الفصل الثالث

1. الفصل الثالث معايير التدقيق

2. أهداف الفصل • معرفة أهمية المعايير والحاجة لها • معرفة معايير التدقيق المقبولة عموماً • معرفة تفاصيل المعايير الشخصية المقبولة • معرفة تفاصيل معايير العمل الميداني المقبولة • معرفة تفاصيل معايير إعداد التقرير • التعرف على معايير التدقيق الدولية

3. معايير التدقيق ما المقصود بمعايير التدقيق ؟؟ هي عبارة عن مستويات للأداء المهني توضع من قبل الجهات المنظمة للمهنة كما هو الحال بمعايير وضوابط العمل في المهن المختلفة كالهندسة والطب والصيدلة ...إلخ . ما الهدف من وضع هذه المعايير للمهنة ؟؟ تهدف الجهات المهنية من وضع المعايير توفير مستوى معقول من الأداء لضبط العمل وتحديد إطار مناسب وواضح ليعمل المدقق ضمنه ، وتساعد هذه الجهات للحكم على أداء المدقق ونوعية العمل

4. معايير التدقيق كيف تساعد المعايير في كسب ثقة الجمهور للمهنة ؟؟ لاشك أن تنظيم المهن يساعد في زيادة ثقة من يعملون فيها بأنفسهم وزيادة ثقتهم بالمهنة ، علاوة على ذلك فإن المستهلكين (الجمهور) الذين يعتمدون على منتجات هذه المهنة تزيد ثقتهم بها من خلال علمهم بأن المهنة منظمة ومحكومة بضوابط وأحكام ولا يعمل من فيها بشكل ارتجالي ولكن لا يجب أن تمنع هذه الضوابط والأحكام القائمين على العمل(المدققين) من الإبداع والقيام بالحكم المهني بشكل معقول

5. معايير التدقيق ما هو مصدر هذه المعايير ؟؟ تعتبر الجهات المنظمة للمهنة المصدر لهذه المعايير حتى أصبحت معايير متعارف عليها في الدول، وأصدر الاتحاد الدولي للمحاسبين المعايير الدولية للتدقيق والتي تشكل المعايير الأمريكية والانجليزية مرجعاً لها ولا تزال الأردن وفلسطين تعتمدان المعايير الدولية للتدقيق كإطار للعمل على الرغم من دخول المعايير الأمريكية أحياناً للمجال العمل المهني

6. أهمية المعايير والحاجة لها تتمثل أهمية هذه المعايير في البنود التالية : • تمثل إطاراً للعمل لضبط عمل المهنيين وتوجيههم بشكل أمثل • تضييق فجوة التوقعات من خلال جعل إجراءات التدقيق متوقعة • تساعد في تحسين الأداء والارتقاء به والحكم عليه • المعاير قابلة للتطبيق على كافة القوائم المالية وبغض النظر عن حجم العميل وطبيعة النشاط ونوع الصناعة والمؤسسات الربحية وغير الربحية • قد تساعد في تلبية رغبات المجتمع فيما يتعلق بالتوقعات عن دور ومسؤوليات المدقق خاصة وأن هذه الرغبات في تزايد

7. معايير التدقيق الأمريكية

8. معايير التدقيق الأمريكية وتسمى بالمعايير المقبولة قبولاً عاماً وصدرت عن المعهد الأميركي للمحاسبين القانونيين وتشمل : أولا : المعايير الشخصية(المعايير العامة) : وتتعلق بشخصية المدقق والصفات اللازمة ليصبح مؤهلاً لتولي عملية التدقيق ومن هذه المعايير : • التأهيل العملي والعملي • الاستقلالية • بذل العناية المهنية الواجبة

9. معايير التدقيق الأمريكية أولاً : التأهيل العلمي والعملي فالمدقق لا بد أن يكون لديه قدرً كافياً من المؤهلات العلمية والخبرة العملية في المحاسبة والتدقيق ،ويتمكن من تقديم الخدمات المطلوبة بكفاءة ولهذا توضع القوانين والأنظمة التي تمكن الشخص من مزاولة المهنة ، ومن الشروط التي تتعلق بمزاولة المهنة ما يلي : • يتمتع بالجنسية في البلد التي يزاول فيها المهنة • شهادة جامعية تتعلق بالمحاسبة • شهادة في المهنة معترف بها من الجهات ذات الاختصاص • الحصول على فترة التدريب الكافية لمزاولة المهنة • اجتياز الامتحانات اللازمة لمزاولة المهنة

10. معايير التدقيق الأمريكية ثانياً: الاستقلالية وتعني القيام بالعمل بكل أمانة واستقامة وموضوعية ودون تحيز لجهة معينة ، والاستقلال يعني الاستقلال الفعلي المادي والذهني ، ويعتبر الاستقلال من العناصر المهمة لعملية التدقيق حيث يوفر للمدقق الثقة والاعتماد بدرجة عالية من الجمهور ولكن لا يكفي الاستقلال من جانب واحد فقط (المادي أو الذهني) ، ويرتبط الاستقلال بعدد من الأمور في التدقيق منها تحديد الأتعاب والتعيين والعزل للمدقق وعلاقة المدقق بعميل التدقيق ، وهذا ما تنظمه المعايير المهنية وتوفر البيئة العملية لتحقيقه

11. معايير التدقيق الأمريكية ثالثاً: بذل العناية المهنية المعقولة وذلك في كل مراحل التدقيق مثل مرحلة التخطيط لعملية التدقيق بعناية عالية من خلال إعداد خطة بشكل مناسب للحصول على نتائج معقولة ومرحلة الاختبارات الجوهرية من خلال الحصول على الأدلة الملائمة وتقييمها ومرحلة إعداد التقرير وذلك بتقييم الأدلة وتحديد النتيجة النهائية ولكن بذل العناية المهنية ليس لها حدود واضحة للحكم عليها ، ولكن التزام المدقق بهذه المعايير يعتبر الحد الأدنى للعناية المهنية

12. معايير التدقيق الأمريكية ثانياً: معايير العمل الميداني وتتعلق بعملية تنفيذ الإجراءات في التدقيق وتشمل ما يلي : • معيار التخطيط والإشراف • معيار دراسة وفهم وتقييم نظام الرقابة الداخلية • الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة وموثوقة أولاً : معيار التخطيط والإشراف فالتخطيط يكون كافياً ومناسباً لعملية التدقيق ، ولا يكون ارتجالياً ، وتتم عملية التخطيط من خلال وضع برنامج وخطة واضحة ومفصلة تبين المهمات في عملية التدقيق ومواعيدها ويشرف عليها المدقق المسئول بشكل كامل

13. معايير التدقيق الأمريكية ثانياً: معيار دراسة وفهم وتقييم نظام الرقابة الداخلية ويتم من ذلك لتحديد هل يمكن الاعتماد على هذا النظام لتحديد حجم الاختبارات الجوهرية وتعرف الرقابة الداخلية بأنها الخطة التنظيمية وكافة الوسائل والطرق التي تستخدمها المنشأة بهدف • حماية الأصول من السرقة والتلاعب وسوء الاستخدام • التأكد من دقة وصحة البيانات المالية المحاسبية ومدى إمكانية الاعتماد عليها ، والتأكد من طريقة عرضها واتفاقها مع المعايير المحاسبية الدولية

14. معايير التدقيق الأمريكية يتبع معيار دراسة وفهم وتقييم نظام الرقابة الداخلية • رفع الكفاءة الإنتاجية لتحقيق الفعالية وذلك من خلال توفير الإجراءات الرقابية التي تعزز الاستخدام الأمثل للموارد الاقتصادية • تشجيع الالتزام بالسياسات والقوانين والأنظمة التي تضعها الإدارة وتطلب من الموظفين الالتزام بها

15. معايير التدقيق الأمريكية ثالثاً : الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة وموثوقة يقصد بأدلة التدقيق جميع ما يحصل عليه المدقق من مستندات وتقارير واستفسارات وتقديرات وعمليات حسابية ، ويعتمد عليها المدقق لإصدار حكمه عن البيانات المالية ومدى مصداقيتها ويمكن التمييز بين نوعين رئيسيين من الأدلة هما الأولأدلة متوفرة للمدقق مثل البيانات المالية والسجلات المحاسبية والمستندات والملاحظة للأصول ، أما الثانيفهو الأدلة التي يصنعها المدقق لتلبية احتياجات التدقيق وهي مثل معلومات من الإدارة والعاملين وتقييم الأنظمة والمصادقات والتحليلات والمراجعة الانتقادية

16. معايير التدقيق الأمريكية ثالثاً : معايير إعداد التقرير يعطي المدقق خلاصة عمله من خلال التقرير الذي يمثل وثيقة مكتوبة ويقدمه لأطراف ذات العلاقة ويمثل كذلك وثيقة تحدد مسؤوليات المدقق المدنية والجنائية . المعايير التي يتشكل منها معيار إعداد التقرير • يجب الإشارة إلى مدى توافق القوائم المالية مع المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاماً • الإشارة إلى ما إذا كانت حدث تغيير في إعداد القوائم المالية عن الفترات السابقة وفي حال عدم التغيير فلا حاجة للإشارة لذلك • الإشارة إلى ما إذا كانت القوائم المالية لا تشتمل على الإفصاح الكافي • أن يشمل التقرير رأياً مكتوباً في فقرة خاصة عن القوائم المالية كوحدة واحدة أو مجزأ حسب رغبة الدولة

17. معايير التدقيق الدولية وتصدر عن الاتحاد الدولي للمحاسبين الذي يسعى لتقديم خدمة أفضل للمجتمع ، ويسعى لزيادة الالتزام بالمعايير المهنية ذات الجودة العالية ، ويقوم الاتحاد الدولي للمحاسبين بالعديد من الأنشطة التي تخدم مجتمع المهنيين بشكل خاص والمجتمع بشكل عام . وفيما يلي بيان لهذه المعايير المجموعة الأولى : قضايا تمهيدية (100-199) وتتعلق بالتعاريف الأساسية وتبين كذلك أمور تتعلق بشرعية المعايير ومدى أولويتها وأهميتها وأهدافها .

18. معايير التدقيق الدولية المجموعة الثانية: المبادئ العامة والمسؤوليات (200-299) وتحمل الأرقام التالية لهذه المعايير : • الهدف والمبادئ العامة التي تحكم تدقيق البيانات المالية (200) • شروط اتفاقية التدقيق (210) • الرقابة على جودة البيانات المالية التاريخية (220) • التوثيق (230) • مسؤولية المدقق فيما يتعلق بالغش عند تدقيق البيانات المالية (240) • مراعاة القوانين والأنظمة عند تدقيق البيانات (250) • الاتصالات مع المضطلعين بعملية التحكم المؤسسي بشأن قضايا تدقيقية (260)

19. معايير التدقيق الدولية المجموعة الثالثة: تقييم المخاطر والاستجابة لهذه المخاطر(300-499) وتحمل الأرقام التالية لهذه المعايير : • التخطيط لتدقيق البيانات المالية (300) • فهم منشأة العميل وبيئتها وتقييم مخاطر التحريفات المادية (315) • المادية في التدقيق (320) • إجراءات المدقق في الاستجابة للمخاطر التي تم تقييمها (330) • اعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعين بمؤسسات الخدمات (402)

20. معايير التدقيق الدولية المجموعة الرابعة: أدلة التدقيق (500-599) وتحمل الأرقام التالية لهذه المعايير : • أدلة التدقيق (500) • أدلة التدقيق –اعتبارات إضافية لبنود خاصة (501) • المصادقات الخارجية (505) • التكليف الأولي – الأرصدة الافتتاحية (510) • الإجراءات التحليلية (520) • عينات التدقيق ووسائل أخرى للاختبارات (530) • تدقيق التقديرات المحاسبية (540) • التدقيق الخاص بقياس القيمة العادلة والإفصاح عنها (545)

21. معايير التدقيق الدولية تابعالمجموعة الرابعة: أدلة التدقيق (500-599) • الأطراف ذات العلاقة (550) • الأحداث اللاحقة (560) • الاستمرارية (570) • تمثيلات (إقرارات ) الإدارة (580)

22. معايير التدقيق الدولية المجموعة الخامسة : استعمال عمل الآخرين (600-699) وتشمل • استعمال عمل المدقق الآخر (600) • الأخذ بعين الاعتبار عمل المدقق الداخلي (610) • استعمال عمل الخبير (620) المجموعة السادسة: نتائج التدقيق والتقرير (700-799) • تقرير مدقق الحسابات المستقل حول المجموعة الكاملة من البيانات المالية ذات الهدف العام (700) • تعديلات لتقرير مدقق الحسابات المستقل (701) • المقارنات (710) • معلومات أخرى من مستندات تحتوي بيانات مالية مدققة (720)

23. معايير التدقيق الدولية المجموعة السابعة: مواضيع خاصة (800-899) وتشمل معياراً واحداً • تقرير مدقق الحسابات عن مهام تدقيقية ذات أغراض خاصة وذلك في حال تكليف المدقق بمهمة تدقيق بيانات مالية معدة على أساس نقدي أو بعض الاتفاقيات والتعاقدات ويراعى توضيح شروط الارتباط والإشارة في التقرير لطبيعة التكليف وطبيعة المهمة والإجراءات التي يقوم بها المجموعة الثامنة: (1000-1100) تفسيرات معايير التدقيق الدولية وتشمل تفسيرات لبعض معايير التدقيق الدولية

24. معايير التدقيق الدولية المجموعة التاسعة: المعايير الدولية الخاصة بمهمة الاطلاع (2000-2699) • مهمات مراجعة (الإطلاع على) البيانات المالية (2400) المجموعة العاشرة: المعايير الدولية الخاصة بمهمة التأكيد الأخرى (3000-3699) • مهام تأكيد غير الاطلاع وتدقيق البيانات (3000) • فحص المعلومات المالية المتوقعة (3400) المجموعة الحادية عشر: المعايير الدولية الخاصة بالخدمات الأخرى ذات العلاقة (4000-4699) • التكليف لإنجاز إجراءات متفق عليها متعلقة بالبيانات المالية (4400) • التكليف لتحضير البيانات المالية (4410)

25. الرقابة على جودة التدقيق

26. الرقابة على جودة التدقيق • المتطلبات المهنية:ضرورة الالتزام بقواعد السلوك المهني مثل الاستقلالية والاستقامة والنزاهة والموضوعية والعناية المهنية • الكفاءة والجدارة :وذلك من خلال اختيار العناصر ذات الكفاءة والمهارة والقدرة على إنجاز العمل بمهنية عالية والاستمرار بالتعلم والتدريب • تفويض العمل :يكون هناك تفويض للعمل ولكن للأفراد الذين يملكون درجة عالية من الكفاءة والتدريب المهني للقيام بالعمل • الإشراف :ضرورة وجود توجيه وإشراف ومراجعة مستمرة للأعمال على كل المستويات لتوفير الثقة والاعتماد بالعمل المنجز وبمستوى الأداء

27. الرقابة على جودة التدقيق • الاستشارات: وتتم خلال عملية التدقيق سواء داخل أو خارج مؤسسة التدقيق ومن خلال خبراء بالمهام ذات العلاقة • قبول العملاء الجدد والاستمرار مع القدامى : فالعملاء الجدد تقيم أوضاعهم من حيث السمعة والقدرة التنافسية والاستمرارية ويقيم علاقته بإدارة الشركة ومدى تأثرها أما العملاء القدامى فيتم تقييم مدى إمكانية الاستمرار معهم خاصة هل يوجد لديهم أي تضارب ومدي تجاوب وتعاون العميل مع المدقق في الفترات السابقة • التفتيش : ويقصد به الاستمرار في الرقابة على النوعية من خلال فرض سياسات وإجراءات والإعلان عنها للعمل بكفاءة وفاعلية

28. إجراءات التدقيق والعلاقة بينها وبين معايير التدقيق

29. إجراءات التدقيق والعلاقة بينها وبين معايير التدقيق من أمثلة هذه الإجراءات عد النقدية ومشاهدة جرد المخزون ومراجعة مذكرة تسوية البنك والقيام بالمراجعة المستندية والتأكد من ملكية الأصول للشركة وغير ذلك من الأنشطة والتي تمثل الإجراءات لعملية التدقيق ، وبغض النظر عن هذه الإجراءات وتنوعها وتفصيلاتها وتوسعها أو انخفاضها فهي تنفذ ضمن إطار وحدود معايير التدقيق وهذه المعايير تمثل الإطار العام لتلك الإجراءات