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會計程序 — 調整

教材 附件 2-3. 會計程序 — 調整. 一、調整 二 、聯合與權責基礎 三 、 應計基礎與現金基礎 四、調整分錄例題 五、工作底稿. 預收 : 在 收入 發生 / 認列前先 收取現金 預付 : 在費用 發生 / 認列前 先 支付現金. 應收 : 收入已發生但未入帳 / 收 取現金 應付 : 費用 已發生但未入帳 / 支付 現金. 某 期間發生但尚未支付及記錄的成本 。. 某 期間 已 賺得的收入，但尚未記錄及收到現金 。. 預付 ( 遞延 ) 費 用*. 預收 ( 遞延 ) 收入. 應計費用. 應計收入. 預先支 付費用.

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會計程序 — 調整

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  1. 教材 附件2-3 會計程序—調整 一、調整 二、聯合與權責基礎 三、應計基礎與現金基礎 四、調整分錄例題 五、工作底稿

  2. 預收:在收入發生/認列前先收取現金預付:在費用發生/認列前先支付現金預收:在收入發生/認列前先收取現金預付:在費用發生/認列前先支付現金 應收:收入已發生但未入帳/收取現金 應付:費用已發生但未入帳/支付現金 某期間發生但尚未支付及記錄的成本。 某期間已賺得的收入，但尚未記錄及收到現金。 預付(遞延) 費用* 預收(遞延) 收入 應計費用 應計收入 預先支付費用 在提供產品及服務前預先收到現金。 一、調整 企業於會計期間終了，為正確表達財務狀況與經營成果，所做的修正，稱為調整。調整分錄可以使帳上資料反應企業實際情況，讓財務報表能表達企業真實的情況。 調整主要分兩大類: 調整 未實現但已收/付錢 已實現但未收/付錢

  3. 期末應調整事項 .應收收入—至期末已賺得但尚未收取現金的收入 .應付費用—至期末已發生但尚未支付現金的費用 .預收收入---遞延收入/遞延貸項，在提供勞務前先收取款項的收入。 .預付費用—遞延支出/遞延借項，在取得代價前先支付現金的費用。 .用品(盤存)—期末尚未用完的文具，用完的稱為用品費 .折舊、折耗、攤銷----營業用資產，在存續期間內，將成本作系統與合理的分攤。

  4. 直線法 折舊費用 資產成本 - 殘值 耐用年限 = 折舊的調整 折舊是依預計的耐用年限，分攤廠房及設備成本的過程。殘值係估計資產屆使用年限的剩餘價值。

  5. 二、聯合與權責基礎 ##預收/預付及用品(盤存)三類有聯合基礎與權責基礎兩種記帳方法。 聯合基礎/先虛後實---先記虛帳戶如收入或費用科目，期末將未實現/賺得調整為實帳戶 權責基礎/先實後虛—先記實帳戶如資產或負債科目，期末將已實現/賺得調整為虛帳戶 ###調整分錄不會出現 現金 這個會計科目 萬能公司於2004年12月1日支付未來24個月保險費$2,400 相關科目—預付保險費(實帳戶) 、保險費(虛帳戶) 權責基礎2004/12/1 預付保險費 2,400 現金 2,400 聯合基礎 2004/12/1 保險費 2,400 現金 2,400 至12/31經過一個月 保險費2,400已實現100未實現為預付保費2,300 保險費(E 借餘) 減少 寫在貸方 預付保費(A 借餘) 增加 寫在借方 至12/31經過一個月 預付保險費2,400已實現保險費100 預付保險費(A 借餘) 減少 寫在貸方 保險費(E 借餘)增加 寫在借方 2004/12/31調整 預付保險費 2,300 保險費 2,300 兩者結果一樣 保險費 100 預付保費2,300 2004/12/31調整 保險費 100 預付保險費 100

  6. 二、聯合與權責基礎 聯合基礎/先虛後實---先記虛帳戶如收入或費用科目，期末將未實現/賺得調整為實帳戶 權責基礎/先實後虛—先記實帳戶如資產或負債科目，期末將已實現/賺得調整為虛帳戶 萬能公司於2004年11月1日收到未來一年租金收入$36,000 相關科目 租金收入(虛帳戶) 、預收租金(實帳戶) 聯合基礎2004/11/1 現金 36,000 租金收入 36,000 權責基礎2004/11/1 現金 36,000 預收租金 36,000 至12/31 租金收入36,000未實現為預收租金30,000 租金收入(R 貸餘)減少 寫在借方 預收租金(L 貸餘) 增加 寫在貸方 至12/31 預收租金已實現部份為租金收入6,000 租金收入(R 貸餘)增加 寫在貸方 預收租金(L 貸餘)減少 寫在借方 2004/12/31調整 租金收入30,000 預收租金 30,000 2004/12/31調整 預收租金 6,000 租金收入6,000 兩者結果一樣 租金收入 6,000 預收租金 30,000

  7. 二、聯合與權責基礎 聯合基礎/先虛後實---先記虛帳戶如收入或費用科目，期末將未使用/賺得調整為實帳戶 權責基礎/先實後虛—先記實帳戶如資產或負債科目，期末將已使用/賺得調整為虛帳戶 萬能公司於2004年10月1日買入文具一批 $4,800，至12/31盤點尚有2,000未用完 相關科目—用品(實帳戶)與用品費(虛帳戶) 聯合基礎 2004/10/1 用品費4,800 現金 4,800 權責基礎 2004/10/1 用品4,800 現金 4,800 至12/31 用品費4,800用完2,800未用完的為用品2,000 用品費(E 借餘) 減少 寫在貸方 用品 (A 借餘) 增加 寫在借方 至12/31 用品4,800未用完2,000已用完為用品費為2,800 用品(A 借餘) 減少 寫在貸方 用品費(E 借餘) 增加 寫在借方 2004/12/31調整 用品 2,000 用品費2,000 兩者結果一樣 用品費 2,800 用品 2,000 2004/12/31調整 用品費2,800 用品2,800

  8. 應計基礎 收入於賺得時認列， 費用於發生時認列。 現金基礎 收入於取得現金時認列， 費用於付出現金時認列。 不符合一般公認會計原則 ，不採用 三、應計基礎與現金基礎 會計

  9. 三、應計基礎與現金基礎 在應計基礎下(權責基礎) 2004/12/1 預付保險費 2,400 現金 2,400 萬能公司於2004年12月1日支付未來24個月 保險費 $2,400 至2004/12/31 預付保險費已實現為保險費100 預付保險費(A借餘) 減少 寫在貸方 保險費(E 借餘)增加 寫在借方 2005年底認列$1,200 保險費 1,200 預付保險費 1,200 2006年11/30認列$1,100 保險費 1,100 預付保險費1,100 費用於受益期間配合認列。 2004/12/31 保險費 100 預付保險費 100 在現金基礎下 2004/12/1 保險費 2,400 現金 2,400 保險保障的期間2005年及 2006年不再認列費用。

  10. 四、調整分錄 例1 FF公司12月份資料如下，請記錄調整分錄與調整後試算表 1.12月/1現金支付未來二年保險費$2,400(預付保費)，保費每個月 $100 試算表上預付保費2,400，至12/31預付保險費已實現為保險費100 保險費(E 借餘) 增加 寫在借方 預付保險費(A 借餘) 減少$100，寫在貸方 2.12月份用品還剩下$8,670 尚未使用 試算表上用品9,720，至12/31尚有8,670未使用，表示已使用完1,050，使用過稱用品費 用品 (A 借餘) 減少 寫在貸方 用品費(E 借餘) 增加 寫在借方

  11. 3.設備可用4年，殘值 8,000，採 直線法，12月當月折舊費用375 折舊係資產成本的分攤，相關科目為採用累計折舊與折舊費用 (26,000-8,000)/48個月= 375 累計折舊(A 減項 貸餘) 增加 寫在貸方 折舊費用(E 借餘) 增加 寫在借方 4.預收顧問費3,000， 60天契約已實現5天，實現$250 試算表上預收收入為3,000，至12/31已實現(賺得)250為收入 預收收入(L 貸餘) 減少 寫在借方 顧問收入(R 貸餘) 增加，寫在貸方

  12. 5.12月尚有3天共＄210薪資未發放 應發而尚未發放的薪水稱應付薪水 應付薪水(L 貸餘) 增加 寫在貸方 薪水費用(E 借餘) 增加，寫在借方 6.12月 中同意提供30天服務共 $2,700，期間由 12/12~1/10， 至12/31已賺得的收入為$1,800尚未收現 已賺得1,800收入，尚未收現與入帳，稱應收帳款 應收帳款(A 借餘) 增加 寫在借方 顧問收入(R 貸餘) 增加，寫在貸方

  13. 顧問收入 貸方5800+250+1800=7850

  14. 有助於財務報表查核的規劃及組織。 幫助編製財務報表 有助於編製期中財務報表。 降低發生錯誤的可能性。 表達各種假設交易的影響。 容易看出會計科目及調整之間的關聯 五、工作底稿 工作底稿:期末結帳工作非常繁雜，為使結帳記錄能夠正確，減少錯誤，簡化工作，期末先編制的帳表，即為工作底稿。有八欄(無調整後試算表一欄)、十欄、十二欄(調整分錄欄多設銷貨成本欄)三種，通常採用十欄式工作底稿。 工作底稿並非必要的報表。

  15. a.文具用品盤存剩$1,000 試算表上用品3,000，剩下1,000，表示用掉2000用品費 用品(A 借餘) 減少 寫在貸方 用品費(E 借餘) 增加 寫在借方 a. 用品費 2,000 用品 2,000

  16. b.應付薪水$4,000 應發未發的薪水稱應付薪水 應付薪水(L 貸餘) 增加 寫在貸方 薪水費用(E 借餘) 增加，寫在借方 b. 薪資費用 4,000 應付薪資 4,000 c.建築物今年初購買，可用20年，殘值20,000，採平均法提當年折舊 折舊係資產成本的分攤，會採用累計折舊與折舊費用 累計折舊(A 減項，貸餘) 增加 寫在貸方 折舊費用(E 借餘) 增加，寫在借方 折舊 = (200,000-殘值20,000)/20年=9,000 c. 折舊 9,000 累計折舊 9,000

  17. e.保險費保險期間為97/7/1~99/6/30(二年) 試算表上預付保費6,000，至12/31，經過六個月，使用1,500 保險費(E 借餘) 增加 寫在借方 預付保險費(A 借餘) 減少$1,500，寫在貸方 e. 保險費 1,500 預付保險費 1,500 f.租金收入自97/9/1起租，租期5個月。 試算表上預收租金5,000，至12/31經過四個月，已實現4,000為收入 預收租金(L 貸餘) 減少 寫在借方 租金收入(R 貸餘) 增加， 寫在貸方 f. 預收租金 4,000 租金收入 4,000

  18. a. 用品費 2,000 用品 2,000 b. 薪資費用 4,000 應付薪資 4,000 c. 折舊 9,000 累計折舊 9,000 d. 保險費 1,500 預付保險費 1,500 e. 預收租金 4,000 租金收入 4,000

  19. 貸方>借方，淨利 貸方<借方，淨損

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