3.0 、应收和预付款项 3.1 、应收票据 3.2 、应收账款 3.3 、预付账款及其他应收款 3.4 、应收款项减值

1. 3.0、应收和预付款项 • 3.1、应收票据 • 3.2、应收账款 • 3.3、预付账款及其他应收款 • 3.4、应收款项减值 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

2. 3·1、应收票据 • 一、应收票据概述 • 二、应收票据的核算 • 三、应收票据转让的核算 • 四、应收票据贴现的核算 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

3. 一、应收票据的概述 • （一）应收票据的概念及分类 • 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 • 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月，其记载形式有以下三种： 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 1、定日付款 定日付款的汇票付款 期限自出票日起计算， 并在汇票上记载具体 的到期日。例如，4月 8日签发的90天票据， 其付款日期（即到期 日）应为7月7日（按 “算头不算尾”计算，4 月份23天，5月份31天， 6月份30天，7月份6天 ，计90天）。 夏由清

4. 2、出票后定期付款。 出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。采用该形式记载，票据付款日期以签发日若干月后的对日计算。如5月12日签发的三个月票据，到期日应为8月12日。 3、见票后定期付款。 见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

5. （二）应收票据的计价 • 应收票据的计价是指应收票据入账价值的确定。 • 一种是按票据的面值予以 • 确认 • 确认方法： • 一种是按票据未来现金流 • 量现值确认 • 在我国，应收票据的期限一般较短（最长不超过6个月），因此，为简化核算一般按其面值计价。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

6. 3·1、应收票据 • 一、应收票据概述 • 二、应收票据的核算 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

7. 二、应收票据的核算 • 1、销售产品收票据： • 借：应收票据 • 贷：主营业务收入 • 应交税费 • 2、收到票据对方还欠： • 借：应收票据 • 贷：应收帐款 • 3、到期收回票据款： • 借：银行存款 • 贷：应收票据 • 如果是带息票据 • 借：银行存款 • 贷；应收票据 • 财务费用 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

8. 3·1、应收票据 • 一、应收票据概述 • 二、应收票据的核算 • 三、应收票据的转让 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

9. 三、应收票据转让的核算 • 票据转让即背书转让。 • 背书是票据的持有人将票据转让给他人时，在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 • 签章人称为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带责任。 • 例： Ａ企业向Ｓ公司购进材料一批，价款70000元，增值税额11900元。Ａ企业将持有的一张面值40000元的银行承兑汇票背书转让给Ｓ公司用以抵付部分货款，余款以银行存款付讫。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

10. 借：材料采购 70 000 • 应交税费 11 900 • 贷：应收票据 40 000 • 银行存款 41 900 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

11. 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

12. 3·1、应收票据 • 一、应收票据概述 • 二、应收票据的核算 • 三、应收票据的转让 • 四、应收票据贴现的核算 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

13. 1、贴现的定义：在前述的第二章已讲到。 • 2、贴值的计算：参看商业汇票结算方式的贴现值的计算。 • 3、贴现运用举例： • 例：某企业因资金周转需要，于2007年3月25日将所持有的出票日期为2月11日、期限为90天（到期日为5月12日）、面值为50000元的不带息商业承兑汇票一张向银行贴现，年贴现率为9%。 • 贴现期为48（90－42）天 • 票据到期值=50000（元 ） • 贴现息=50000×9%×48÷360=600（元） • 贴现所得金额=50000－600=49400（元） 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

14. 应作会计分录如下： • 借：银行存款 49400 • 财务费用 600 • 贷：应收票据 50000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

15. 3.1、应收票据 • 3.2、应收账款 • 一、应收帐款概述 • 二、应收帐款的核算 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

16. 一、应收帐款概述 • 1、定义： • 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 • 2、应收帐款的计价 • 应收帐款按实际发生额计价，如果有商业折扣和现金折扣的企业，应扣除商业折扣后计价，现金折扣则在销售时不考虑。 • 商业折扣—指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额 。 • 现金折扣——是指在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付货款而按合同或协议少付的金额。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

17. 二、应收帐款的核算 • （一）设置帐户 • “应收帐款”、“预收帐款”帐户的结构特点 • （二）帐务处理举例 • 例：企业于4月10日销售D产品价款200 000元，增值税34 000元，当日到银行办妥托收，4月30日银行通知款已收妥。 • 1、无现金折扣时 • 4月10日 • 借：应收帐款 234 000 • 贷 ：主营业务收入 200 000 • 应交税费 34 000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

18. 4月30日 • 借：银行存款 234 000 • 贷：应收帐款 234 000 • 2、有现金折扣的 • 假定前例给定现金折扣条件是：2/10、1/20、n/30 • 如果在4月20日付款 • 借：银行存款 229 320 • 财务费用 4 680 • 贷：应收帐款 234 000 • 如果在4月30日付款 • 借：银行存款 231 660 • 财务费用 2 340 • 贷：应收帐款 234 000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

19. 3.1、应收票据 • 3.2、应收账款 • 3.3、预付账款及其他应收款 • 一、预付帐款的核算 • 二、其他应收款的核算 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

20. 一、预付帐款的核算 • （一）、定义及设置的帐户 • 定义：预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的款项。 • 设置的帐户 • “预付帐款”帐户、结构特点。 • （二）帐务处理举例 • 例：企业拟从W公司购入D材料，7月20日从银存款中预付款100000元，8月10日，W公司发来材料价款100000元，增值税17 000元，欠款企业于8月15日用银行存款结清。 • 企业的帐户处理如下： 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

21. 7月20日： • 借：预付帐款 100 000 • 贷：银行存款 100 000 • 8月10日： • 借：原材料 100 000 • 应交税费 17 000 • 贷：预付帐款 117 000 • 8月15日： • 借：预付帐款 17 000 • 贷：银行存款 17 000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

22. 二、其他应收款的核算 • （ 一）、其他应收款及内容 • 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。 • 包括的内容： • （1）应收的各种赔款、罚款； • （2）应收的出租包装物租金； • （3）应向职工收取的各种垫付款项； • （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金； • （5）其他各种应收、暂付款项。 • （二）、帐务处理 • 1、设置的帐户 “其他应收款”帐户 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

23. 2、帐务处理： • 2-1、备用金的核算 • 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的现金。 • 备用金有定额和非定额管理两种，其核算方法不同。 • （1）定额备用金制 • 它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并拨付备用金，使用部门使用后，定期或不定期地向财会部门报账，财会部门拨付现金、补足其定额的制度。 • 适用于经常使用备用金的部门或职工个人。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

24. 帐务处理举例 • 例：企业的职工张经常出差，采用定额备用金制度，1月1日企业开支票支付其备用金5000元。2月5日张出差回厂，报销差旅费3 000元，财务部开支票补足其定额。 • 年未张交回其备用金 • 1月1日 • 借：其他应收款 –张 5 000 • 贷：现金 5 000 • 2月5日 • 借：管理费用 3 000 • 贷：现金 3000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

25. 年未交回 • 借：现金 5000 • 贷：其他应收款 5000 • （2）非定额备用金制 • 是指为了满足临时性的需要而暂付给有关部门和个人现金，用后逐项报销结清的制度。 • 适用于不经常使用备用金的部门或职工个人。 • 帐务处理： • 例:职工王伟4月20日临时出差,到财务部借支差旅费2000元,财务用现金支付.5月10日王伟回厂报销差费2 200元，结清其原借款，不足部分补付现金。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

26. 4月20日 • 借：其他应收款—王伟 2 000 • 贷：现金 2 000 • 5月10日 • 借：管理费用 2 200 • 贷：其他应收款—王伟 2 000 • 现金 200 • 如果报销费用为1900元，则： • 借：管理费用 1 900 • 现金 100 • 贷：其他应收款 2 000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

27. 2-2、除备用金外其他应收款的核算 • A、存出包装物押金 • 5月5日，企业租用S工厂的包装物一批，用银行存款支付押金10 000元。10月企业退还包装物，收到S厂退回押金丰入银行。 • 5月5日 • 借：其他应收款 10 000 • 贷：银行存款 10 000 • 10月 • 借：银行存款 10 000 • 贷：其他应收款 10 000 • B、为职工垫付的水电费、房租等 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

28. 例：6月5日企业代职工支付水电费15 000元，15日以工资时从工资中扣回 • 5日 • 借：其他应收款 15 000 • 贷：银行存款 15 000 • 15日 • 借：应付职工薪酬 15 000 • 贷：其他应收款 15 000 • C、应收的罚款、赔款、 • 借：其他应收款 • 贷：营业外收入 • 相关帐户 • D、固定资产出租的租金收入 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

29. 企业将设备一台出租，本月租金6 000元，月未尚末收到 • 借：其他应收款 6 000 • 贷：其他业务收入 6 000 • 收到时： • 借：银行存款 6 000 • 贷：其他应收款 6 000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

30. 3.1、应收票据 • 3.2、应收账款 • 3.3、预付账款及其他应收款 • 3.4、 应收款项减值 • 一、应收款项减值损失的确认 • 二、应收款项减值的核算

31. 一、应收款项减值损失的确认 • 1、坏帐、坏帐损失 • 坏账—是指企业无法收回的应收款项。 • 坏帐损失—发生坏账而产生的损失。 • 2、减值损失的确认 • 时间：资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的。 • 方法：应当根据应收款项未来现金流量现值低于其帐面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

32. 3、坏帐准备的计算 • 计算公式如下： • “当期 按应收款项计算应提的坏帐准备金额”= 当期应收款项的余额合计×规定比例 • 二、应收款项减值的核算 • （一）设置的帐户 • 1、坏帐准备 • 属于资产类账户，贷方登记当期计提的坏账准备金额和收回以前已确认并 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

33. 转销的坏账损失金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。转销的坏账损失金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。 • 期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 • 2、“资产减值损失”帐户，资产类，核算计提的各种资产减值额。计提时记入借方，已核销的减值损失又收回和结转减值损失记入贷方 • 期未借方余额为已提取的减值损失。 • （二）、帐户处理举例 • W公司2006年至2009年有关资料如下表： 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

34. 应收款项余额及相关资料表 • W公司从2006至2009年各年应收款项的余额及 • 提取比例如下表： • 帐务处理： • 1、 2006年 • 坏账准备提取数=1000000 × 5%=50000（元） 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

35. 借：资产减值损失—提坏账准备 50000 • 贷：坏账准备 50000 • 2、2007年 • （1）核销坏帐损失 • 借：坏帐准备 20 000 • 贷：应收帐款 20 000 • （2）提取 • “坏账准备”账户应保持的贷方余额：1400000 ×5%=70000（元） • 提前“坏账准备”账户的贷方余额为：50000－20000=30000（元） • 本年末应计提坏账准备 • =70000－30000=40000（元） • 帐务处理： 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

36. 借：资产减值损失—坏账准备 40000 • 贷：坏账准备 40000 • 3、2008年 • （1）核销又收回 • 借：应收账款 10000 • 贷：坏账准备 10000 • 借：银行存款 10000 • 贷：应收账款 10000 • （2）计提 • 2008年末“坏账准备”账户应保持的贷方余额：1100000 ×4%=44000（元） 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

37. 计提前“坏账准备”账户的贷方余额为： =70000＋10000=80000（元） • 本年应计提坏账准备： • =44000－80000= －36000（元） • 帐务处理： • 借：坏账准备 36000 • 贷：资产减值损失 36000 • （4）2009年 • 请同学位先做！ 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

38. 核销坏帐损失 • 借:坏帐准备 60 000 • 贷:应收帐款 60 000 • 核销后又收回的 • 借:应收账款 10 000 • 贷:坏帐准备 10 000 • 借：银行存款 10 000 • 贷应收帐款 10 000 • 2009年末“坏账准备”账户应保持的贷方余额： • =1 200 000 ×3%=36 000（元） 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

39. 计提前“坏账准备”账户的贷方余额为： • =44 000-60 000+10 000 • =-6 000（元） • 本年应计提坏账 • =36 000+6 000=42 000（元） • 帐务处理举例 • 借：资产减值损失 42 000 • 贷：坏帐准备 42 000 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

40. 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

41. 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

42. 第三章 衡 阳 财 经 工 业 职 会 计 系 夏由清

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