Ra unovodstvo lizinga
Download
1 / 26

RA Č UNOVODSTVO LIZINGA - PowerPoint PPT Presentation


  • 331 Views
  • Uploaded on

RA Č UNOVODSTVO LIZINGA. LIZING. Lizing je sporazum izme đ u davaoca i korisnika lizinga. Lizingom se korisniku lizinga daje pravo na koriš ć enje odre đ enog sredstva.

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'RA Č UNOVODSTVO LIZINGA' - connie


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
Ra unovodstvo lizinga l.jpg

RAČUNOVODSTVO LIZINGA


Lizing l.jpg
LIZING

  • Lizing je sporazum između davaoca i korisnika lizinga.

  • Lizingom se korisniku lizinga daje pravo na korišćenje određenog sredstva.

  • Lizing traje dogovoreni vremenski period i u zamenu za pravo korišćenja lizing sredstva korisnik lizinga vrši plaćanje ili niz plaćanja ka davaocu lizinga.

  • Na početku lizinga mora se izvršiti njegovo klasifikovanje- da li je u pitanju finansijski ili poslovni lizing.


Klasifikacija lizinga za svrhe finansijskog izve tavanja l.jpg
KLASIFIKACIJA LIZINGA ZA SVRHE FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA

  • Lizing se klasifikuje kao:

  • Kapitalni (Finansijski), ukoliko se njime suštinski prenose svi rizici i koristi od vlasništva sa davaoca na korisnika lizinga

  • Operativni (Poslovni), ukoliko se njime ne prenose suštinski svi rizici i koristi od vlasništva

  • Za računovodstveni tretman nije presudna pravna forma, nego se prednost da je “suštini” transakcije u odnosu na formu


Slide4 l.jpg

Da li postoji

transfer vlasniš.?

Da

Da

Ne

Postoji li opcija

povoljne kupovine?

Da

Da

Ne

Da li se trajanje liz.

odnosi na veći deo

(75%) ekonomskog

veka sredstva?

Da li je SV plaćanja

jednaka ili veća od

(90%) fer vrednosti

sredstva?

Ne

KRITERIJUMI ZA KLASIFIKACIJU LIZINGA

Ugovor o lizingu

Kapitalni

lizing

Operativni

lizing


Minimalna lizing pla anja l.jpg
Minimalna lizing plaćanja

  • Minimalna lizing plaćanja:

  • ne obuhvataju troškove upotrebe sredstva

  • ne obuhvataju potencijalna plaćanja (plaćanja koja nisu fiksnog karaktera i zavise od nekih budućih okolnosti, npr. od broja prodatih jedinica)

  • uključuju “povoljnu” cenu otkupa lizing sredstva

  • uključuju penale koje bi korisnik lizinga morao da plati u slučaju da ne obnovi ili produži lizing aranžman

  • uključuju garantovanu rezidualnu vrednost lizing sredstva.

  • Sadašnja vrednost se dobija korišćenjem diskontne stope, koja je jednaka:

  • implicitnoj kamatnoj stopi sadržanoj u lizingu, ili

  • ako nije poznata- inkrementalnim troškovima pozajmljivanja korisnika lizinga


Tro kovi upotrebe sredstva uzetog u lizing l.jpg
TROŠKOVI UPOTREBE SREDSTVA UZETOG U LIZING

  • Troškovi održavanja, poreza, osiguranja

  • Ako ih direktno plaća korisnik lizinga, onda takvi troškovi predstavljaju rashod perioda u kojem je sredstvo korišćeno

  • Ako ih plaća davalac lizinga i prebacuje na korisnika lizinga putem povećanih lziing plaćanja, onda se plaćanja po osnovu ovih troškova moraju isključiti iz minimalnih lizing plaćanja (te nisu relevantna za utvrđivanje inicijalne vrednosti sredstva i obaveze), i tretirati kao rashod perioda


Slide7 l.jpg

OPERATIVNI LIZING

Periodično evidentiranje

  • Knjigovodstvo korisnika lizinga

    - priznaju se troškovi lizinga (zakupa)

    - nema priznavanja sredstva uzetog u lizing niti obaveza za buduća plaćanja

    Troškovi lizinga (zakupa)/

    Žiro/Tekući račun

  • Knjigovodstvo davaoca lizinga

    - priznaju se prihodi od lizinga (zakupa)

    - sredstvo ostaje u knjigama davaoca lizinga, te se vrši njegova amortizacija

    Žiro/Tekući račun

    Prihodi od lizinga (zakupa)


Ra unovodstvo korisnika lizinga kapitalni lizing l.jpg
RAČUNOVODSTVO KORISNIKA LIZINGA- KAPITALNI LIZING

  • Priznaje se sredstvo (lizing oprema) i obaveza (po osnovu kapitalnog lizinga)

  • Inicijalna vrednost sredstva i obaveze- niža od: fer vrednost sredstva ili sadašnja vrednost minimalnih lizing plaćanja

  • Sredstvo se amortizuje

  • Obaveza se smanjuje periodičnim plaćanjima

  • Obaveza po osnovu kapitalnog lizinga

  • Rashodi od kamata

  • Žiro račun

  • Za naknadno merenje sredstava i obaveza primenjuju se različiti postupci, tako da se vrednost sredstava i obaveza posle inicijalnog priznavanja, osim slučajno, ne podudara.


Primer l.jpg
primer

  • Korisnik lizinga je zaključio petogodišnji ugovor o lizingu sa lizing kompanijom na dan 01.01.2001., kada lizing počinje.

  • Po osnovu lizinga plaćanja će se vršiti godišnje- na kraju svake godine u iznosu od 79.139,18 din.

  • Po osnovu lizinga ne postoji mogućnost otkupa i sredstvo se vraća lizing kompaniji na dan 01.01.2006.

  • Očekivani vek trajanja sredstva je 6 godina.

  • Korisnik lizinga koristi pravolinijsku metodu otpisa za ovu vrstu sredstava.


Primer nastavak l.jpg
Primer- nastavak

  • Diskontna stopa je 10%, koliko iznose marginalni troškovi pozajmljivanja za korisnika lizinga. Anuitetni diskontni faktor je 3,79079.

    REŠENJE:

    SV minimalnih lizing plaćanja=

    79.139,18* 3,79079= 300.000 din.

    Inicijalno knjiženje (01.01.2001.)

    Lizing oprema 300.000

    Obaveze po osnovu kapitalnog lizinga 300.000



Primer nastavak12 l.jpg
Primer- nastavak

  • Knjiženje:

    Obaveze po osnovu kapitalnog lizinga 49139,18

    Rashodi od kamata 30000

    Žiro račun 79139,18

    Troškovi amortizacije 60000

    IV lizing opreme 60000


Efekti na finansijske izve taje operativni versus kapitalni lizing l.jpg
EFEKTI NA FINANSIJSKE IZVEŠTAJEOPERATIVNI VERSUS KAPITALNI LIZING

  • Ukupni rashodi tokom trajanja lizinga su jednaki, bilo da je lizing evidentiran kao operativni ili kao kapitalni.

    (ilustrativni primer:

    kapitalni lizing:

    rashodi od kamata + troškovi amortizacije= 395.695,90

    operativni lizing:

    5* 79.139,18= 395.695,90)

  • Po obračunskim periodima (poslovnim godinama):

    kapitalni lizinig:

    veći rashodi su priznati u ranijim godinama, a manji u kasnijim u odnosu na operativni lizing


Efekti na finansijske izve taje operativni versus kapitalni lizing14 l.jpg
EFEKTI NA FINANSIJSKE IZVEŠTAJEOPERATIVNI VERSUS KAPITALNI LIZING

  • U bilansu stanja:

  • Operativni lizing:

    ne priznaje se obaveza za buduća plaćanja po osnovu lizinga, niti se priznaje sredstvo uzeto u lizing

  • Kapitalni lizing:

    priznaje se sredstvo i obaveza


Motivi za priznavanje lizinga kao operativnog l.jpg
MOTIVI ZA PRIZNAVANJE LIZINGA KAO OPERATIVNOG

  • Korisnici lizinga radije prikazuju lizing kao operativni.

  • Pozajmice sa restriktivnim klauzulama

    (npr. održavanje odnosa duga i sopstvenog kapitala)

  • Sposobnost daljeg zaduživanja

  • Racia profitabilnosti na višem nivou

    (ne iskazuju se sredstva uzeta u lizing kao deo aktive; izbegava se u ranijim godinama iskazivanje viših rashoda)

    Pažljivim dizajniranjem lizing ugovora korisnici lizinga mogu da utiču na njegovu klasifikaciju, i onda posledično na efekte na finansijske izveštaje.

    Analitičari moraju da, u cilju boljih poređenja performansi različitih entiteta, vrše određena prilagođavanja


Ra unovodstvo davaoca lizinga kapitalni lizing l.jpg
RAČUNOVODSTVO DAVAOCA LIZINGA- KAPITALNI LIZING

  • Razlikuje se:

  • Lizing prodajnog tipa: kada je davalac lizinga proizvođač ili trgovinsko preduzeće

  • Čist finansijski lizing, kada je davalac lizinga finansijska institucija

  • Osnovna razlika:

    lizing prodajnog tipa: priznavanje dobitka od prodaje i prihoda od kamata

    čist finansijski lizing: priznavanje samo prihoda od kamate


Ra unovodstvo davaoca lizinga l.jpg

Liz. prodajnog

tipa

ne

Da li je FV

sredstva jednaka

knjigovodstvenoj?

da

LA

RAČUNOVODSTVO DAVAOCA LIZINGA

Čist finansijski

lizing

Lizing aranžman


Lizing prodajnog tipa l.jpg
LIZING PRODAJNOG TIPA

NV (CK) sredstva PV sredstva Ukupna plaćanja

Prihodi od kamata

Dobitak na prodaji


Ist finansijski lizing l.jpg
ČIST FINANSIJSKI LIZING

  • Finansijska institucija pribavlja sredstvo od proizvođača ili trgovinskog preduzeća po FV, i onda ga daje u lizing korisniku lizinga

  • Jedini izvor prihoda su prihodi od finansiranja (prihodi od kamata)

  • Prihodi od kamate su razlika između:

    - minimalnih lizing plaćanja uvećanih za rezidualnu vrednost sredstva (negarantovanu) na kraju lizing perioda (bruto investicija u lizing) i

    - FV sredstva.

  • Prihodi od kamata se priznaju po metodi efektivne konstantne periodične stope prinosa na iznos neto investicija u lizing.

  • U aktivi kao oblik ulaganja davalac lizinga prikazuje neto investiciju u lizing (potraživanja po osnovu kapitalnog lizinga)


Ist finansijski lizing20 l.jpg
ČIST FINANSIJSKI LIZING

  • Periodično knjiženje:

    Žiro račun

    Potraživanja po osnovu kapitalnog lizinga

    Prihodi od kamata

  • Budući da se sredstvo dato u lizing isknjižava kod davaoca lizinga, onda nema evidentiranja ni troškova amortizacije sredstva kod davaoca lizinga


Primer21 l.jpg
PRIMER

  • Davalac lizinga je zaključio petogodišnji ugovor o lizingu sa korisnikom lizinga na dan 01.01.2001., kada lizing počinje.

  • Po osnovu lizinga plaćanja će se vršiti godišnje- na kraju svake godine u iznosu od 79.139,18 din.

  • Po osnovu lizinga ne postoji mogućnost otkupa i sredstvo se vraća davaocu lizinga na dan 01.01.2006. Očekivana (negarantovana) rezidualna vrednost sredstva je 20.000 din.

  • Očekivani vek trajanja sredstva je 6 godina.

  • Fer vrednost sredstva na dan 01.01.2001. je 304.359,49 din., što implicira stopu prinosa na lizing od 11%.


Primer nastavak22 l.jpg
Primer- nastavak

79.139,18* 3,69590+ 20.000*0,59345= 304.359,49

Rešenje:

Metoda efektivne kamatne stope


Primer nastavak23 l.jpg
Primer- nastavak

  • Knjiženje:

    01.01.2001.

    Potraživanje po osnovu kapitalnog lizinga 304.359,49

    Oprema 304.359,49

    31.12.2001.

    Žiro račun 79.139,18

    Potraživanja po osnovu kapitalnog lizinga 45.659,64

    Prihodi od kamata 33.479,54


Efekti na finansijske izve taje davaoca lizinga kapitalni versus operativni lizing l.jpg
EFEKTI NA FINANSIJSKE IZVEŠTAJE DAVAOCA LIZINGA:KAPITALNI VERSUS OPERATIVNI LIZING


Efekti na finansijske izve taje davaoca lizinga kapitalni versus operativni lizing25 l.jpg
EFEKTI NA FINANSIJSKE IZVEŠTAJE DAVAOCA LIZINGA:KAPITALNI VERSUS OPERATIVNI LIZING

  • Ukupni prihodi tokom trajanja lizinga su jednaki, bilo da je lizing evidentiran kao operativni ili kao kapitalni.

    (ilustrativni primer- prihodi iznose 111.336,41)

  • Po obračunskim periodima (poslovnim godinama):

    kapitalni lizinig:

    veći prihodi su priznati u ranijim godinama, a manji u kasnijim u odnosu na operativni lizing


Motivi za priznavanje lizinga kao kapitalnog l.jpg
MOTIVI ZA PRIZNAVANJE LIZINGA KAO KAPITALNOG

  • Davaoci lizinga radije prikazuju lizing kao kapitalni.

  • Ubrzano priznavanje prihoda.

  • Viša stopa prinosa na ukupnu aktivu (ROA) u ranijim godinama.

  • Viši tekući racio likvidnosti (jer se deo potraživanja po osnovu kapitalnog lizinga- iznos koji će se naplatiti u narednih 12 meseci, prikazuje u okviru tekućih sredstava).