甘肃省财政厅新行业事业单位会计制度培训班讲义

1. 甘肃省财政厅新行业事业单位会计制度培训班讲义甘肃省财政厅新行业事业单位会计制度培训班讲义 科学事业单位会计制度讲解 贾明春 兰州商学院政府与非营利组织会计研究室 2014.6.

2. 甘肃省财政厅财会人员培训班 2014-06-05 一、新行业事业单位会计制度必须处理好的五大关系 企业文化 2 主讲人 贾明春 （兰州商学院政府与非营利组织会计研究室）

3. 行业事业会计制度改革 一、新行业会计制度必须处理好的五大关系 1.处理好与会计法、会计准则等的关系 （1）根据会计法，建立统一的会计制度 “统一制定 分级管理”体制 （2）如实反映实际发生的业务 （负债问题） （3）会计信息资料要真实、完整（责任主体） （4）建立会计机构、配备会计人员 财会培训 3

4. 事业单位会计核算、财务管理标准体系 第一层次 会计法 预算法 第二层次事业单位会计准则≠ 事业单位财务规则 第三层次事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度中小学 高校 科学 如：中小学 高校 科学 医院 基层医卫机构 彩票 医院 基层医疗卫生机构测绘 地质 文物 文化 建设 测绘 地质勘查建设 广电 计生 体育 农业 社保基金等10多项物资储备 社保基金等10多项 行业事业会计制度改革 财会培训 4

5. 行业事业会计制度改革 一、新行业会计制度必须处理好的五大关系 2.处理好与分类推进事业单位改革的关系 2011年3月印发的《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发[2011]5号）提出： 按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。 财会培训 5

6. 行业事业会计制度改革 一、新行业会计制度必须处理好的五大关系 3.处理好与财政、财务改革的关系 2000年开始，部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类改革；财政规范化、科学化、信息化管理： • 事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一； • 要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算； • 在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”， 由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管 理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。 财会培训 6

7. 行业事业会计制度改革 一、新行业会计制度必须处理好的五大关系 4.处理好与科技改革的关系 《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》规定： “建立和完善适应科学研究规律和科技工作特点的科技经费管理制度，按照国家预算管理的规定，提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性。” 财会培训 7

8. 行业事业会计制度改革 一、新行业会计制度必须处理好的五大关系 5.处理好与事业单位会计核算遇到的新情况、新问题的关系 解决目前事业单位会计核算存在的： （1）不完整 （2）不真实 （3）不适应 （4）不协调 财会培训 8

9. 甘肃省财政厅财会人员培训班 2014-06-05 二、新《科学事业单位会计制度》解读 企业文化 9 主讲人 贾明春 （兰州商学院政府与非营利组织会计研究室）

10. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 1.单独修订《科学事业单位会计制度》的紧迫性 • 原制度部分内容时过境迁 • 无法满足财政改革的新要求 • 无法适应新形势下单位管理体制新要求 • 补充规定“补丁打补丁” • 2012年新一轮的制度变革 • 《事业单位财务规则》（财政部令第68号） • 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） • 《科学事业单位财务制度》（财教[2012]502号） • 新形势倒逼《科学事业单位会计制度》的修订 财会培训 10

11. 科学事业会计制度解读 修改完善阶段 模拟测试阶段 征求意见阶段 调研起草阶段 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 修订过程 12月30日 财会[2013]29号 11月-12月 10月-11月 9月 财会培训 11 4月-8月 财预字[1997]460号 2013年

12. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 2.修订原则 • 遵循《事业单位会计准则》 • 适应财政预算改革和科学事业单位发展需要 • 与《科学事业单位财务制度》相协调 • 以《事业单位会计制度》为基础 • 反映科学事业单位会计核算的特点 财会培训 12

13. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 3.新制度主要在以下八大方面进行了改革： （1）新增了与部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类等财政改革相关的会计核算内容，实现会计规范与其他财政法规政策的有机衔接； （2）二是改进了科技产品核算方式，确保科技产品成本数据真实、准确； 财会培训 13

14. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 （3）创新引入了固定资产“虚提”折旧和无形资产摊销核算内容； 这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进科研单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为科研单位进行内部成本核算提供会计数据支持。 财会培训 14

15. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 （4）新增了“在建工程”核算内容，实现了基建投资业务相关数据定期并入科学事业单位“大账”，增强科学事业单位会计信息的完整性； （5）创新引入了“未确认的无形资产登记簿”核算要求； 科学单位应当将以财政性资金投入的、以取得无形资产为目的的科研项目在通过验收结项后，根据其实际支出金额（不包括注册费、聘请律师费等费用）登记“未确认的无形资产登记簿”。 财会培训 15

16. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 （6）增设了“待处置资产损溢”科目，以体现事业单位国有资产处置原则和程序要求； 新制度增设了“待处置资产损溢”一级会计科目，以体现《事业单位国有资产管理暂行办法》（2006年财政部令第36号）规定的事业单位国有资产处置原则和程序要求。（第五条 事业单位国有资产实行国家统一所有，政府分级管理，单位占有、使用的管理体制）资产管理与预算管理相结合：配置、使用、处置，收支两条线，产权登记；资产共享共用、资产有偿使用成本补偿机制等。 该科目完整地反映单位资产处置全过程以及待处置资产价值和处置收支等。 财会培训 16

17. 科学事业会计制度解读 （一）修订的紧迫性、原则及八大改革 （7）细化了事业支出科目的设置，更清晰地核算科学事业单位支出情况，满足科学事业单位预算管理需要； 将原“事业支出”细分为科研支出、非科研支出（技术支出、学术活动支出、科普活动支出、试制产品支出、教学活动支出）、支撑业务支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出 6个一级科目（共10个支出科目：6+3+1上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出，其他支出）； （8）调整了收入支出表的结构，使之既能够反映科研事业单位收入总额和支出总额信息，又能够反映各种不同来源资金的收、支和结转结余情况。 财会培训 17

18. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 与通用的新《事业单位会计制度》（2012版）相比： 1.改变了“存货”的分类，增加了“科技产品”的核算 2.在“专用基金”中增加了“科技成果转换基金” 3.将“事业收入”分为“科研收入”和“非科研收入”两个一级科目 4.科研项目收入的确认——按完工进度 5.将“事业支出”分为“科研支出”、“非科研支出”、“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”6个一级科目 6.改变了收入支出表的格式——大收大支 7.增加了内部成本费用核算的要求 8.在衔接规定中补充了“基建并账”的内容 财会培训 18

19. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 与1997年（旧）制度相比（除上述差异外）： 1.新增了公共财政改革涉及的会计业务； 2.新增了固定资产折旧和无形资产摊销核算内容 3.新增了在建工程核算内容，要求基建会计并入“大账” 4.细化了事业收入、事业支出科目的设置 5.完善了会计科目体系和会计科目使用说明 6.改进了资产负债表和收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表 7.强化资产计价与无形资产管理 8.改进了科技产品核算方式 • 制度内容：27 000字 → 52 000字 • 科目数量：65个 → 55个 财会培训 19

20. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 财政改革与会计： • 国库集中支付改革：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目 • 政府收支分类改革：“财政补助收入”、“事业支出”等科目及明细核算 • 部门预算改革：“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目 • 国有资产管理改革：“待处置资产损益”等科目 • 工资津补贴改革：“应付职工薪酬”等 财会培训 20

21. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——体例 财会培训 21

22. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——总说明 一、制定依据 二、适用范围 三、基建会计特殊要求 四、核算基础 五、计提折旧与摊销的要求 六、会计要素 七、会计科目运用（65 → 55） 八、编报财务报表的要求 九、开展单位会计工作的基本要求 十、生效时间 财会培训 22

23. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 按制度规定设置和使用会计科目（55个一级科目） • 根据实际情况进行明细科目核算 如，科研支出—项目支出—财政补助支出—基础研究—基本工资 财政补助收入—基本支出—应用研究—人员经费 • 对内部成本费用进行辅助核算 财会培训 23

24. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——资产类科目 财会培训 24

25. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1001——库存现金 • 常规业务没有变化 • 增加： • 1. 差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算 • 2.现金溢余和短缺的处理 • 现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入” • 现金短缺： 借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金” • 3.外币现金业务，参见“银行存款” 财会培训 25

26. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1002——银行存款 • 常规业务没有变化 • 增加外币业务 • 发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算 • 期末，按期末即期汇率折算 • 汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（科研支出、非科研支出或经营支出）。 财会培训 26

27. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1011—零余额账户用款额度 • 与现行要求无变化 • 核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度 • 只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。 • 零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用 • 本科目年末应无余额。 财会培训 27

28. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 主要账务处理 • 收到代理银行盖章的授权支付到账通知书： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付 • 按规定支用额度/从账户提取现金时： 借：科研支出、库存材料等科目/库存现金 贷：零余额账户用款额度 因购货退回发生国库授权支付额度退回的： • 属于以前年度支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/库存材料等 • 属于本年度支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：科研支出/非科研支出/库存材料等 • 年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度” 财会培训 28

29. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1201—财政应返还额度 • 与现行要求无变化 • 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。 • 设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目 • 主要账务处理 • 财政直接支付 • 年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入——财政直接支付 • 下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时 借：科研支出/库存材料等科目 贷：财政应返还额度——财政直接支付 财会培训 29

30. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1101—短期投资 • 属新设科目 • 核算科学事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 • 主要变化：不再通过“事业基金” • 主要账务处理： • 取得时，按实际成本（购买价款及相关税费）借记“短期投资”，贷记“银行存款”等科目 • 持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。 • 出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。 财会培训 30

31. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1211—应收票据 • 核算科学事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 • 新旧制度常规业务及贴现业务核算无变化 • 增加了 • 票据背书转让取得所需物资的会计处理： • 按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 • 票据到期时的会计处理： • 正常收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据” • 付款人无力支付票款时，借记“应收账款”，贷记“应收票据” 财会培训 31

32. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1212—应收账款 • 核算科学事业单位因开展科研业务活动和经营活动销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。 • 主要变化 • 考虑了税费因素 • 发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。 • 完善了应收账款的逾期核销处理 • 核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回 • 会计处理参见“待处置资产损益” 财会培训 32

33. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1213—预付账款 • 原科目为“预付合同款” • 核算科学事业单位委托其他单位承担科技开发项目或课题，组织学术、科普或教学活动等任务，以及科学事业单位开展科研业务活动购买服务或商品，按照合同规定预付给受托单位或供应商的合同款项。 • 主要变化 • 增加了明细核算的要求 • 科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金） 财会培训 33

34. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 补充完善了相关账务处理 • 发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。 • 承担任务单位按照合同完成任务并交付成果时 • 按照交付成果的实际成本，借记有关科目，按照相应合同预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。 • 购买固定资产、无形资产的，参见相关处理。 • 完善了“预付账款”的逾期核销处理 • 核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明因承担任务单位或供应商破产、撤销等原因已无望再收到成果或所购服务或商品，且确实无法收回的预付账款，经报批予以核销；但应在“已核销预付账款备查簿”中保留登记。 • 会计处理参见“待处置资产损益”（转入待处置资产时、报批予以核销时、已核销后又收回时） 财会培训 34

35. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1215—其他应收款 • 与原制度基本一致 • 核算科学事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金和应向职工收取的各种垫付款项等。 • 主要变化 • 增加了逾期核销的会计处理 • 同“应收账款”的处理 财会培训 35

36. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1301—库存材料 • 核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 • 随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 • 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 • 常规业务（取得、发出等）与原制度基本一致。 • 主要变化： • 补充了明细核算的要求 • 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金 财会培训 36

37. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1302—科技产品 • 核算科学事业单位利用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本。 • 主要变化 • 核算范围较原制度变小 • 增加了明细核算要求 • 科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得科技产品成本的资金来源（区分非财政性专项资金和其他资金） 财会培训 37

38. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 改进了科技产品核算方式 • 在本科目下设置“生产成本”和“产成品”两个明细科目。 • 试制、生产科技产品时，按照发生的实际成本，借记本科目（生产成本），贷记“库存材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等。 • 试制、生产完成的科技产品验收入库时，按照所发生的实际成本，借记本科目（产成品），贷记本科目（生产成本）。 • 未通过验收的科技产品，按照发生的实际成本，借记“经营支出”等科目，贷记本科目（生产成本）。 • 在出售或发出科技产品时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出科技产品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。借支出科目，贷本科目 • 改变了对外捐赠、无偿调出科技产品的核算 • 同“库存材料”，通过“待处置资产损溢”核算，考虑进项税 • 改变了科技产品盘盈、盘亏、毁损和报废的核算 • 同“库存材料”，通过“待处置资产损溢”反映 财会培训 38

39. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——资产类科目 财会培训 39

40. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1401—长期投资 • 新增科目 • 核算科学事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 • 主要变化：双分录核算 • 长期股权投资主要账务处理 • 长期股权投资的取得（参见下页） • 持有期间，收到利润等投资收益时 • 借：银行存款/库存现金 贷：其他收入——投资收益 • 转让、核销长期股权投资时，见“待处置资产损益”科目 财会培训 40

41. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1、投资成本的确定 • 以货币资金取得：购买价款+相关税费 • 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 2、取得投资的账务处理 • 以货币资金取得： 借：长期投资（购买价款+相关税费） 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 财会培训 41

42. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3、取得利息、利润的账务处理 借：银行存款/库存现金 贷：其他收入——投资收益 4、转让、核销长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 • 转让净收入处理参见固定资产处置。 财会培训 42

43. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 长期债券投资的会计处理 • 以货币资金购入的长期债券投资（双分录） • 按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目； • 同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 • 长期债券投资持有期间收到利息时 • 按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目 • 对外转让或到期收回长期债券投资本息 • 按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目； • 同时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。 财会培训 43

44. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1501 固定资产 1502 累计折旧 • 主要变化： • 改变固定资产定义 • 使用期限超过1年（不含1年） • 单位价值在规定标准以上 • 单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 • 在使用过程中基本保持原有物质形态。 • 增加了在建工程核算内容 • 增加了固定资产折旧要求 • 改变了接受捐赠固定资产的核算 • 增加了固定资产后续支出核算 • 完善了对外捐赠，盘盈、盘亏和毁损、报废固定资产的核算 财会培训 44

45. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 相关要求 • 固定资产一般分为六类： • 房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 • 单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据 • 关于固定资产的有关说明 • 固定资产的各组成部分的单独认定 • 关于应用软件 • 经营租赁租入的固定资产 • 购入需要安装的固定资产 • 购建的房屋及构筑物与土地使用权 财会培训 45

46. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （1）购入的固定资产(买价+相关税费+交付使用前发生的可归属费用) • 购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：科研支出/非科研支出/经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等 • 购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”核算 • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 （2）自行建造的固定资产 参见“在建工程” （3）改建、扩建和修缮的固定资产 • 其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出， 再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。参见“在建工程” 财会培训 46

47. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 主要账务处理： 1、固定资产的取得（购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠） • 购进/转入 一般账务处理 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：科研支出/经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 财会培训 47

48. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 购入扣留质保金的固定资产--扣留质保金的处理 • 借：固定资产/在建工程（按确定的实际成本入账） 贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程 • 取得全款发票 借：科研支出/经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等 其他应付款/长期应付款（质保金） 取得发票金额不含质保金 借：科研支出/经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等 • 质保期满，支付质保金时 • 借：其他应付款/长期应付款/科研支出等（质保金） 贷： 财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等 • 因质量原因未支付保证金的，应相应调减固定资产账面余额，并重新计算 折旧额。 财会培训 48

49. 科学事业会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 • 改扩建/修缮后的固定资产成本（会计处理见下页） =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 • 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 • 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款（租赁价款） 非流动资产基金—固定资产（差额） 借：科研支出等（支付的相关费用） 贷：财政补助收入等 • 借：科研支出/非科研支出/经营支出等（支付租金） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银存等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金—固定资产 财会培训 49

50. 科学事业会计制度解读 • 将固定资产的账面价值转入在建工程 • 注销固定资产的原价、累计折旧 • 停止计提折旧 开始时 • 将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目 • 借：固定资产 • 贷：非流动资产基金——固定资产 • 借：非流动资产基金——在建工程 • 贷：在建工程 借：非流动资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 完成时 改扩建/修缮后的固定资产 财会培训 50