿还前欠汇丰公司的购货款。

26. 二、确认材料发出成本的方法 • 个别计价法 • 先进先出法 • 后进先出法 • 综合加权平均法 • 移动加权平均法

27. 例题 大中制造公司A材料有关资料如下: 期初余额500kg，单位成本95.50元. 6月3日购进600kg，单位成本97元. 6月8日生产甲产品领用200kg. 6月12日生产甲、乙产品领用300kg. 6月19日购进350kg，单位成本97.50元. 6月22日生产甲产品领用150kg. 6月25日生产乙产品领用250kg.

28. 先进先出法 原材料明细账 材料名称:A材料 单位：kg,元

29. 后进先出法 原材料明细账 材料名称:A材料 单位：kg,元

30. 综合加权平均法 期初结存金额+本期购进总金额 加权平均单价= 期初结存数量+本期购进总数量 47750+92325 = 500+950 = 96.60（元/kg）

31. 原材料明细账 材料名称:A材料 单位：kg,元

32. 移动加权平均法 原材料明细账 材料名称:A材料 单位：kg,元

33. §4 生产过程

34. 生产过程是制造企业生产经营活动的中心过程。在产品制造过程中，劳动者运用劳动资料作用于劳动对象，生产出社会需要的产品。生产过程是制造企业生产经营活动的中心过程。在产品制造过程中，劳动者运用劳动资料作用于劳动对象，生产出社会需要的产品。 生产过程中发生的劳动力、劳动对象和劳动资料的耗费，概括地称之为生产费用。 生产费用应由生产出来的产品承担，一定种类、一定数量的产品所支出的生产费用的总和称为产品成本。

35. 生产费用按用途划分为三个成本项目： • 直接材料 • 直接人工 • 制造费用

36. “生产成本”账户是用来核算生产车间进行产品生产所发生的各项生产费用，属成本类账户。“生产成本”账户是用来核算生产车间进行产品生产所发生的各项生产费用，属成本类账户。 生产成本 ① 直接材料 结转入库完工产品 ② 直接人工 的实际生产成本 ③ 分配转入的 制造费用 期末在产品的 实际生产成本

37. “制造费用”帐户是用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入产品成本的各项费用，属成本类帐户。“制造费用”帐户是用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入产品成本的各项费用，属成本类帐户。 制造费用 发生的各项 分配转入“生产 制造费用 成本”借方金额 （归集） （分配）

38. 制造费用的分配标准，有下列几种： • 按生产工人的工资 • 按生产工人的工时 • 按机器工时 • 按耗用原材料的数量或成本 • 按直接成本（直接材料与直接人工之和） • 按产品产量

39. “管理费用”帐户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用（属期间费用）。属损益类帐户“管理费用”帐户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用（属期间费用）。属损益类帐户 管理费用 发生的各项 结转到“本年 管理费用 利润”借方的 金额

40. 管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

41. 一、材料费用的总分类核算和 明细分类核算 例：假定某公司2002年3月有关领用材料的资料如下： 领料单 材料 用途 数量 单位 金额 号数 名称 成本 320 A材料 生产甲产品用 200 96.6 19320 321 A材料 甲、乙产品共用 300 96.6 28980 322 B材料 生产乙产品用 150 82.5 12375 323 C材料 车间一般耗用 50 48 2400 324 B材料 生产乙产品用 100 82.5 8250 325 A材料 生产甲产品用 150 96.6 14490 326 A材料 生产乙产品用 250 96.6 24150 327 C材料 行政管理部门领用 30 48 1440

42. 根据领料单编制发料凭证汇总表 发料凭证汇总表 2002年3月 单位:Kg，元 用途 A材料 B材料 C材料 材料领 数量 金额 数量 金额 数量 金额 用合计 生产产品用： 生产甲产品用 350 33810 33810 生产乙产品用 250 24150 250 20625 44775 甲乙产品共用 300 28980 28980 小计 900 86940 250 20625 107565 车间一般耗用 50 2400 2400 行政管理部门用 30 1440 1440 合计 900 86940 250 20625 80 3840 111405

43. 发出材料的总分类核算： 借：生产成本 107 565 制造费用 2 400 管理费用 1 440 贷：原材料 111 405

44. 发出材料的明细分类核算： 假设大中公司以定额耗用量为标准分配A材料，甲、乙产品耗用A材料的定额耗用量分别为400Kg、200Kg，甲、乙产品共同领用A材料28 980元。 28980 材料费用分配率＝ ＝48.3 400＋200 甲产品应分配的材料费用=400×48.3=19 320(元) 乙产品应分配的材料费用=200×48.3=9 660(元) 作成会计分录为:

45. 借：生产成本－甲产品 53 130＊ 生产成本－乙产品 54 435＊＊ 制造费用 2 400 管理费用 1 440 贷：原材料 111 405 ＊53130＝33810（直接计入）＋19320（分配计入） ＊＊54435＝44775 （直接计入） ＋9660 （分配计入）

46. 二、人工费用的总分类核算和明细分类核算 ☆人工费用包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。 ☆人工费用的核算需要设置“应付职工薪酬 ”账户

47. “应付职工薪酬”帐户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。“应付职工薪酬”帐户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。 • “应付职工薪酬”帐户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、股份支付”等项目进行明细核算。

48. 应付职工薪酬 本月实际支付 月末按用途 的职工薪酬 分配的本月 应付职工薪酬 多付的职工薪酬 尚未支付的 职工薪酬

49. 生产工人工资： 生产甲产品工人工资 2750 生产乙产品工人工资 1850 生产甲乙产品工人工资 1600 （其中甲产品的生产工时为27500，乙产品的生产工时为12500） 小 计 6200 车间人员工资 1500 行政管理人员工资3600 合计 11300 生产工人福利费： 生产甲产品工人福利费 385 生产乙产品工人福利费 259 生产甲乙产品工人福利费 224 小 计 868 车间人员福利费 210 行政管理人员福利费 504 合计 1582 例：大中公司2002年3月根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下。根据规定，按工资总额的14％计提职工福利费。

50. 人工费用的总分类核算： 借：生产成本 7068 制造费用 1710 管理费用 4104 贷：应付职工薪酬 12882