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Prof. Christian Cavazzoni. scisSIONE. Scissione – aspetti generali. Contenuto dell’operazione Tipologie di scissione Scissione totale Scissione parziale Scissione per incorporazione Scissione con costituzione di una nuova società Proporzionale Non proporzionale

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Presentation Transcript
scissione aspetti generali
Scissione – aspetti generali
  • Contenuto dell’operazione
    • Tipologie di scissione
      • Scissione totale
      • Scissione parziale
      • Scissione per incorporazione
      • Scissione con costituzione di una nuova società
      • Proporzionale
      • Non proporzionale
    • Differenze con altre operazioni
      • Conferimento
      • Cessione
      • Fusione
scissione elementi strategici
Scissione – elementi strategici
  • Finalità dell’operazione
    • Divisione delle compagini societarie
    • Divisione di un comparto aziendale
      • Per la successiva cessione
      • Per la definizione della successione imprenditoriale
      • Per sanare i conflitti tra soci
      • Per limitare la responsabilità su determinati beni
      • Per attuare spin-off immobiliari
      • Riorganizzazione del gruppo
    • Risoluzione delle crisi aziendali
scissione problematiche giuridiche
Scissione – problematiche giuridiche
  • Ambito di applicazione
    • Scissioni non societarie
      • Scissioni di soggetti diversi dalle società e eterogenee
      • Società cooperative
        • Scissione tra cooperative
        • Scissione da parte di una cooperativa
          • Cooperative a mutualità prevalente
          • Cooperative non a mutualità prevalente (2545-decies)
      • Società in liquidazione (2501)
        • Se non è stata avviata la ripartizione dell’attivo
      • Società soggette a procedure concorsuali
        • Eliminato il divieto
scissione procedimento 1
Scissione – procedimento 1
  • Iter di scissione
    • Pubblicazione in G.U. per i possessori di obbligazioni convertibili (2503-bis)
      • Diritto di conversione nei trenta giorni successivi
      • Medesimi diritti a coloro che non hanno convertito
    • Predisposizione della situazione patrimoniale (2501-quater)
    • Progetto di scissione (2501-ter)
      • Predisposto dagli organi amministrativi
      • Identico per tutte le società
      • Contenuto 2501-ter
        • Esatta descrizione degli elementi patrimoniali da destinare a ciascun beneficiario (2506-bis)
          • Indicazione nel progetto di un criterio antecedente a quello di legge
          • Attivo con destinazione incerta con scissione parziale: scindenda
          • Attivo con destinazione incerta con scissione totale: proporzionale al patrimonio
          • Passivo con destinazione incerta: responsabilità di tutte le società (nei limiti del patrimonio ricevuto)
        • In caso di scissione non proporzionale offerta ai soci che non hanno acconsentito
scissione procedimento 2
Scissione – procedimento 2
  • Iter di scissione

4. Iscrizione del progetto al registro imprese (2501-ter)

    • Relazione degli amministratori (2501-quinquies)
      • Illustrare e giustificare il progetto di scissione
      • Illustrare e giustificare il rapporto di cambio, i criteri utilizzati e le eventuali difficoltà
      • Indicare il valore effettivo del patrimonio attribuito alle società
scissione procedimento 3
Scissione – procedimento 3
  • Iter di scissione
    • Relazione degli esperti (2501-sexies)
      • Nomina dell’esperto
      • Esclusione della relazione (alla data dell’atto di scissione)
        • Attribuzione proporzionale delle quote in una o più società nuove
        • Altre ipotesi:
          • Scissione parziale a controllante al 100% o controllata al 100%
          • Scissione a favore di società con medesima composizione della compagine sociale
        • Consenso unanime dei soci (2506-ter comma 4)
      • Contenuti
        • Descrizione dei metodi seguiti per le valutazioni
        • Parere sull’adeguatezza del metodo seguito
        • Eventuali difficoltà di valutazione
        • Informativa ai soci non vincolante
      • Perizia ex art. 2343
        • Scissione di società di persone e società di capitali
    • Deposito presso la sede sociale (2501-septies)
      • Termine a favore dei soci
scissione procedimento 4
Scissione – procedimento 4
  • Iter di scissione
    • Delibera di scissione (2502)
      • Maggioranze
        • Spa 2368
          • Prima convocazione maggioranza
          • Seconda convocazione 1/3 del CS con voto favorevole dei 2/3
        • Srl 2479-bis (maggioranza e recesso 2473)
        • Società di persone 2502 (maggioranza e recesso)
      • Scissione non proporzionale con modifiche nella scissa: unanimità
      • Scissione non proporzionale senza modifiche nella scissa: recesso
      • Modificabilità del progetto
      • Riduzione del PN della scindenda
        • Imputabile a scelta alle componenti di PN (salvo disposizioni fiscali)
        • Utilizzabili le riserve
          • Se sono sufficienti
          • Se è proporzionale
          • Se la scissione è parziale
      • Incremento del PN in capo alle beneficiarie
        • Distribuito nel PN secondo le esigenze dell’operazione
    • Deposito della decisione dei soci (2502-bis)
scissione procedimento 5
Scissione – procedimento 5
  • Iter di scissione
    • Atto di scissione (2503)
      • Sottoscritto dagli amministratori in forza della delega assembleare
    • Deposito atto di scissione (2504)
      • Efficacia reale (2506-quater)
        • Ultima delle iscrizioni
        • Postergazione degli effetti salvo che siano nuove società
      • Effetti obbligatori
        • Contabili
        • Diritto agli utili
        • Antergabili entro l’esercizio
      • Invalidità 2504-quater
        • Non più dichiarabile
scissione procedimento 6
Scissione – procedimento 6
  • Società possedute al 90% 2505-bis
    • Omessa la relazione dell’esperto se vi è l’offerta di acquisto del restante capitale al valore economico delle quote
    • Potere attribuibile agli amministratori dallo statuto
      • Salvo che il 5% del capitale chieda la procedura ordinaria
scissione tutele
Scissione – tutele
  • Patrimoniali
    • Divieto di assegnazione di azioni o quote 2504-ter
  • Creditori
    • Opposizione
      • 60 giorni
        • Salvo consenso unanime
        • Pagamento dei creditori o deposito delle somme
        • Attestazione della società di revisione
      • Procedura dell’articolo 2445
        • Autorizzazione del tribunale
        • Idonee garanzie
    • Responsabilità solidale delle società partecipanti all’operazione
      • Nei limiti del valore economico del patrimonio ricevuto (sussidiaria)
      • Per le passività di incerta destinazione rispondono tutte le società
    • Soci con responsabilità illimitata mantengono il regime precedente 2504-bis comma 5 (2506-quater)
  • Soci
    • Diritto di recesso
      • Srl e società di persone
      • Nelle spa solo se vi è altra causa ex art. 2437 o se la scissione non è proporzionale
    • Diritti di informativa
scissione elementi contabili
Scissione – elementi contabili
  • Adempimenti contabili
    • Situazione patrimoniale di scissione
      • Bilancio straordinario di scissione
      • Bilancio infrannuale
        • Schemi obbligatori
        • Nota integrativa
      • Situazione di riferimento per le stime
    • Bilancio di chiusura della scindenda
      • Funzioni civilistiche e fiscali
      • Retrodatazione degli effetti contabili
    • Rilevazione delle attività e passività da trasferire
    • Bilancio di apertura delle società risultanti dalla scissione
scissione elementi contabili1
Scissione – elementi contabili
  • Situazione contabile alla data di efficacia reale
    • Comprensiva delle operazioni di assestamento se vi è coincidenza
    • Senza operazioni di assestamento se vi è retrodatazione
  • Trasferimento degli elementi del patrimonio netto
    • Società scissa
      • Annulla i valori patrimoniali alla data di efficacia reale
      • Annulla le componenti reddituali (se vi è retrodatazione)
      • Società “beneficiaria” conto scissione
      • Riduce il proprio patrimonio netto
        • Riduzione del numero di azioni/quote
        • Riduzione del valore nominale delle azioni/quote
        • Utilizzo delle riserve
      • Rileva gli eventuali conguagli
    • Beneficiaria
      • Recepisce gli elementi del patrimonio alla data di efficacia reale
      • Recepisce le componenti reddituali (se vi è retrodatazione)
      • Società “scissa” conto scissione
      • Incrementa il patrimonio netto (annulla la partecipazione nella scissa)
      • Rileva gli eventuali conguagli
scissione valutazione
Scissione – valutazione
  • Valutazione dei complessi aziendali
    • Valutazione dei complessi aziendali
      • Per la società scindenda (rilevanza solo esterna)
      • Per le beneficiarie (rilevanza anche interna)
        • Attribuzione delle attività
        • Responsabilità sussidiaria
      • Valutazione in caso di costituzione di nuove società
        • Problematiche semplificate (solo esterne)
        • Salvo che la scissione sia non proporzionale
      • Problematiche di valutazione dei rami d’azienda della scindenda
scissione disciplina fiscale
Scissione – disciplina fiscale
  • Normativa art. 173 tuir
    • Neutralità fiscale (comma 1)
    • Irrilevanza delle differenze di scissione (comma 2)
      • Continuità dei valori fiscali
      • Prospetto di riconciliazione
    • Neutralità per i soci (comma 3)
      • Salvo l’eventuale conguaglio in denaro
    • Periodo d’imposta diviso in due parti (comma 11)
      • Data di efficacia reale dell’operazione
      • Salva l’antergazione degli effetti
        • Non ammessa se non in caso di scissione totale
        • Non ammessa per il passaggio tra forme giuridiche diverse
scissione disciplina fiscale1
Scissione – disciplina fiscale
  • Riporto delle perdite (comma 10)
    • Ripartite in funzione del PNC
    • Importo massimo pari al PN
    • Condizioni di “vitalità”
      • Ricavi e proventi caratteristici e spese per lavoro dipendente
      • Superiore al 40% degli ultimi due esercizi
    • Non ammissibili nei limiti delle svalutazioni dedotte
      • Anche se vi è stato un acquisto non sono riportabili le perdite corrispondenti alle svalutazioni operate dal cedente
    • Interessi passivi e ROL
scissione disciplina fiscale2
Scissione – disciplina fiscale
  • Disciplina delle riserve (comma 9)
    • Riserve in sospensione
      • Devono essere ricostituite proporzionalmente dalle beneficiarie
      • Se si riferiscono a beni specifici le riserve seguono la destinazione di questi
      • Va utilizzato prioritariamente l’avanzo di scissione
    • Riserve in sospensione tassate solo in caso di distribuzione
      • Devono essere ricostituite se:
        • Vi è disavanzo di fusione
        • Vi è incremento di capitale sociale
    • Riserve incorporate nel capitale
      • Si considerano trasferite nel capitale post-scissione
    • Attribuzione proporzionale delle riserve al capitale e all’avanzo
      • Salvo quelle ricostituite
      • Non concorrono all’avanzo di annullamento il capitale e le riserve di capitale per un valore pari alla partecipazione annullata
disciplina antielusiva art 37 bis dpr 600 73
Disciplina antielusiva art. 37-bis DPR 600/73
  • Operazioni potenzialmente elusive
    • Trasformazioni, fusioni, scissioni, liquidazioni
    • Distribuzione di riserve ai soci
    • Conferimenti
    • Cessione di crediti
  • Inopponibili all’amministrazione
    • Atti, fatti o negozi anche collegati
    • Privi di valide ragioni economiche
    • Per aggirare divieti, ottenere riduzioni d’imposta o rimborsi
  • Diritto d’interpello
    • Interpello generale legge 212/2000
    • Interpello sulle norme antielusive (art. 21 Legge 413/91)
    • Interpello disapplicativo (art. 37-bis DPR 600/73)
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