Структура собственного капитала

1. Структура собственного капитала Составные части Значение • Основной капитал (уст. фонд) • Эмиссионная наценка долей акций • Резерв переоценки долгосрочных вложений • Резервы по закону: • Сформированные до перехода в комм. регистр. • Резервы по уставу • Резерв будущих долей (акций) • Прочие резервы • 5. Нераспределенная прибыль прошлых лет • Нераспределенная прибыль отчетного года • Если собственный капитал меньше основного, то в SIAи AO возникают ограничения на денежные выплаты участникам • Если убытки более половины основного капитала, то ситуацию следует срочно исправить • Если собственный капитал меньше нуля, то фирма неплатежеспособна • Если собственный капитал меньше кредиторских долгов, эта фирма финансово неустойчива. Анализируемая Гипотеза: формирование элементов СК №1-4 не связано с возникновением налогов

2. Что можно вкладывать в капитал комм. общества SIA и AO Полное и коммандитное общество • Деньги • Вещи • Права • Труд • Деньги (!) • Имущество (?) • Осн.средства • Интелл.собств. • Запасы товаров, сырье • Ценные бумаги Оценку не денежного вклада проводят либо сами участники, либо эксперты регистра. Оценку вкладов осуществляют сами участники (нужно ли оценивать вклады?)

3. НДС у лица, осуществляющего вклад в основной капитал Имущественный вклад – это сделка, не имеющая отношения к НДС (п. 2 правил КМ от 14.11.2006 № 933, в силе с 1 ноября 2006 года) Вкладчик осуществляет коррекцию (частичный возврат) НДС, списанного в предналог при приобретении вкладываемого имущества (п.198 КМ от 14.11.2006 № 933) Все имущество, кроме недвижимости (пп. 199, 200 правил КМ от 14.11.2006 № 933) Недвижимость (пп. 234 - 237 правил КМ от 14.11.2006 № 933) Коррекция не осуществляется в трех случаях, в том числе при вкладе в основной капитал облагаемого лица или нового общества, если оно в течении 30 дней зарегистрируется как плательщик НДС В трех случаях коррекцию продолжает осуществлять облагаемое лицо, приобретающее недвижимость. Вкладчик в этих случаях коррекцию прекращает

4. Имущественный вклад в капитал и налоговые риски по подоходному налогу ПНП ПНН • Долгосрочное вложение оценивается экспертом Регистра предприятий по цене, отличающейся от балансовой стоимости имущества у фирмы – вкладчика: • Экспертная оценка выше балансовой стоимости и вкладчики согласились эту оценку указать в учредительных документах (доход или эмиссионная наценка) • Экспертная оценка ниже балансовой стоимости • Вклад в капитал недвижимости, находящейся в ЛР в собственности: • Физического лица, резидента ЛР (п.67 правил КМ № 793и изменения в законе о ПНН с 12.06.2007, ст.8 ч.8) • Нерезидента физического лица (п.14, 15 правил КМ № 793 и изменения в законе о ПНН с 12.06.2007, ст.3 ч.4) • Нерезидента, юр. Лица (с 12.06.2007)

5. ПНН при вкладе недвижимости в капитал (как было) Как было до IX 2006г. Фирма строит дом, продает его за минимальную цену (100 тыс.) физическому лицу, а он – вкладывает ее в основной капитал фирмы по стоимости, которую назвал эксперт (1 млн.). Есть ли ПНН – 25%? п.67 Правил №793 Если вкладчик – резидент ... вкладывает в основной капитал общества недвижимость и доли этого общества отчуждаются ранее 12 месяцев с момента приобретения недвижимости, то налогооблагаемый доход считается так: Номинальная стоимость доли (1 млн.) минус Стоимость приобретения недвижимости (100 тыс.) облагается налогом (900 тыс.) п.14 Правил №793 Если вкладчик – нерезидент, то порядок налогообложения – такой же, как для резидентов, однако налог удерживается независимо от того, когда нерезидент продал свою долю.

6. ПНН при вкладе недвижимости в капитал (как стало) При вкладе недвижимости в капитал латвийского или зарубежного общества налогооблагаемого дохода не возникает (ст.8 ч.8). Зато если эта недвижимость в активах баланса этого общества занимает более 50%, то продажа доли в капитале этого общества налогом облагается: Цена продажи доли (Например, 200 тыс ) минус Стоимость приобретения недвижимости (100 тыс.) облагается налогом (100 тыс.) ! Процент в активах считается прямым (в балансе одной фирмы) или косвенным (по нескольким фирмам) методом(ст.8 ч.7 и ч.8).

7. ПНП в случае, если фирма – нерезидент вкладывает в капитал недвижимость, находящуюся в Латвии Было Требование удерживать 2% от вознаграждения за отчуждение недвижимости по статье 3, части 4, пункт 7 Закона. Способы выполнения этого требования – в «методичке» СГД а) Д12, Д23(2%),К3110 (вся экспертная оценка) б) Д12, Д расх.не связ. с х/д (2%), К3110 Стало Налог 2% при осуществлении вклада не удерживается. Вознаграждением будет считаться «доход от отчуждения долей» в капитале общества, находящегося в Латвии или за рубежом, если более 50% стоимости активов этого общества... прямо или косвенно представлено недвижимой собственностью, находящейся в Латвии». Налог 2% надо уплатить в том году, когда отчуждается доля(новая часть 45 статьи 3 Закона «О ПНП»).

8. Налоги и риски при увеличении основного капитала без оплаты долей (акций) деньгами Увеличение количества долей (в SIA) и акций (в АО) методом капитализации долга перед кредитором Увеличение номинальной стоимости доли (только в SIA) Осн. Капитал = 100 т. Резервы = 20 т. Нераспр. Прибыль = 20 т. Кредитор (дивиденды, проценты, авт.возн., долги по недв.) = 40 т. Осн. Капитал = 100 т. Резервы = 20 т. Нераспр. Прибыль = 20 т. Риск: при прекращении или снижении обязательства перед нерезидентом надо удержать ПНН или ПНП по данному долгу (п.126 правил КМ № 793, п.134 правил КМ № 556). Риски: 1) Регистр предприятий с 10.04.2006не разрешает переводить в ОК резерв переоценки долгосрочных вложений. 2) Участник общества получает доход при ликвидации и реорганизации (пп.7, 25 правил КМ № 793)

9. Увеличение основного капитала в АО путем эмиссии акций персонала и конвертации облигаций - Конвертируемые облигации меняются на акции (Д5 К3110) в случае невозможности их погасить или в случае реорганизации АО в SIA. - При обмене налог с дохода не возникает, если конвертируется основной долг перед облигационером. - Налог может возникнуть при конвертации начисленных по облигации процентов. - Акции персонала выдаются бесплатно за счет чистой прибыли - При выдаче акций их стоимость налогом с населения не облагается - При выкупе акций или обмене на простые акции ПНН возникает. Налог платят сами физ. лица путем подачи декларации о доходах.

10. Налоги и риски при уменьшении основного капитала При выходе участника из общества и выплате ему доли (в основном или собственном капитале) - Участнику бывшего бесприбыльного общества. - Участнику SIA или АО, если СК<ОК - Выплата доли, большей, чем вклад в основной капитал. При снижении номинальной стоимости доли для покрытия убытков - Отражать в отчете о движении собственного капитала или как подарок в расчете прибыли и убытков? Пример: ОК = 100 тыс. Прибыль = - 60 тыс Собственный капитал = 40 тыс. Пример: ОК = 100 тыс. Резервы = 100 тыс. Прибыль = 60 тыс. Соб. капитал = 260 тыс. Риск признания ликвидационной квоты Выплата 50% 50 тыс. 50 тыс. 30 тыс 130 тыс.

11. Ликвидационная квота и налоги при ее выплате Понятие ликвидационной квоты (правила КМ № 793 п.7 и п.25) и возможности ее разного толкования. - Случаи выплаты ликвидационной квоты по Коммерческому Закону 1) Ликвидация 2) Выплата компенсации наследникам умершего участника (ст.191, 240) 3) Выплата компенсации участнику, отказавшемуся участвовать в реорганизации (ст.353) 4) Другие случаи Подоходный налог взимается - У нерезидентов – физ. лиц по ставке 25% (удерживается) - У резидентов – физ. лиц по ставке 25% (декларирование до 1 апреля) - У резидентов, не являющихся физ. лицом (юр. лица и прочие) – включается в их расчет прибыли или убытков. Составные части ликвидационной квоты: Эмиссионная наценка Резервы (все) Нераспределенная прибыль Дополнительный доход (убытки), получившиеся по итогам продажи активов и возврата долгов кредиторам. (См. правила КМ от 21.10.2003 № 583) Пока: подоходным налогом не облагается в ЛР ликвидационная квота, выплачиваемая нерезидентам (юридическим лицам и фирмам, не имеющим статуса юр.лица).

14. Резерв переоценки Формирование резервов с налогообложением не связано По закону Собственных долей и акций По уставу Резервный капитал до вступления в силу Коммерческого закона формировался за счет обязательных отчислений из чистой прибыли (Д34, К33) Формируется для принятия на учет вкладов участников в период времени подписки на акции (доли) между решением собрания об увеличении основного капитала(ОК) до регистрации новой величины ОК в регистре(Д26 или другие активы К33) Формируется в SIA и AO за счет чистой прибыли, если это предусмотрено уставом или решением собрания участников (Д34, К33) Риски: • Направить в резерв по уставу невостребованные или невыплаченные дивиденды (письмо СГД об этом). Риск признания подарком. • Направить резерв по закону обратно в нераспределенную прибыль и затем на дивиденды Риск –уход от налога с ликвидационной квоты.

15. Использование (списание) резервов: налоги и риски Резерв переоценки Специальные резервы Резервы по закону и по уставу Резерв будущих долей Списывается в доходы при исключении переоцененного основного средства и исключается из налогооблагаемого дохода • Списывается • на погашение убытков по решению собрания (ст.219 и 27К коммерческого закона) • На основной капитал для увеличения стоимости доли (в SIA) • Списывается на: • долю конкретного участника в основном капитале после завершения подписки на акции и оплаты долей • Долг возвращается вкладчику при признании подписки несостоявшейся Используется строго на предусмотренные законом цели или возвращаются в облагаемый доход фирмы (льгота по автобусам) или участника (бывшего бесприбыльного) Отменена с 2008 года!

16. Нераспределенная прибыль («чистая» после удержания налога в SIA и AO) Куда направляется Когда распределяется • на увеличение основного капитала (ОК) методом увеличения стоимости доли (только в SIA). Налогов нет • На резервы. Налогов нет. • На дивиденды участникам (с ограничениями, согласно ст. 161 Коммерческого закона). См.пример. • раз в год на ежегодном собрании участников • если принято решение оставить ее нераспределенной, то повторно можно вернуться к этому решению через год. • Пример: • Основной капитал = 100 т • Резервы = 0 т • Нераспр. прибыль • прошлых лет = -30 т • Нераспр. прибыль • отчетного года = +20 т • Итого СК = 90 т Прибыль 20 т направить на дивиденды запрещено Коммерческим законом, т.к. СК< ОК Риск: по факту незаконной выплаты будут начислены налоги с участников и штраф. Кроме того, незаконно начисленные и выплаченные дивиденды необходимо вернуть обществу (Комм. Закон ст.162), компенсируя также убытки общества.

17. Налогообложение получаемых дивидендов Физ. лицо, резидент ЛР Юр. лицо, резидент ЛР Юр.лицо иного гос-ва Физ. лицо, нерезидент Юр. лицо, резидент гос-ва ЕС Дивиденды освобождены от налога Дивиденды включаются в прибыль, затем исключаются из облагаемого дохода (ст.11 п.1) Подоходный налог 10 % не удерживается, если: Удерживается ПНН по ставке 10% Удерживается налог ПНП по ставке 10% • Доля получателю в • капитале не менее • 15% капитала • Доля была (или • будет) в • собственности • получателя не • менее 2х лет • Статус получателя • есть в особом • списке • плательщиков • налога с прибыли в • ЕС (прил.№1 и №2 к Закону) исключение: нерезидент к моменту выплаты стал резидентом ЛР. Исключения: (есть ПНН 25%): 1. Дивиденды из прибыли иностранных (не из ЕС или ЕЭЗ) обществ. 2. Дивиденды из прибыли латвийских фирм, полностью или частично освобожденных от ПНП. • Случаи, когда дивиденды опять • включаются в облагаемый доход (ст.11 п.2) • Плательщик дивидендов – нерезидент • из «черного» списка • Из стран ЕС и ЕЭЗ и доля в капитале менее 15% • Из третьей страны и доля в капитале менее 25%. • 2) Плательщик дивидендов • полностью или частично • освобожден от ПНП в ЛР. Исключение – договоры об отказе от двойного налогообложения Новинка с 12.06.07