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第四章

第四章. 金融资产. 2010/03/25. 金 融 资 产. 1.1 金融资产的概念和分类. 1. 2. 1.2 金融资产的计量. 1.3 金融资产的会计处理. 3. 1.4 金融资产减值. 4. 什么是 金融资产？. 金融资产的主要内容. 企业的现金、持有的其他单位权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利. 第 1 节 金融资产的概念和分类. 货币资金 应收款项 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产 金融企业的贷款. 主要是衍生金融资产. 相关概念补充 :.

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  1. 第四章 金融资产 2010/03/25 www.themegallery.com

  2. 金 融 资 产 1.1金融资产的概念和分类 1 2 1.2金融资产的计量 1.3金融资产的会计处理 3 1.4金融资产减值 4 www.themegallery.com

  3. 什么是 金融资产？ 金融资产的主要内容 企业的现金、持有的其他单位权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 第1节 金融资产的概念和分类 货币资金 应收款项 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产 金融企业的贷款 主要是衍生金融资产 www.themegallery.com

  4. 相关概念补充: 货币资金 贷款和应收款项 债券投资 股权投资 基金投资 基本金融资产 金融资产 衍生金融资产 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等 特 点 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 www.themegallery.com

  5. 课前相关概念补充: 金融资产与金融负债的例子： 例如，假设乙公司于2007年9月1日向甲公司发行1 000张以丙公司的普通股为标的的认股权证，每张权证价格为3元，甲公司支付现金。根据合同，每张认股权证允许甲企业在2008年3月1日(权证到期日)以前，随时以每股20元的价格向乙公司购买1股丙公司的普通股。2007年9月1日，丙公司普通股的市场价格为每股18元。 www.themegallery.com

  6. 课前相关概念补充: 分析：这种认购权证是一种衍生金融工具。 认购权证这一金融工具合同给甲公司和乙公司各自带来的什么呢？ 首先，对于甲公司而言具有以20元/股的价格向乙公司购买1000股丙公司股票的权力。一般情况下，甲公司只有在有利的情况下(丙公司股票价格超过20元/股)才会行使这种权力。所以认购权证是甲公司的金融资产。 其次，认股权证使乙公司承担了在甲公司行权时，以20元/股价格向甲公司出售1000股丙公司股票的义务。甲公司只有在对自己有利、对乙公司不利的情况下才会行权。所以认购权证对乙公司而言是一项金融负债。 www.themegallery.com

  7. 远期合同也是一种衍生工具 • 例如：甲企业与北京的顺美服装厂签订了一个合约，半年后以每套800元的价格从顺美服装厂购进1000套服装。 • 甲企业角度:其对市场有一个预期，担心半年后该服装的价格可能会上涨，当价格上涨时，甲企业还是按照合同约定的每套800元购买，所以甲企业能够从中获利。 • 顺美服装厂的角度，其对市场的预期，是担心半年后服装的价格会下跌，所以现在把价格锁定在800元，当价格下跌时顺美服装厂就会从中获利 • 可以看出，期货交易的双方的预期是相反的，交易才能达成。一方获利，另一方利益受损。半年后，甲企业到顺美服装厂以每套800元的价格购买该批服装，这就叫远期合约的实物交割。后来人们发现，既然是未来的一项交易，那么可不可以把这种关于服装的合同拿到市场上买卖呢？于是，期货就产生了。期货就是标准化的远期合约。期货交易的对象是合同。 • 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 www.themegallery.com

  8. 对金融资产范围的理解 对被投资企业无控制、共同控制和重大影响，但是在活跃市场当中有报价，公允价值能可靠计量的股票投资 货币资金 金 融 资 产 应收款项 金融企业贷款和其他债权 股权投资 债权投资 基金投资 衍生金融资产 除在“长期股权投资”核 算以外的有价证券投资 www.themegallery.com

  9. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，对取得的金融资产在初始确认时分类 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 二、金融资产的分类 分类一旦确定，不得随意改变。 在符合规定的情况下，可以重分类。 不同类别,初始计量、 后续计量基础不相同 金 融 资 产 www.themegallery.com

  10. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 特点：持有期短、有活跃报价、包括衍生与非衍生 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 有效套期工具的衍生工具适用《企业会计准则第24号—套期保值》 • 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 • 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 • 有效套期工具以外的衍生 • 工具，如期货等 www.themegallery.com

  11. 持有至到期投资 持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定， 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 特征 对“意图”应有明确的承诺；“能力”具体是指财务能力 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等 www.themegallery.com

  12. 回收金额固定或可确定 无活跃市场 特征 商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 其他企业应收款项等 贷款和应收款项 贷款和应收款项 与持有至到期投资的区别: ①是否有活跃市场 ②在出售或重分类方面是否受更多限制 例:符合以上条件的 www.themegallery.com

  13. 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 • 在活跃市场上有报价的债券投资 • 在活跃市场上有报价的股票投资 • 等等 可供出售金融资产 可供出售金融资产 在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 特点：有活跃报价、非衍生 • 出于风险管理考虑等 www.themegallery.com

  14. 持有至到期投资 可供出售金融资产 在活跃市场上有报价的 金 融 资 产 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产的分类须注意两类限售股权的分类问题： 1. 股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资；持有对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。 2. 持有上市公司除股权分置改革中持有的限售股权以外的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 www.themegallery.com

  15. 交易性金融资产 可供出售金融资产 对被投资单位重大影响 以下且在活跃市场有报价 • 股权 重大影响以上或 重大影响以下但无活跃市场报价 基金投资 长期股权投资 有活跃市场报价 • 债权 • 无活跃市场报价 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 思考：衍生金融资产在哪一类核算？ www.themegallery.com

  16. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 三、金融资产重分类 www.themegallery.com

  17. 练习 • 【例4-1】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（　）。 • A.属于财务担保合同的衍生工具 • B.被指定为有效套期工具的衍生工具 • C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 • D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 • 答案:CD www.themegallery.com

  18. 练习 • 【例4-2】下列各项中，应当作为可供出售金融资产核算的有（　）。 A.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产B.初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产C.股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权　　D.股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权 答案:AD www.themegallery.com

  19. 练习 • 练习p154： • 11.关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（ ）。 • A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类 • B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间能进行重分类 • C.可供出售金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类 • D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类 答案:ABD www.themegallery.com

  20. 练习 • 练习P148 • 1.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（ ）。 • A.企业购入有意图并有能力持有至到期的公司债券 • B.企业购入有公开报价但不准备随时变现的M公司10%流通股票 • C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的M公司5%的股权 • D.企业购入的准备随时出售的基金投资 答案:B www.themegallery.com

  21. 4.2金融资产的计量 • 【学习目标】 • 【学习内容】 • 【知识应用】 • 【课后作业】 www.themegallery.com

  22. 4.2金融资产的计量 一、金融资产的初始计量 二、公允价值的确定 三、金融资产的后续计量 www.themegallery.com

  23. 2、相关交易费用 一、金融资产的初始计量 相关交易费用:可直接归属于购买、发行或处置新增的外部费用。 包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出 不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本、其他与交易不直接相关的费用。 计入 成本 1、初始确认应按取得时公允价值计量 计入当 期损益 其他三类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3、价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 www.themegallery.com

  24. 三、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量的原则 （二）实际利率法及其摊余成本 （三）金融资产相关利得或损失的处理 www.themegallery.com

  25. 不扣除 将来处置该金融资产时 可能发生的交易费用 （一）金融资产后续计量的原则 www.themegallery.com

  26. 练习 www.themegallery.com

  27. 公允价 值变动 公允价 值变动 利息收入 减值损失 资本 公积 发生减值 摊销或 终止确认 处 置 投资收益 公允价值 变动损益 资产减值损失 处 置 投资收益 （三）金融资产相关利得或损失的处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第1、4类均按公允值计量，但第4类可提减值 公允值计量可供出售金融资产 债权、股权 以摊余成本计量的 持有至到期投资、 贷款和应收款项 资产减 值损失 投资 收益 www.themegallery.com

  28. 练习 www.themegallery.com

  29. 练习P148 • 2.2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.810B.815C.830D.835 答案:A www.themegallery.com

  30. 练习P149 • 5.某企业于2008年1月1日，购进当日发行的面值为1200万元的公司债券。债券的买价为1350万元，相关税费为10万元。该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。 • A.1360 B.1200 C.1350 D.1340 答案:A www.themegallery.com

  31. 判断: • p1566.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益；不同点是交易费用的处理。( ) 答案:错 www.themegallery.com

  32. 练习 • P15410.下列各项中，应计入当期损益的事项有（ ）。A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额C.持有至到期投资发生的减值损失D.可供出售权益工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 答案:ABC www.themegallery.com

  33. p15413.下列各项中，应确认投资收益的有（ ）。 • A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 • B.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值与其账面价值的差额 • C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的 • D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额 答案:AD www.themegallery.com

  34. p1539.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。 • A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 • B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 • C.取得可供出售金融资产发生的交易费用直接计入资本公积 • D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益。 答案:AD www.themegallery.com

  35. p1536.下列关于金融资产计量的说法中，错误的有（ ）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 答案:AC www.themegallery.com

  36. 对各类金融资产特点的归纳 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产 通过交易性金融资产核算，主要是指从证券市场上购入的股票、债券和基金等，在活跃市场上有报价，持有目的是为了近期出售 以公允价值计量且变动计入 当期损益 不能归入以上三类的金融资产，在核算时也按公允价值进行后续计量，但公允价值变动不计入当期损益而直接记入所有者权益 金融 资产 1、到期日固定，回收金额固定或可确定 2、有明确意图持有至到期 3、有能力持有至到期 主要指在活跃市场上有报价的 债权性投资（债券） 以实际利率法确认收入，按摊余成本计量 在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定，包括金融企业发放的贷款及非金融企业的应收款项和其他债权等 持有至到期投资 贷款和应收款项 Source: Roland Berger & Partners www.themegallery.com

  37. 4.3 金融资产的会计处理 • 【学习目标】 • 【学习内容】 • 【知识应用】 • 【课后作业】 www.themegallery.com

  38. 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 二、持有至到期投资的会计处理 三、贷款和应收款项的会计处理 四、可供出售金融资产的核算 五、金融资产重分类的会计处理 www.themegallery.com

  39. 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 一、要点回顾： 特点 初始计量、后续计量原则 二、核算 1、相关账户： 交易性金融资产（分设成本、公允价值变动两个明细账）； 公允价值变动损益； 投资收益； 应收股利、应收利息等 2、取得的核算 3、持有期间利息或股利的处理 3、期末确认公允价值变动 4、处置 （1）按金融资产入置收入与账面价值差额确认投资收益 （2）结转累计公允价值变动损益至“投资收益” www.themegallery.com

  40. 二、持有至到期投资的会计处理 相关概念 实际利率 利息收入（实际利息） 应收利息(票面利息)\现金流入 摊余成本 金融资产损益处理 www.themegallery.com

  41. 案例导入 东海公司2008年1月2日从证券市场购入华夏公司于上年1月1日发行的四年期债券，面值1000万元，票面年利率4%，按年付息，每年1月5日支付上年度利息，到期一次归还本年和最后一年利息。东海公司实际支付价款992.77万元（含上年度未领取的利息），另支付交易费用20万元，东海公司将其划分为持有至到期投资，按年计提利息。债券实际利率5%。 思考： 1、实际利率的含义？有何作用？ 2、债券以何金额入账？如何入账？ 3、各年末如何确认投资收益？ www.themegallery.com

  42. 1、实际利率：将预期存续期间 折现为所使用的利率。 摊余成本 2、实际利率法：按照计算 利息费用/利息收入 （二）实际利率法及其摊余成本 实际利率与按名义利率计算的各期利息收入相差很小时，可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。 未来现金流量 当前账面价值 在初始确认时计算确定实际利率并保持不变 当前账面价值=未来现金流量现值 通常:当前账面价值=收回的本金现值+收到的利息现值 实际利率 www.themegallery.com

  43. 3、摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 投资收益（利息收入） ＝期初摊余成本 ×实际利率 应收利息＝债券面值×票面利率 期末摊余成本＝期初摊余成本 ＋投资收益－应收利息 －已收回的本金 －已发生的减值损失 www.themegallery.com

  44. 实际利率法计算摊余成本例题 例题: www.themegallery.com

  45. 持有至到期投资 (一)账户设置 ①持有至到期投资的初始确认金额 ②利息借方调整额 ③未到期的名义利息 ①利息贷方调整额 ②处置持有至到期投资时转出的账户余额 并按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置: “成本”(面值） “利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 余额:持有至到期投资的摊余成本 www.themegallery.com

  46. 时间 会计处理 （二）持有至到期投资的会计处理 交易费用包含在内 购入时: 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息 (买价中包含的应付利息) 　 贷：银行存款 （实际支付款项） 借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额） 取得时 www.themegallery.com

  47. 时间 会计处理 持有期间 一次还本付息投资 资产负债表日 借：持有至到期投资—应计利息 (票面利息：面值×票面利率) 　　贷：投资收益 (实际利息：摊余成本×实际利率) 借或贷: 持有至到期投资——利息调整(差额) （1）付息期: 借：应收利息 (票面利息) 　 贷：投资收益 (实际利息) 借或贷: 持有至到期投资——利息调整(差额) （2）收到款项时: 借:银行存款 贷:应收利息 分期付息,到期还本投资 www.themegallery.com

  48. 时间 会计处理 借：银行存款 (实际收到金额) 持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备) 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 借或贷:持有至到期投资——利息调整 借或贷：投资收益 (差额) 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 处置 原明细账余额 到期 收回 www.themegallery.com

  49. 练习: • 某企业于2008年1月1日，购进当日发行的面值为1200万元的公司债券。债券的买价为1350万元，相关税费为10万元。该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。 • A.1360 B.1200 • C.1350 D.1340 答案:A www.themegallery.com

  50. 练习: • 10.甲公司于2008年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为三年，票面年利率3%，面值60000万元，支付交易费用60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。假设2008年上半年利息已收到，则2008年7月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。 • A.60391.24 B.60540 • C.60480 D.60451.24 答案:D www.themegallery.com

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