行政单位会计业务培训

1. 行政单位会计业务培训 江油市财政局预算股 二〇一〇年四月

2. 一、会计应用 • （一）财库[2001]54号《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知规定： • 设立“零余额账户用款额度”会计科目，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。 • 1、对财政直接支付的支出，根据《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账。 • 借：经费支出 • 贷：拨入经费——财政直接支付 • 如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产，应同时登记固定资产账，会计分录为： • 借：固定资产 • 贷：固定基金

3. 2、对财政授权支付，根据《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，使用“零余额账户用款额度”会计科目进行核算，会计分录为：2、对财政授权支付，根据《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，使用“零余额账户用款额度”会计科目进行核算，会计分录为： • 借：零余额账户用款额度 • 贷：拨入经费——财政授权支付 • 3、预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为： • 借：经费支出 • 贷：零余额账户用款额度

4. （二）财库[2004]190号《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》（二）财库[2004]190号《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》 • 设立“财政应返还额度”会计科目，核算实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金。 • 1、财政直接支付年终结余资金账务处理 • 依据财政直接支付预算指标与实际支出数的差额作相关会计账务处理 • 借：财政应返还额度——财政直接支付 • 贷：拨入经费——财政直接支付 • 下年度恢复财政直接支付额度后，单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。 • 2、财政授权支付年终结余资金账务处理 • 年度额度注销账务处理： • ①依据银行对账单作注销额度的会计账务 • 借：财政应返还额度——财政授权支付 • 贷：零余额账户用款额度

5. ②如单位财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：②如单位财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录： • 借：财政应返还额度——财政授权支付 • 贷：拨入经费——财政直接支付 • 恢复额度账务处理： • 借：零余额账户用款额度 • 贷：财政应返还额度——财政授权支付 • 3、下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关恢复额度的会计账务处理 • 借：零余额账户用款额度 • 贷：财政应返还额度——财政授权支付

6. （三）财库[2006]26号《关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》规定：（三）财库[2006]26号《关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》规定： • 1、“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。 • 2、“501经费支出” 科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。

7. 二、日常业务处理 • 例1、江油市中坝镇政府一月通过工资系统报送直发工资28000元，收到财政国库支付中心开具的《财政资金直接支付入通知书》和信用社开具的“特种转账凭证”编制会计凭证：（直发工资业务处理） • 借：经费支出——2010101行政运行——30101基本工资 1000 • ——2010301行政运行——30101基本工资 21000 • ——2011201行政运行——30101基本工资 3000 • ——2012701行政运行——30101基本工资 2000 • 经费支出——2012701行政运行——30102津贴补贴1000 • 贷：拨入经费——2010101行政运行 1000 • ——2010301行政运行 21000 • ——2011201行政运行 3000 • ——2012701行政运行 3000

8. 例2、江油市中坝镇政府申报直接支付，支付电脑购置款10000元、付酒店接待费15000元、付电费5000元。根据财政国库支付中心开具的《财政资金直接支付入通知书》编制会计凭证：（直接支付业务处理及固定资产处理）例2、江油市中坝镇政府申报直接支付，支付电脑购置款10000元、付酒店接待费15000元、付电费5000元。根据财政国库支付中心开具的《财政资金直接支付入通知书》编制会计凭证：（直接支付业务处理及固定资产处理） • 借：经费支出——2010301行政运行 ——30206电费 5000元 • ——30212招待费 15000元 • ——31002办公设备购置10000元 • 贷：拨入经费——2010301行政运行 30000元

9. 同时，新增固定资产 • 借：固定资产——电脑 10000元 • 贷：固定基金——电脑 10000元 • 固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，单位价值在规定标准以上（按财务规则规定：专用设备单价为800元，一般设备为500元），并在使用过程中，基本保持其原来物质形态的资产。 • 对现有固定资产进行改建、扩建其净增值部份，应当计入该固定资产价值。行政单位的固定资产，不计提折旧；但应加强管理，每年盘点一次。固定资产的报废，调拨和变卖，必须按规定程序报经有关机关审定和批准；转让、毁损、报废及盘亏的固定资产相应减少其帐面价值，有偿转让、变卖等所取得的价款，作为其他收入处理，如果金额较大的应取得财政部门和国有资产管理部门的同意。 • 行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算

10. 例3、江油市中坝镇政府申请授权支付，支付半年奖10000元（现金）、支付办公经费50000元（其中：转账35000元、现金15000元）。根据财政国库支付中心开具的《财政资金授权支付额度通知书》编制会计凭证：例3、江油市中坝镇政府申请授权支付，支付半年奖10000元（现金）、支付办公经费50000元（其中：转账35000元、现金15000元）。根据财政国库支付中心开具的《财政资金授权支付额度通知书》编制会计凭证： • ⑴收到《财政资金授权支付额度通知书》 • 借：零余额账户用款额度 60000元 • 贷：拨入经费——2010301行政运行 60000元

11. ⑵从零余额账户转账用于办公经费35000元。 • 借：经费支出——2010301行政运行 ——30201办公费 35000元 • 贷：零余额账户用款额度 35000元 • ⑶从零余额账户提取现金25000元用于支付半年奖和办公经费。 • 借：现金 25000元 • 贷：零余额账户用款额度 25000元 • 借：经费支出——2010301行政运行 ——30201办公费 15000元 • ——2010301行政运行——30103奖金10000元 • 贷：现金 25000元

12. 例4、甲乡政府缴住房公积金20000元，其中：扣收职工个人负担部分10000元、收到财政负担部分10000元。例4、甲乡政府缴住房公积金20000元，其中：扣收职工个人负担部分10000元、收到财政负担部分10000元。 • ⑴扣收职工个人部分 • 借：现金（或银行存款） 10000元 • 贷：暂存款--住房公积金（职工个人负担部分）10000元 • ⑵缴住房公积金 • 借：经费支出——2210201住房公积金——30311住房公积金（财政负担部分） 10000元 • 暂存款-----住房公积金（职工个人负担部分）10000元 • 贷：现金（或银行存款） 20000元

13. 例5、2009年12月31日甲乡政府收到财政预算对账单，下达预算85万元，其中：下达直接支付额度30万元，直接支付金额24万元；下达授权支付额度55万元，授权支付金额40万元。2010年1月20日单位收到财政恢复上年结余财政直接支付额度6万元和上年结余财政授权支付额度15万元。要求对年终结余资金账务处理、对恢复额度账务处理。例5、2009年12月31日甲乡政府收到财政预算对账单，下达预算85万元，其中：下达直接支付额度30万元，直接支付金额24万元；下达授权支付额度55万元，授权支付金额40万元。2010年1月20日单位收到财政恢复上年结余财政直接支付额度6万元和上年结余财政授权支付额度15万元。要求对年终结余资金账务处理、对恢复额度账务处理。 • ⑴直接支付年终结余资金账务处理 • 按直接支付额度与实际支付差额入账（30-24=6万元） • 借：财政应返还额度——财政直接支付 60000元 • 贷：拨入经费——2010302一般管理事务 60000元

14. ⑵授权支付年终结余资金账务处理 • 依据《授权支付入账通知书》和单作注销额度的会计账务 • 财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数两者间的差额入账（55-40=15万元）。 • 借：零余额账户用款额度 150000元 • 贷：拨入经费——2010302一般管理事务 150000元 • 借：财政应返还额度——财政授权支付 150000元 • 贷：零余额账户用款额度 150000元 • ⑶恢复额度的会计账务处理 • 借：经费支出——2010302一般管理事务 ——30201办公费 60000元 • 零余额账户用款额度 150000元 • 贷：财政应返还额度——财政直接支付 60000元 • ——财政授权支付 150000元

15. 三、年终清理结算和结帐 • （一）年终清理结算的主要内容： • 清理核对年度预算和拨入、拨出款项。 • 清理预算内外收支款项。 • 清理往来款项。 • 清理财产物资。 • （二）年终结账三步骤： • 1、年终转账：先结出各账户年末余额，再编制结账前的“资产负债表”并试算平衡，最后进行年终转账。 • 2、年终转账分录：（预算内） • 借：拨入经费 • 贷：结余 • 借：结余 • 贷：经费支出 • 3、结清旧账 • 4、记入新账