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全球化视野中的中国个人所得税改革 —— “财贸所方案”背景报告

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全球化视野中的中国个人所得税改革 —— “财贸所方案”背景报告 - PowerPoint PPT Presentation


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全球化视野中的中国个人所得税改革 —— “财贸所方案”背景报告. 主要内容. 个人所得税概况 国内背景:公共政策转型与分配正义 国际背景:全球化与税收竞争. 个人所得税概况. 国家征税的基本原理 作为流量税的所得税. 个人所得税概况. 什么是个人“所得( income )” 来源:劳动所得、资本所得、(转移所得) 时期特征:经常性所得、非经常性所得 用途:当前消费、储蓄(未来消费 ) 传统个人所得税的形成( 20 世纪 30-60 年代) 税基:综合税基 税率:高(超额)累进性 由来:当代分配正义概念与传统个税. 比

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全球化视野中的中国个人所得税改革——“财贸所方案”背景报告全球化视野中的中国个人所得税改革——“财贸所方案”背景报告

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主要内容

个人所得税概况

国内背景:公共政策转型与分配正义

国际背景:全球化与税收竞争

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个人所得税概况

国家征税的基本原理

作为流量税的所得税

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个人所得税概况

什么是个人“所得(income)”

来源:劳动所得、资本所得、(转移所得)

时期特征:经常性所得、非经常性所得

用途:当前消费、储蓄(未来消费)

传统个人所得税的形成(20世纪30-60年代)

税基:综合税基

税率:高(超额)累进性

由来:当代分配正义概念与传统个税

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个税模式的两次重大转型

由分类制转向综合制

北欧 19世纪末-20世纪头10年

北美 20世纪30-60年代

主因 国内公共政策考虑

分类制因素回归:20世纪80年代以来

北欧 20世纪80年代末-90年代初 二元制

前苏联及中东欧转型国家 单一税率个税

主因 全球化考虑

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个人所得税概况

传统个税制度:(税基)谱系

二元 单一税率

分类制 综合 综合制

现状中国 主要发达国家

改革取向

政策动因 公平收入分配 全球化与税收竞争

政策目标 分配正义 经济效率

传统之外:单一制个税(consumption-based)、单一税(the flat tax)

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国内背景

收入分配问题严峻

公共政策目标转型

个税作为传统再分配手段的重要性凸显

现行分类制个税不能满足政策需求

综合制改革提议

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国际背景:全球化重塑世界税制

全球化的进展与特征

要素在全球范围内流动加快且更为便利

跨国投资与生产常态化

跨境消费普遍化

对主权国家税制的影响

税基在全球范围内流动性增强

税收竞争加剧:传统税基受到侵蚀

流动性税基的相对税率降低

税收自主权受到更大制约

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世界税制变革趋势

(一)传统税基的结构性调整:由“收入”转向“消费”

三大传统税基:收入(或所得,income)、消费(consumption)和财富(wealth)。

明显发生了越来越倚重非/弱流动性税基的趋势。整体上,在对国民收支流量的征税过程中,各国明显有减少所得课税、而扩大消费课税的迹象。尽管还不能据此判断,从大的税收分类上看,各国更依赖间接税而不是直接税

eg: 国民经济环流:收入环节 支出环节 (所得、利润、得利税货物与劳务税)

所得税: 偏离综合型税基消费型税基 (体现对储蓄与投资的优待)

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(二)传统所得税的税基收缩:偏离综合型税基(二)传统所得税的税基收缩:偏离综合型税基

就所得税而言,一是发生了由传统税制下的综合税基向消费税基的转型。

单就个人所得税而言,也正逐渐偏离综合制,而引入更多的分类制因素。总体趋势是,各国越来越多地选择对资本所得轻税、对劳动所得重税的差别化税收政策。

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(三)流动性税基(mobile tax base)之相对税率:“向下竞争”的趋势明显

自上世纪80年代中后期以来,全球范围内,间接税和直接税的法定最高边际税率和平均税率水平,都普遍地下降了。

税率“向下竞争”的另一种表现,是传统个人所得税累进性的逐渐降低,主要表现为累进级距的大幅收缩和最高边际税率的下调。

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(四)主权国家的税政自主性:受到更多外部制约(四)主权国家的税政自主性:受到更多外部制约

各国在展开税收竞争的同时,也加快了税收协调的步伐。税收协调本质上是参与国之间针对主权国家税政自主权的重新界定和一致同意,将不可避免地对一国的征税权将起到重大的制约作用。

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个人所得税变革的世界趋势

税基:偏离综合型税基

基于收入(income-based) 基于消费(consumption-based )

完全综合制二元制单一制

作为税基收窄的结果:

税制模式:传统的综合制特征减弱,分类制因素回归

综合与分类相结合是趋势

税率:

高累进平化(甚至单一税率)

政策目标:分配正义经济效率

个税作为再分配工具的作用受到削弱。

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中国个人所得税改革

回到谱系图:综合与分类相结合是趋势,关键是综合的程度

几种改革提议

完善现行分类制(此次提交二审的个税修正案草案)

小综合,但维持分类制特色(支持者众)

二元制:Richard Bird 等。

大综合,告别分类制(支持者寡)

传统个税模式下采用单一税率

单一制个人所得税(激进)

单一税制(激进)HR flat tax

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何去何从

当前国内税收和公共政策重点

分配正义 减轻中低收入者税负 加大对高收入者调节力度

中国总体税制结构中的功能性缺失

引入和扩大综合制因素 并提升个税在税制结构中比重

全球化背景

再分配的限度

公平 效率 收入

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“财贸所方案”特色

出发点:创造条件、尽快推出个人所得税综合制改革

立足于国内政策目标,考虑全球化与国际竞争因素,要综合但不要矫枉过正

设计了从易到难不同综合程度的渐进式综合制改革方案

起点低:尽可能适应现行分类制税制的现状

务实:考虑到现有的征管遵从水平,降低新税制的运行成本

模块化:不同的方案独立性强、相互间衔接性好、可根据实际情况进行“拆分组合”

可拓展性:方案由于设计了不同的综合层级,使得在条件成熟时能够实现初始方案的“升级”

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本方案未涉及的问题

中国的宏观税负

支出手段好还是税收手段好

间接税负的调整

财政分权

个税需要全面改革