审计技术方法（五号令）讲座

审计技术方法（五号令）讲座 审计署审计科研所潘博（2005年7月）审计重要性05－09－15

概述国家审计准则 国家审计准则体系是审计法律规范体系的组成部分，由三个层次组成： • 国家审计基本准则 • 通用审计准则和专业审计准则 • 审计指南。审计重要性05－09－15

一号令2000年1月28日审计署发布 • 《国家审计基本准则》 • 基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是国家审计准则的总纲。 • 基本准则是衡量审计质量的基本尺度，即基本标准。审计重要性05－09－15

《国家审计基本准则》的内容 • 一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则等。 • 作业准则是编制年度审计项目计划、审计准备阶段和审计实施阶段应当遵循的行为规范。审计重要性05－09－15

2号令2000年8月7日审计署发布 • 5个准则 • 《审计方案准则》《审计证据准则》《审计工作底稿准则》 • 《审计报告编审准则》 • 《审计复核准则》审计重要性05－09－15

3号令2001年8月1日审计署发布 • 审计机关《审计档案准则》等。审计重要性05－09－15

5号令2003年12月15日审计署发布 • 5个准则 • 《审计重要性与审计风险评价准则》 • 《分析性复核准则》 • 《内部控制测评准则》 • 《审计抽样准则》 • 《审计事项评价准则》审计重要性05－09－15

2003年12月15日发布， • 2004年2月1日施行。 • 六号令2月10日发布，4月1日试行。相互配合。审计重要性05－09－15

5号令的特点 • 第一，五个准则的共同特点是技术性极强，准则条款与技术方法有机地结合起来，是个很大的困难。 • 第二，技术性强，很枯燥。 • 第三，时间短，只能精讲。审计重要性05－09－15

第一讲审计重要性 • 准则是重要性和审计风险，共有29条。二者联系不多，分开讲。 • 重要性部分2－11条，共10条。 • 风险评估部分，第12－26条，共15条。审计重要性05－09－15

第一讲审计重要性 • 一、审计重要性的概念 • 定义：错弊的严重程度，足以影响使用者的判断，以及审计目标的实现。 • 金额和性质重要性水平审计重要性05－09－15

一、审计重要性的概念(二) • 金额和性质重要性水平 • 1．有特殊披露要求的事项 • 2．涉及舞弊和违法行为的事项 • 3．导致收益和其他报表项目逆趋势 • 的项目 • 4．不期望出现错报或漏报的项目 • 5．累计可能对会计报表产生重大影响审计重要性05－09－15

一、审计重要性的概念(三) • 重要性在三个审计阶段的运用 • 1．审计准备阶段（三种方法） • 2审计实施阶段（可容忍误差） • 3．审计报告阶段审计重要性05－09－15

重要性概念的特征（一） • 1．从报告使用者的 • 角度判断 • 2．针对会计报表 • 3．特定环境审计重要性05－09－15

重要性概念的特征（二） • 4．专业判断―― • 第一，凭借专业知识和专业技术经验； • 第二，判断是主观分析结果，是否 • 正确，要有事实验证 • 5．与可容忍误差的关系 • 6．重要性水平与审计证据 • 成反向关系审计重要性05－09－15

二、报表层次重要性水平 的确定方法（准备阶段） • 1．确定的步骤 • 2．判断的基础（关键） • 总收入或总支出 • 资产总额 • 净资产或权益 • 税前净利润审计重要性05－09－15

二、报表层次重要性水平 的确定方法（二） • 3．固定比率法（百分比法） • 在选定判断基础之后，乘上固定百分比，作为报表层次的重要性水平。 • 参考数值（表一）审计重要性05－09－15

二、报表层次重要性水平 的确定方法（三） • 4．绝对数额法－－根据专业判断，确定一个绝对数额作为重要性水平 • 5．变动比率法（经验数据法）－－根据以往的经验数据，确定重要性水平的方法（见表）审计重要性05－09－15

三、账户层次重要性水平的确定方法 • 1．分配法－－重要性水平按一定 • 比例分配到资产负债表账户 • 2．不分配法－－各账户占1／3 • －－1／6 • 3．实例审计重要性05－09－15

四、重要性概念在报告 阶段的运用（一） • 1．准备阶段：确定重点范围、领域以及实质性测试的范围 • 和重点 • 2．实施阶段：确定账户层次的重要性水平，决定抽样规模审计重要性05－09－15

四、重要性概念在报告 阶段的运用（二） • 1．报告阶段与准备阶段的重要性水平不同 • －－实施方案水平低，报告水平高 • －－方案预计，报告实际 • 2．根据汇总的错报漏报数判断，是否 • 超过重要性水平，决定审计意见 • 的类型 • 3．根据重要性，确定是否在审计报告中反映或披露审计重要性05－09－15

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