Н алогообложение срочных сделок для нефинансовых компаний

1. Налогообложение срочных сделок для нефинансовых компаний в свете планируемых изменений налогового законодательства Алексей Кузнецов, Партнер

2. Новации в налогообложении финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) • Налог на прибыль • Определение ФИСС • Расчет базы и учет убытков по операциям с ФИСС • Определение доходов и расходов • Операции хеджирования • Трансфертное ценообразование • Налог на добавленную стоимость • Определение реализации ФИСС • Уточнение определения налоговой базы • Раздельный учет

3. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль • Изменения в подходе к определению срочных сделок • Устанавливается в ФЗ «О рынке ценных бумаг» • Перечень видов инструментов определяемся ФСФР • Не признаются ФИСС: • Договоры, предусматривающие уплату периодических или единовременных денежных сумм, в случаях, зависящих от изменения статистической информации, физических, биологических или химических величин и показателей; • Договоры, требования по которым не подлежат судебной защите в соответствии с ГК РФ. Убыткипо таким договорам не учитываются.

4. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • Изменения в подходе к определению срочных сделок • Сделка вне организованного рынка может быть признана ФИСС, при условии, что поставка базисного актива осуществлена не ранее 3-го рабочего для • Сделка вне организованного рынка и не предполагающая поставку базисного актива может быть квалифицирована только как ФИСС

5. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • ФИСС могут быть квалифицированы как: • Поставочные срочные сделки, предусматривающие поставку базисного актива или заключение иного финансового инструмента срочных сделок • Расчетные срочные сделки, по которым поставка базисного актива не предусмотрена • Зачет (взаимозачет) однородных требований не влечет переквалификации ФИСС из поставочных в расчетные

6. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • Изменения в подходе к определению налоговой базы • Проф.участники – дилеры получили возможность вычитать убыткипо не обращающимся ФИСС (понесенные с 2010) • Налоговая база определяется на дату исполнения срочной сделки или на каждую дату промежуточных расчетов (за исключением авансов) • Оценка требований и обязательств производится на дату исполнения ФИСС • Переходные положения

7. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • Изменения в порядке определения доходов и расходов • NB Текущая переоценка требований и обязательств по ФИСС и сделкам с отсрочкой исполнения не производится! • Доходы и расходы по своп-контракту учитываются при определении налоговой базы по операциям с ФИСС • Премия по опционному контракту признается единовременно на дату осуществления расчетов независимо от последующего исполнения опционного контракта

8. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • Изменения в порядке налогообложения операций хеджирования • Инструменты хеджирования: любые виды и количество ФИСС • Цель: уменьшение неблагоприятных последствий (полностью или частично) • Объект: имущество, имущественные права, обязательства налогоплательщика, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил • Базисные активы ФИСС могут отличаться от объекта хеджирования • Допускается заключение нескольких ФИСС в рамках одной операции хеджирования • В обоснование операции хеджирования составляется справка

9. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • Изменения в правилах трансфертного ценообразования • Налогоплательщики могут использовать методы оценки стоимости для определения расчетной цены ФИСС, установленные ФСФР • По ФИСС, заключенным на организованном рынке, налогоплательщики могут использовать данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов в течение последних 3-х месяцев

10. Новации в налогообложении ФИСС налогом на прибыль (продолжение) • Расходы (доходы) по операциям хеджирования учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки, независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования • Налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике возможность осуществления текущей переоценки ФИСС, используемых для целей хеджирования • «Расчет» -> «Справка»

11. Новации в налогообложении ФИСС налогом на добавленную стоимость (НДС) • Вводится определение реализации ФИСС: • реализация базисного актива ФИСС • уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи • иные периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива • Вводится особый порядок определения налоговой базы при реализации базисного актива : • ФИСС, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов) • Опционных договоров (контрактов) обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива • Вводится определение спецификации ФИСС • Вводится порядок расчета пропорции раздельного учета в отношении ФИСС для НДС – пункт 4 статьи 170 НК РФ

12. Контактная информация Алексей Кузнецов, к.э.н., АМСТ, FССА Партнер Тел.: +7 495 755 9687 Факс: + 7 495 755 9701 Alexei.Kuznetsov@ru.ey.com

13. Спасибо за внимание