Билансни деликти

1. Билансни деликти Др КАТА ШКАРИЋ ЈОВАНОВИЋ

2. БИЛАНСНИ ДЕЛИКТИ • Билансни деликти настају као последица непоштовања начела уредног билансирања.

3. У зависности од тога која су начела кршена при састављању биланса, односно зависно од последица које непоштовање начела има разликују се два облика билансног деликта: замагљивање биланса и фалсификовање биланса.

4. Замагљивање биланса • Замагљивање биланса се испољава као поступак из кога рeзултира биланс у коме је финансијски положај и рентабилитет предузећа представљен нејасно.

5. Нето имовина и финансијски резултат су исказани у тачним износима.

6. Биланс се сматра нејасним ако корисници који поседују довољан степен знања из финансијског извештавања и пословања из њега не могу сагледати односе између појединих позиција који су им неопходни за доношење исправних закључака и оцена.

7. Замагљивање биланса се јавља као последица: • 1. неадекватног расчлањавања рачуноводствених категорија • 2. неадекватног обележавања билансих позиција

8. 3. употребе нето принципа • 4. ускраћивањем важних информација у белешкама и извештају о пословању

9. Белешке не садрже информације потребне за доношење закључака и оцена на којима ће засновати одлуке. На пример: Није наведен начин отписивања сталне имовине, није наведен основ процењивања позиција историјски трошак или дневна вредност, нису наведене обавезе или потраживања која су осигурана залогом и сл.

10. Из овога не треба закључити да је свако одустајање од захтева за расчлањавањем које намеће закон срачунато на замагљивање биланса.

11. На пример: у консолидованом билансу залихе се исказују као једна позиција, али не ради замагљивања биланса већ је сажимање извршено због тога што у групи није могуће јасно одредити шта је готов производ, а шта материјал. Наиме, са становишта једног предузећа једно имовинско добро је материјал, а са становишта другог предузећа које припада истој групи исто имовинско добро представља готовов производ.

12. Поштовање захтева за расчлањавањем истакнуто у законским прописима, не значи да није дошло до замагљивања биланса, јер можда околности у којима ради предузеће о чијим извештајима је реч захтевају дубље расчлањавање од уобичајеног.

13. Да би се установило да је реч о билансом деликту потребно је доказати да је ускраћивање информација било срачунато на то да корисника наведе на погрешне закључке.

14. Састављачи финансијских извештаја и управа предузећа уобичајено на такве оптужбе одговарају да је ускраћивање информација учињено из незнања или пак ради заштите интереса предузећа.

15. Фалсификовање финансијских извештаја • Под фалсификовањем биланса подразумева се нетачно приказивање финансијског положаја и рентабилитета предузећа с намером да се трећа лица наведу на одлуке које су супротне њиховим интересима..

16. Фалсификовани биланс приказује нетачну висину нето имовине предузећа и нетачну висину финансијског резултата предузећа. • Фалсификовање биланса настаје услед непоштовања начела истинитости и начела потпуности.

17. Намера да се корисници финансијских извештаја, у првом реду постојећи и потенцијални инвеститори и повериоци као и држава, обману и наведу на одлуке које су од користи за менаџмент и компанију а штетне по њих саме.

18. Јављају се код анонимних и у свету познатих предузећа. • Daiwa Bank, Enron, WorldCom, XeroX, Merrill Lynch, Shell и др.

19. Извршилац менаџмент.

20. Мотиви менаџера • 1. остварење користи • 2. то је лако урадити • 3. не постоји значајан ризик од откривања

21. Стратегије које менаџмент реализује • 1.исказивање више добити у односу на остварену добит путем повећања прихода и добитака и/или смањењем расхода и губитака текућег периода; • WorldCom-rashodi tretirani kao ulaganje

22. Прерано признавање прихода или признавање прихода дискутабилног квалитета • - признавање прихода од будућих испорука • - признавање прихода од испорука филијали • - признавање прихода пре безусловног прихватања испоруке од стране купца • - признавање прихода иако је нека имовина дата у замену за другу имовину

23. 2. исказивање ниже добити у односу на остварену добит исказивањем нижих прихода и добитака и/или виших расхода и губитака текућег периода.

24. Исказивање непостојећих прихода • - Исказивање наплата аванса као прихода • - исказивање прихода од улагања као пословног прихода • Које се начело крши?

25. 3. Повећање прихода укључивањем једнократних добитака • Које начело није поштовано?

26. 4. Пребацивање расхода текућег периода на касније или раније периоде • Ово је повреда начела__________

27. 5. Неевидетирање или неосновано смањење висине обавеза • Енрон • Повреда начела___________

28. Enron 2001 највећа енергетска компанија у САД, седма по реду по снази, годишњи приход 101 милијарда долара. • Вредност акција пала са 90 долара на неколико центи. • Губици инвеститора преко 60 милијарди долара.

29. Рачуноводствени третман “ентитета посебне намене” (Special Purpose Entities– SPEs • У финансијске извештаје групе су укључивани приходи ових ентитета, а обавезе које су креиране исказиване су ванбилансно.

30. 6. Одлагање прихода текућег периодa на будуће обрачунске периоде • 7. Признавање будућих расхода као расхода текућег периода

31. Међусобна повезаност поступака • 1. Признавање аванса као прихода • 2. Непризнавање насталих прихода води исказивању ниже активе или повећаних обавеза • 3. Формирање резервисања за непостојеће обавезе, признавање непостојећих расхода и признавање непостојећих обавеза

32. Откривање манипулација са финансијским извештајима • 1. Мишљење ревизора • 2. Proxy извештај – извештај управе акционарима • 3. напомене уз финансијске извештаје

33. Зашто извештај ревизора? • 1. ревизор је провео више недеља у прегледању књиговодствених евиденција и утврђивању стварног стања

34. Обратити пажњу на: • Мишљење ревизора, нарочито ако је дато са резервом. • Резерве ревизора нарочито ако се односе на способност преузећа да настави са радом су значајне.

35. 2. Репутација ревизора • 3. Информације о постојању и саставу одбора за ревизију

36. Proxy извештај – извештај управе акционарима • Важне информације: • 1. Накнаде менаџмента • 2. опције на акције предузећа које су добили менаџери • 3. промене ревизора

37. Напомене уз финансијске извештаје • Информације о: • - рачуноводственим политикама • - променама рачуноводствених политика • - посебностима делатности • - обавезама из закључених дугорочних уговора о набавци • - извештаји о сегментима • - споровима који су покренути или се очекује њихово покретање

38. Рачуноводствене политике одражавају: • - опрезан –конзервативан приступ • - агресиван приступ • Промене рачуноводствених политика које су без озбиљних разлога – сигнал за евентуаалне манипулације.

39. Закључени дугорочни уговори о набавкама • Извештаји о сегментима

40. Закључак • 1. Рачуноводство је моћан инстумент за откривање проневера • 2. рачуноводство је моћан инструмент за извршење криминалних радњи

41. Лажни финансијски извештаји осим директних штета нанетих инвеститорима имају значајне индиректне штете – губитак поверења у финансијске извештаје.

42. Губитак поверења у финансијске извештаје повећава цену капитала који инвеститор улаже, јер је повећан ризик улагања, успорава развој финансијских тржишта уносећи несигурност у пословање и тиме успорава развој привреде у целини.

43. Закон о рачуноводству за билансне деликте с обзиром да их не наводи појединачно предвиђа само новчане казне чија се висина креће од 100.000 до 3.000.000 динара.