管理会计 Management Accounting 第十一章全面预算

管理会计Management Accounting第十一章 全面预算

第十一章全面预算 • 第一节全面预算概述 • 第二节预算编制方法

第一节全面预算概述 预算与全面预算预算（Budget）是用货币单位反映企业未来期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。

第一节全面预算概述 预算与全面预算全面预算（Comprehensive Budget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计收益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

第一节全面预算概述 全面预算的作用 • 明确各部门的工作目标和任务 • 协调各部门的工作 • 控制各部门的经济活动 • 考核各部门的成绩

第一节全面预算概述 全面预算的基本组成 1、营业预算（1）销售预算（2）生产预算 • 直接材料预算 • 直接人工预算 • 制造费用预算 • 期末产成品存货预算（3）销售成本预算（4）销售及管理费用预算

第一节全面预算概述 全面预算的基本组成 2 、财务预算（1）现金预算表（2）预计收益表（3）预计资产负债表

第一节全面预算概述 全面预算的基本组成 3、资本支出预算有关资本支出的问题是本书的第七章的内容，本章主要讨论有关经营预算和财务预算的编制方法和原理。

全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。

全面预算的编制要点 编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。

销售预算 销售预算是编制全面预算的关键和起点。通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：　　销售收入＝销售量×销售单价

生产预算 生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：　　预计生产量＝预计销售量+预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量

直接材料预算 预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：　　预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品耗用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货

直接材料预算 根据计算所得到的预计直接材料采购量，不仅可以安排预算期内的采购计划，同时也可得到直接材料的预算额：　　　直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价

直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：　　　直接人工预算额＝预计生产量×单位产品直接人工小时 ×标准小时工资率

制造费用预算 制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。

制造费用预算 在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：　变动制造费用预算额＝预计生产人工总工时×单位产品预定分配率

制造费用预算 固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。　

产品成本预算 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。确定产成品的单位成本

期末产成品存货预算 期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。期末产成品存货 =产成品的单位成本×预计的期末产成品量

销售成本预算 销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其单位成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算：销售成本预算 =产品单位成本×预计销售量

销售与管理费用预算 销售与管理费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态将其划分为变动性和固定性两部分费用，分别进行编制的。变动性销售费用 =单位变动性销售费用分配额×预计销售量

现金预算 现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。 • 确定期初现金余额 • 估算本期现金收入 • 确定预算期可运用现金 • 估算本期现金支出 • 计算现金余缺 • 现金的筹集与运用 • 确定期末现金余额

预计收益表 预计收益表是在上述各经营预测的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。

预计资产负债表 预计资产负债表反映的是企业预算期末各帐户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。

第二节预算编制方法 固定预算固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制的预算。 • 固定预算具有局限性 • 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业编制预算时采用。

固定预算 • 例：A公司生产甲产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经预测分别为300件、600件、400件、450件。按经验，销售货款可在当季收到70%，其余款项于下一季度收到。预测年度第一季度可收回上年第四季度的应收账款18 000元。

第二节预算编制方法 销售预算

季度 1 2 3 4 全年预计销售量加：预计期末存货 300 60 600 40 400 45 450 40 1750 40 减：预计期初存货预计生产量 50 310 60 580 40 405 45 445 50 1740 第二节预算编制方法生产预算

材料采购现金支出计算表

季度 1 2 3 4 全年预计生产量（件） 310 580 405 445 1740 单位产品工时（小时） 3 3 3 3 3 人工总工时（小时） 930 1740 1215 1335 5220 每小时人工费 5 5 5 5 5 人工总成本 4650 8700 6075 6675 26100 第二节预算编制方法直接人工预算表

第二节预算编制方法 间接制造费用预计现金支出计算表

成本项目 单位成本销货成本（1750件）生产成本（1740件）期末存货（40件）单耗金额单位成本直接材料直接人工制造费用 12 5 48 15 45 4千克 3小时合计 108 187920 4320 189000 第二节预算编制方法产品成本及期末存货预算表

第二节预算编制方法 销售及管理费用预算表

现金预算表

预计损益表

预计资产负债表

补充：现金预算编制应注意的问题 在现金预算的编制中，应注意以下几点： (1)资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺； (2)各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息； (3)期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按“现金余缺”栏数字减“期末现金余额” 栏数字进行资金筹措与运用； (4)“现金收入”与“现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计产品销售量 3000 4000 5500 6000 18500 销售单价 100 100 100 100 100 其初现金余额 2100 经营现金流出 261800 291800 354000 593300 1507200 2006年有关销售及现金收支情况见下表

1.销售环节税率为5.5％。 2.该公司期初应收账款为80000元，其中第四季度销售形成的应收账款为50000元。 3.该公司历史资料显示：当季销售当季收回现金60％,下季收回现金30％,第三季度收回现金10％ 4.该公司最佳现金余额为6000元。 5.银行借款按期初借款、期末还款处理，借款利率为10％。 6.资金筹措和运用按500元的倍数进行。 7.该公司期初有价证券投资5000元，资金余缺的调整以减少负债为基本目的。 8.经营现金流出量中不包括销售环节税金现金流出量。要求：根据上述资料编制销售预算表及现金预算表。

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计产品销售量 3000 4000 5500 6000 18500 销售单价 100 100 100 100 100 销售收入合计 300000 400000 550000 600000 1850000 销售环节税现金流量 16500 22000 30250 33000 101750 现销收入 180000 240000 330000 360000 1110000 收回前期应收货款 30000 37500 90000 12500 30000 120000 40000 165000 525000 现金收入合计 247500 342500 480000 565000 1635000 解：

项目第一季度第二季度第三季度第四季度期初现金余额 21000 6200 6050 6300 经营现金流入 247500 342500 480000 565000 经营现金流出 261800 298100 354000 593300 销售环节税金现金流量 16500 22000 30250 33000 现金余缺（9800） 28600 101800 （55000）资金筹措与运用取得借款 11000 归还借款（11000）借款利息（550）出售证券 5000 61000 购买证券（11000）（95500）期末现金余额 6200 6050 6300 6000 根据上述资料编制现金预算表(下表)：

第二节预算编制方法 弹性预算弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。

第二节预算编制方法 弹性预算按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况的预算。以某个“相关范围”为编制基础，而不是以某个单一业务水准为基础；其性质是“动态的”。弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，适用面宽，机动性强，具有弹性。

第二节预算编制方法 弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点： ◆预算范围宽 ◆可比性强弹性预算的方法在理论上适用于编制全面预算中与业务量有关的各种预算；从实用的角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。

第二节预算编制方法 零基预算零基预算（Zero-base budget亦称ZBB）是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。

第二节预算编制方法 传统的费用预算是以现有的费用水平为基础，根据计算期内有关业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目进行编制的预算，这被称为增量预算。

第二节预算编制方法 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。其基本假定是：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的；在未来会计年度内企业至少必须以现有费用水平继续存在；现有费用已得到有效的利用；增加费用预算是值得的。

第二节预算编制方法 零基预算针对传统预算的缺点进行改革，它要求对各个业务项目需要多少人力，物力和财力逐个进行估算，并说明其经济效果，在此基础上，按项目的轻重缓急性质；分配预算经费。

第二节预算编制方法 零基预算的编制步骤： 1．确定预算期的生产经营目标，如利润目标、销售目标，或生产目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。 2．对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。 3．按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。

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