商业银行税收负担及税收风险的分析

1. 商业银行税收负担及税收风险的分析 XX银行财税知识更新培训

2. 2007年上半年宏观经济运行与税收 • GDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.2% • 国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增长23.9% • 全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29％ ,快GDP17.5个百分点 • 企业所得税收入为5676亿元，增长36.4％；个人所得税收入为1678亿元，增长28.5％；证券交易印花税收入为624亿元，增长767.6％ • 金融保险业营业税增长47.8％

3. 中国目前税负轻重之辩 正方： 2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低水平 根据国际货币基金组织统计，按包含社会保障税基金的口径计算的宏观，税负工业国家平均水平为37%~41%，发展中国家平均水平为26%~29%。 反方： 2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅低于法国，是世界税负第二位国家。 2006年，仅低于法国、比利时，居世界第三。 世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成本高居第8位。

4. 商业银行的税收贡献 • 北京市法人金融机构数量位居全国第一。到2006年底，驻京的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公司等其他金融机构199家。 • 北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税51.56%。 •  北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。

5. 商业银行的税收负担及同业比较(2007上半年) 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告 营业收入中不包含金融机构往来

6. 商业银行的税收负担及同业比较（2006年） 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告 营业收入中不包含金融机构往来

7. 商业银行的税收负担及同业比较（2005年） 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告 营业收入中不包含金融机构往来

8. 商业银行的税收政策与实务 • 商业银行税收框架介绍 • 营业税 • 企业所得税 • 其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇 土地使用税、车船使用税、预提所得税等） • 呆帐损失和其他财产损失的税前扣除 • 商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析

9. 商业银行的税收政策与实务----营业税 • 征税范围：贷款\金融商品转让\ 金融服务\其他 (不包括金融机构往来) • 计税依据：贷款利息收入\买卖差价\手续费收入\其他 • 贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出 • 买卖差价：营业额=卖出价-买入价 • 手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等 • 其他 • 税率:5% • 纳税期限:一季度

10. 商业银行的税收政策与实务----其他税种 • 营业税附加： • 房产税 • 印花税 • 土地增值税 • 城镇土地使用税 • 车船税

11. 商业银行的税收政策与实务----损失税前扣除 • 呆帐准备金的政策变化 • 呆帐准备金的计提 • 呆帐损失认定条件的差异 • 呆帐损失的审批 • 其他财产损失的税前扣除 • 财产损失涉及的其他具体政策 • 国家税务总局4号令与13号令的适用

12. 商业银行的税收政策与实务--会计与税收差异 • 差异形成的原因及协调 • 收入项目的差异 • 支出项目的差异 • 费用项目的差异 • 营业外支出项目的差异 • 亏损弥补的差异

13. 股权激励涉及的税收问题分析----分析 • 股票期权的取得 • 公司以预先约定的价格将股票卖给雇员 • 公司为雇员证券投资提供部分资金支付 • 股票期权的所得 • 支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得 • 股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税 • 股票期权所得涉税的几个关键日期 • 赠与日 • 权力赋予日（授予期） • 行权日 • 转让日

14. 股权激励涉及的税收问题分析----计算 • 股票期权的应纳税所得额 =（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量 • 股票期权的应纳税额 =（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数） *月份数 • 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财产转让所得纳税 • 因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳税

15. 股权激励涉及的税收问题分析----北京规定 • 直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个人所得税。 • 职工行使股票期权认购股票，行权价低于股票实际价格的差额，按工资薪金计算个人所得税时，最长可分解12个月计算纳税。 来源：《关于促进首都金融产业发展的意见实施细则》 

16. 金融企业税务风险来源分析

17. 金融企业税务风险因数分析

18. 金融企业税务风险控制方法 • 选择防范税务风险的重要税种 • 用好用足税收优惠政策 • 化解业务流程隐含的潜在风险 • 构建税务风险管理体系 • 设立税务经理 • 聘请专门税务顾问 • 定期进行纳税健康检查 • 不要接纳挂靠部门和人员 • 提高涉税人员的业务素质 • 建立税企沟通渠道

19. 商业银行税务检查中暴露的违规问题 • 抵债资产的问题 • 固定资产的问题 • 委托理财未代扣代缴营业税和个人所得税 • 国债利息收入的问题 • 收取的邮电费、工本费未计收入 • 销售贵金属适用税法问题 • 买入返售债券收入计入金融机构往来漏缴营业税 • 通讯费、工装费、防暑费涉及的个人所得税问题 • 住房公积金、住房补贴超标准、超范围 • 企业年金涉及的税收问题 • 公费旅游涉及的个人所得税问题.........

20. 我们期待的未来 未来可以预期的税收政策调整主要包含以下三方面的内容： • 调减营业税； • 中外资银行所得税并轨； • 员工工资税前抵扣等。 有关实证分析表明，营业税率每降低1个百分点，将使上市银行净利润提升5％左右。至于所得税并轨，每降低所得税1个百分点，其净利润将增加约1.5％。若所得税并轨后的统一税率为25％，则银行等金融企业的所得税将降低8个百分点，对净利润的总影响为15％左右(加上员工工资税前抵扣)。 综合考虑前述各种影响银行盈利水平的因素，预计未来中期中国上市银行的净利润年平均增速在30％－35％左右。

21. 附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

22. 附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

23. 附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

24. 附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

25. 附件：银行数据比较 2007上半年12家银行综合业绩比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

26. 附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

27. 附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

28. 提问与回答 刘晓忠 总经理 首席合伙人 北京中翰联合税务师事务所 电话：010-58220672-608 传真： 010-58220671 lxzh969@tax800.com