예산관리실무해설

예산관리실무해설 2006. 8. (주) INOJS 전략경영연구원 대표

目次 I. 기업경영과 기업의 영속적 성장 II. 기업예산과 예산관리의 개념 III. 사업계획 및 예산편성실무 IV. 예산의 집행과 통제 V. 예산 대비 실적 분석 VI. 예산관리제도의 전략적 운용방향 #1. 예산편성 W/S양식 #2. 예산관리규정(사례)

I. 기업경영 과 기업의 영속적 성장 1. 기업경영 가. 기업의 본질로부터 출발 : 기업의 사상, 장래상, 장기목표, 기업의 목표달성을 위한 방침 등 나. 기업의 전략 명확화 : 자사역량의 분석 : 외부환경의 분석 : 미래의 목표점과 현실수준과의 GAP파악 및 극복안 도출 다. 단계별 전략수립으로 실행력 제고 : 기업전략(Enterprise Strategy) : 사업전략(Business Strategy) : 부문전략(Functional Strategy) 라. 구체화를 통해 전략 실행 : 조직화 : 재원의 배분 : 사업계획수립과 예산관리 : 업적평가 및 Feed-back - 03 -

I. 기업경영 과 기업의 영속적 성장 2. 기업의 영속적 성장 가. 기업의 제 자원으로 출발 : 사람, 기술, 자본 등 나. 기업의 핵심역량(Core Competency)을 근거로 사업전개 다. 현금창출 주력 : 기존 수익사업의 현금창출 극대화 : 비수익 또는(과) 비주력사업의 정리 또는 철수 : 현금의 운용등 라. 창출된 현금의 재투자로 기업성장 : 신규 및 확장투자 : 경상투자 : 핵심역양에 기반을 둔 사업확장 : 지속적 순환이 기업성장 - 04 -

II. 기업예산과 예산관리의 개념 1. 중장기 사업계획과 기업예산 기업예산이란 기업이 가고자 하는 분명한 비전과 장기전략에 근거하여 그 구체적 실행계획을 중,단기적 관점에서 보다 구체적으로(각 기능별, 부문별, 기간별) 계획하고 이를 계수화한 것임 <장기 Plan> 비전 성과(Performance) ·장래기업상(≒10년후) ·목표치 - EVA액(율) - 매출액 - 투자비등 사업환경 <中期 Plan> ·中期目標 ·戰略 ·中期經營課題 <短期 Plan> = 사업계획 = 기업예산 ·Business System別 ·사업단위(사업부)別 ·팀별 사업환경 시간 (Time) - 05 -

2. 전략적 차원의 사업계획과 예산 예산관리의 모체는 기업의 중단기 사업계획이며 이의 의 유효성을 높이기 위해서는 수치ㆍ예측을 강조하기보다 전략적 차원의 계획 입안이 우선되어야 함. 사업계획의 유연성 전략적 계획 • 전략중심의 계획 체계 • 전략적 대체안 평가 • 창조적이고 유기적인 계획 Process • 인식의 공유 체계와 풍토 • 경쟁우위를 창조키 위한 자원분배 예측계획 재무계획 • -성장 위한 계획 수립 • 환경분석 • 중기예측 • 정적인 자원분배 • 년간 예산 • 기능 강조 • 운영 통제 계획체계 계획기능 연산기능 미래예측기능 미래창조기능 환경적응 기능면 강조 동태적 대응전략 수동적 능동적 - 06 -

3. 기업예산 및 예산관리 기능 사업계획은 중기 또는 단기의 기업의 목표와 방향을 수치로 계획화 한 것을 말하며, 예산관리는 다음과 같이 계획기능, 조정기능, 그리고 관리기능으로 구성하여 이를 구체화한 그림이라 할 수 있겠다. 기 능 구 분 비 교 ◈ 계획단계 ◈ 경영목표,경영방침에 따라 구체실행계획 계수화 ◈ 목표,방침에 경제적,능률적으로 도달도록 하는 기능 ◈ 경영계획,이익계획과 유기적 연계 계획기능 ◈ 집행,통제 단계 ◈ 각 기능 또는 부문 예산간의 조정으로 종합예산 편성 (전사적 관점에서의 유익 지향) ◈ 계층간(Top-경영층-실행조직)의 이익 및 실행목표 조정 ◈ 내외환경에 따라 탄력적 운용(조정운영) 조정기능 ◈ 심사 및 평가 Feed Back 단계 ◈ 예산의 집행 활동 감독,지도 ◈ 예산대비 차이분석을 통한 경영의 지속 개선 ◈ 성과평가를 통한 동기부여 ◈ 차기계획에 Feed Back 가능한 전략 및 실행방안 강구 관리기능 - 07 -

4. 예산의 종류와 구분 판매예산 매출액 예산 · 판매단가*수량 손익예산 매출원가예산 · 제조원가 에산에서 판매고려 수립 판매비 예산 · 인건비, 광고선전비 제조비 원재료비예산 · 원재료 & 보조재료비 노무비 예산 · 생산자 노무비 종합에산 제조경비예산 · 수선비,감가비,전력비,연료비등 일반관리비예산 · 사무실 임차료등 영외손익 예산 · 금융비용, 환차손익등 투자예산 설비 예산 · 설비 투자비 투융자 예산 · 투융자 관련예산 (국내,해외) 자금예산 영업손익예산 · 영업손익에 의한 Cash In & Out 영업외손익예산 · 영외 재무 손익 Cash In & Out - 08 -

5. 사업계획 및 예산의 요건 분 석 성 - 의지, 추측이 아닌 Fact에 기초한 현상 분석 일 관 성 - 비전, 중장기 단기 계획의 일관성 합 리 성 - 다각적인 자원 투입 효과의 검토를 통한 합리적 자원배분 공 유 화 - 현상, 전략 목표에 대한 전임원의 공유화 명 확 성 - 전사 사업부ㆍ팀까지의 달성 목표 명확화 실 행 성 - 구체적이고 실행 가능할 것 평가 시스템 - 계획과 실적 대비 문제점에 대한 검토 전 산 화 - 유기적인 계획 시스템 구축 - 09 -

6. 중장기 계획과의 연계성 : Rolling System구축 장기ㆍ중기ㆍ단기 사업계획은 환경 변화, 목표 달성 정도에 따라 상호간의 유기적인 연결 고리를 가지며 같이 움직여야 한다. 예시 중기 07 08 09 10 장기 11 12 13 14 비전 2006 3개년 계획(07~09) 2007 3개년 계획(08~10) 3개년 계획(09~11) 2008 - 10 -

7. 목표 설정 및 공유 (Joint Planning) 를 통한 확정 환경분석 전략과제 도출 사업부 사명 도출 전사 목표설정 전사 Process 전사 및 사업부 목표/계획 설정 공유 (콘센서스) 미팅 사업부 Process 환경분석 경영과제 선정 사업부 사명설정 사업부 목표설정 - 11 -

추정P/L 추정B/S 추정EVA III. 사업계획 및 예산수립 실무 1. 중단기 사업계획수립과 업무Process 구 분 이사회 사업계획 사장 경영 방침 확정 확정 기획팀 Vision 통보 전사 투자계획 실행계획 전사종합 경제전망 전사손익 사업계획 지침 영외손익예산 통보 실행계획 예산주관 부서 통보 투자계획 매출계획 사업손익 판관비 계 획 예산관리 부서 통보 통보 제조원가계획 투자계획 생산계획 원재료 계획 통보 전부서 통보 투자계획 재고계획 재고자산 /채권계획 구체계획 수 립 부서별 예산배정 자금 계획 R & D 계획 - 12 -

2. 예산의 편성 1) 예산편성 방침과 절차 개괄(예산관리의 단계별 업무흐름도) 사장 경영회의 예산관리 총괄부서 사업장 예산주관부서 예산 관리부서 비용 집행부서 비 고 업 무 조 직 방침 결정 년간,분기별 목표예산수립 사업장 예산수립 계정과목 (항목)별예산 부서 예산 수립 1.예산편성 예산 편성 기준 조정 시행예산편성 심의 승인 2.예산심의 확정 예산 배정 3.예산배정 필요시 수정,추가,삭제 원인행위 4.예산집행 및 통제 편성기준 및 한도 Check No Yes 5.자금집행/ 실적분석, 보고 집 행 경영회의 실적분석보고 실적분석보고 실적관리 실적평가/ F/B 6.Feed Back (차기계획 반영/이상 조치) - 13-

2) 예산편성의 업무절차 및 개요 계획목표 (매출/손익목표) 실 행 전 략 판매/수익 예산 자본 예산 일의 능률과 이익의 근원을 측정하는 수단 지 출 예 산 제조예산 판관비 예산 R & D 및 일반관리 예산 재무 (자금) 예산 -14 -

3. 사업목표의 설정 1) 매출액 목표설정 시장점유율에 의한 방법 - 목표매출액=시장 총수요 X 목표시장 점유율 ☞ 외부적 측면의 목표설정 손익분기점 분석에 의한 방법 - 목표매출액 = ☞ 내부적 목표이익을 달성하기 위해서는 어느 정도 매출을 올려야 하는가 하는 개념에서 접근 투하자본 회전율에 의한 방법 - 목표매출액=총자본 X 목표 총자본 회전율 ☞ 자신의 효율성 측면에서의 목표설정 - 15-

3. 사업목표의 설정 2) 이익목표 설정 목표자본이익률에 의한 방법 • 목표이익을 전체 조달자본에서 목표라는 • 자본이익률을 몇%로 할 것인지 이익률 • 목표가 먼저 설정됨 최소 필요이익 기준에 의한 방법 • 처분금액을 하나의 목표로 설정하여 이익을 • 얼마나 달성해야 하겠다는 방법 • 목표이익 = 목표 배당금 + 법정 적립금 • + 임의 적립금 - 16-

4. 판매계획 및 수익예산의 편성 1) 판매계획수립절차와 방법 비전 경영방침 기준자료 및 지침작성 전사판매계획 1차안 전사판매계획 확정 경제환경 경영실적 사업부목표손익 종합심의 1차판매계획 생산/판매 밸런스조정 판가조정 제품별판매 계획확정 생산능력분석 사업부 손익목표달성 방안수립 SOM 목표설정 제품별 내수/수출 물량 및 판가확정 부서별 판매목표 달성방안수립 내수시장조사 상품별 내수/수출 물량 및 판가확정 경쟁사동향 - 17-

4. 판매계획 및 수익예산의 편성 2) 판매예산의 편성절차 시장수요예측 가격전략 X 시장별, 제품별 시장점유율 목표 경쟁제품/상품가격분석 시장별, 제품별 매출수량 목표 X 목표판매가격 설정 시장별, 제품별 매출액 계획 목표매출채권 회전일수 적용 매출채권 계획 - 18-

5. 생산계획 및 비용예산의 편성 1) 생산계획의 수립절차와 방법 구매단가조사 구매단가(안) 단가심의 단가확정 원재료수급계획 판매계획 원재료소요량확정 원재료비확정 제품수불계획확정 상품조달계획수립 통보 원단위확정 제조비계획 조업계횟 통보 제공품수불계획 제품생산계획 원단위계획 - 19-

5. 생산계획 및 비용예산의 편성 2) 제조비예산의 편성 나. 가. 목표제고자산회전일수 = = X 365일 매 출 수 량 계 획 목표제고자산 목표제고자산 목표재고회전일수 적용 기초/기말제품재고 목표수량 매출원가 매출원가 365일 목표제고자산 = X 목표제고자산회전일수 매출원가 생 산 량 계 획 365일 X 매 출 단 가 생 산 액 계 획 - 20 -

5. 생산계획 및 비용예산의 편성 2) 제조비예산의 편성(계속) 다. 생산량계획 단위당원재료소요량 단위당부재료소요량 적정인원계획 각 제조 경비 계획 x 생산량 x 원단위 생산량 x 원단위 1인당 인건비 고정비 : 적정고정비 변동비 : 변동비율 원재료투입 수량계획 부재료투입 수량계획 x x 구 매 단 가 구 매 단 가 원재료비계획 원재료비계획 노무비계획 제조 경비 계획 - 21 -

5. 생산계획 및 비용예산의 편성 3) 판관비예산의 편성 생산계획 통보 확정 판매계획 인력운영계획 투자계획 사업장별, 사업부별, 공정별, 제품별 배부 인건비산출기준작성 사업장, 사업부, 부문 별인력운영계획확정 확인 통보 인력수급 계획작성 복리후생비산출기준작성 전사인건비계획작성 경유 인건비산출기초자료작성 통보 복리후생비예산작성 - 22 -

6. 투자계획수립및 투자예산의 편성 1) 투자계획수립절차 심의 전사투자계획확정 투자계획지원 예비수익성검토 전사기본계획종합 확정투자계획통보 통보 신규확장투자 예비사업계획서 사업부 기본계획 통보 사업장투자계획 통보 통보 사업장R&D투자계획 통보 R&D투자계획 통보 통보 통보 IT투자계획 부서별기본계획 통보 통보 신규개발투자 예비사업계획서 신규개발 투자계획 통보 통보 - 23 -

6. 투자계획수립및 투자예산의 편성 2) 투자예산구분 및 편성요령 - 24 -

7. 자금계획수립및 자금예산의 편성 1) 자금수지계획의 편성 운전자금 지출계획 투자자금 지출계획 자 금 소 요 계 획 자 금 조 달 계 획 내부유보(이익/감가상각비)계획 매입채무 조달계획 차입금/유상증자 계획 - 25-

7. 자금계획수립및 자금예산의 편성 2) 자금수지계획표의 작성 - 26 -

IV. 예산의 집행과 통제 예산의 집행을 계정과목(및 항목)에 따라 사전·사후 통제 과목으로 구분하여 관리하여 온 것이 전통적 방법이긴 하나 최근에는 특정사안을 제외하고는 전산자동통제에 의거한 집행과 통제, 그리고 사후관리의 형태로 관리하는 추세임. 경영계획과 이익계획 비 고 특징/통제방법 비용예시 구 분 ◈ 집행전 원인행위 부서의 사전 승인 필요 ◈ 집행후 비용처리시 한도내 집행제한 (전산화) ◈ 복리후생비 - 조직활성화비 - 노사운영비 ◈ 여비교통비 - 국내출장비 - 시내교통비외 사전통제과목 ※기업의 경영상황에 따라 적절히 구분, 탄력운용 필요 ◈ 일부 자의적 발생 가능성 있으나 사전 비용관리 불가 항목 ◈ 선집행 조치후 사후관리 ◈ 전력비 ◈ 통신비 ◈ 연료비 사후통제과목 - 27 -

V. 예산 대비 실적 분석 일정 기간별로 집행 실적을 집계하고, 이를 예산 대비 차이를 분석하여 수시 경영 성과를 파악하며 차기 계획에 유용한 개선 대안을 창출함으로써 효과적인 경영 개선을 추구함. 실적대비 차이분석과 피이드백 금액 분 석 F/B 수익(판매) 예산 = 물량×단가 판매 실적 = 물량×단가 GAP 물량차이 단가차이 GAP ◈ 기간별 (당월,누계) ◈ 사업별,제품별 ◈ 사업장별 ◈ 계정과목별 ◈ 즉시 조치사항 선별, 조치 ◈ 경영개선 Item 선별, 방안 강구 시행 ◈ 차기계획반영 비용 예산 = 제조원가+판관비 비용 실적 = 제조원가+판관비 GAP 주계정별 차이 원재료비,노무비… GAP 기간 - 28 -

VI. 예산관리제도의 전략적 운용방향 경영환경에 민감하고도 신축적으로 대응할 수 있는 선행적 관리제도로의 개선이 필요함. 혁신 방향 현 행 혁신방향 구 분 ◈ 사업목표 달성의 기준치 ◈ 경쟁우위 전략 지표 (수시환경 대응) 사업전략 (Strategy) ◈ 사업부제 ◈ 본부 비용 배분 ◈ 완전한 Profit Center 체제 구축(평가와 보상 연계) 조직구조 (Structure) ◈ 절대통제비용의 전산화 관리 ◈ 전산화에 의한 Early Warning System화 운영체제 (System) ◈ 관리차원 ◈ 경영지원 차원 공유가치 (Shared Value) ◈ 목표달성 ◈ 공정, 정직, 성실 ◈ 보람있는 일터(성과/자아실현) 조직활동 (Style) - 29 -

사업계획 수립과 예산편성 W/S • 사업계획 수립 • - 주요경제지표 • - 영업(판매) 계획 • - 생산 계획 • - 투자 계획 • - 자금 계획 • - 손익 및 재무계획 • 예산편성 • - 제조경비 예산 • - 판매비와 일반관리비 예산 • - 자금수지 예산 • - 투자예산

1. 주요 경제지표 - 2 -

2. 영업(판매)계획표 (단위 : ) - 3 -

3. 생산 계획 3-1. 생산수불 계획 (단위 : ) - 4 -

3. 생산 계획 3-2. 생산원가 계획 (단위 : ) - 5 -

가. 원재료비 (단위 : ) 나. 노무비 (단위 : ) - 6 -

다. 경비 (단위 : ) - 7 -

4. 투자계획 (단위 : ) - 8 -

5. 자금계획 5-1. 자금수지계획 (단위 : ) - 9 -

5-2. 자금조달계획 가. 내ㆍ외자 수불 (단위 : ) - 10 -

나. 적용금리 및 이자 (금융비용) (단위 : ) - 11 -

6. 손익 및 재무계획 추정 B/S 추정 P/L (단위 : ) (단위 : ) - 12 -

7. 예산편성 7-1. 제조원가 (단위 : ) - 13 -

7-2. 판관비 (단위 : ) - 14 -

참1. 전략경영 Model 기업내부평가 기업의 - 강점 - 약점 ◈ 조직구조 ◈ 조직문화 ◈ 경영자원 전략을 위한 조직과 집행 기업의 본질 전략수립 기 업 이 념 ◈ 기업의 장래상 ◈ 기업의 미션 (MISSION) ◈ 목표(GOAL) ◈ 방침(POLICY) 전략 대안의 평가와 전략 선택 - 기업차원 - 사업차원 - 부문차원 • 조직개발 • 자원배분 • - 실행계획 • (사업계획) • (예산편성) • 실행 및 평가 • (경영심사) • (업적평가) 사업의 - 기회 - 위협 차 이 분 석 ◈현실과예측 목표의비교 기업환경분석 ·경쟁자·고객 분석 ◈ 과업환경 ◈ 사회환경 전략평가 및 F/B - 36 -

참고2. 바람직한 기업성장 모델 GE’s Growth Engine 생산성 향상 / 매출신장 이익 현 금 배당 • 최고 경영 • 층의 자원 • 배분 • 사람 • 기술 • 자본 핵 심 역량 선택적 자원 배분 재투자 신규사업 (시설, R&D) 자금운용 비전략적 사업처분 - 37 -

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