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會計學 (Ⅳ) 第七章 『 固定資產 』

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會計學 (Ⅳ) 第七章 『 固定資產 』 - PowerPoint PPT Presentation


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會計學 (Ⅳ) 第七章 『 固定資產 』. 7-1 固定資產之意義及分類 7-2 固定資產成本之決定       報告者:郭元倩教師 游淑妃實習教師. 固定資產之意義及分類. 目前供營業使用 可以長期使用 在正常營業程序中,不以出售為目的. 折舊性資產-廠房 、設備等 折耗性資產-森林 、礦產等. 有形 固定資產 無形. 可個別認定者-專利權 不可個別認定者-商譽. 固定資產之意義及分類. 項目 資產類別 供日後擴廠用的土地    列於 『 長期投資 』

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會計學(Ⅳ)第七章『固定資產』

7-1 固定資產之意義及分類

7-2 固定資產成本之決定

      報告者:郭元倩教師 游淑妃實習教師

私 立 新 興 高 級 中 學

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固定資產之意義及分類
  • 目前供營業使用
  • 可以長期使用
  • 在正常營業程序中,不以出售為目的

折舊性資產-廠房、設備等

折耗性資產-森林、礦產等

有形

固定資產

無形

可個別認定者-專利權

不可個別認定者-商譽

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固定資產之意義及分類

項目資產類別

  • 供日後擴廠用的土地    列於『長期投資』
  • 閒置之廠房設備   列於『其他資產』
  • 建設公司已完工的待售房屋 列於『流動資產』
  • 仍列在帳上的報廢資產 列於『其他資產』
  • 自製設備資產但供員工使用 列於『固定資產』

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固定資產成本之決定
  • 使該資產達到可供使用狀態及地點前之一切合理且必要支出
  • 買價+合理且必要之費用

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A.土地

購買價格+代書費+過戶登記費+搬遷費+地上物拆除費+填土整地支出-拆除殘料之售價

B.土地改良物

土地上不具永久性之設施

應按估計耐用年限提列折舊

例如:人行道、圍牆、停車場等

固定資產成本之決定

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C.房屋

買價+過戶登記費+建築師費+建築執照+工寮+材料倉庫+建築期間之責任保險等

自有土地上拆除舊屋改建新屋,其拆除費用減殘值後應列為舊屋之處分損益

D.機器

買價+運費+保險費+關稅+倉儲費+安裝費+試車費

運輸中不慎毀損的修護費不得列入成本中

固定資產成本之決定

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E.運輸設備

買價+關稅+隨車附徵之稅捐+附加設備成本

定期課徵之稅捐如:牌照稅、燃料稅應列為費用

F.租賃權益改良

承租人在租約期間對租賃標的物加以改良,例如辦公室之隔間、裝修等

應按本身之耐用年限或租約期限較短者提列折舊或攤銷

固定資產成本之決定

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安室公司最近購入房地產,剷除地上老舊建物,另蓋新屋,共計支出如下,請問土地及房屋成本各若干?安室公司最近購入房地產,剷除地上老舊建物,另蓋新屋,共計支出如下,請問土地及房屋成本各若干?

土地 = $600,000+$50,000-$5,000+$30,000 = $675,000

房屋 = $1,000,000+$20,000 = $1,020,000

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A.現購

成本=買價+各種必要支出

B.賒購

採淨額法處理,即不論是否能取得折扣,均應自成本中扣除

成本=買價-現金折扣+各種必要支出

未能取得之折扣,應列作:財務費用或折扣損失

固定資產成本之衡量

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購買機器一部,定價$400,000,按八折成交,付款條件3/10、n/60,在折扣期限內還款半數,其餘半數在折扣期限外付清,另付運費$3,700,運送中不慎損壞之修理費$5,000,安裝費$6,000,使用二個月後支付維修費$800,加添潤滑油$200,試問機器之取得成本若干?購買機器一部,定價$400,000,按八折成交,付款條件3/10、n/60,在折扣期限內還款半數,其餘半數在折扣期限外付清,另付運費$3,700,運送中不慎損壞之修理費$5,000,安裝費$6,000,使用二個月後支付維修費$800,加添潤滑油$200,試問機器之取得成本若干?

成交價=$400,000 x 80% =$320,000

現金折扣=$320,000 x 3% = $9,600

機器成本=購價-現金折扣+必要費用

     =$320,000 -$9,600 + $3,700 + $6,000

=$320,100

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C.分期付款購買

資產成本=現購價格

分期付款價格與現購價格之差額作為利息費用

D.整批採購之資產

購入成本應選擇適當基礎,給予攤銷

最常採用之分攤基礎為各項資產之公平市價比例

固定資產成本之衡量

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90 811 090 100 000 8 90
萬年公司於90年初以分期付款方式購入土地一塊,現購價格$811,090,約定每半年後付$100,000,計十期,年利率8釐,試作90年度應有之分錄萬年公司於90年初以分期付款方式購入土地一塊,現購價格$811,090,約定每半年後付$100,000,計十期,年利率8釐,試作90年度應有之分錄

90/1/1 土地 811,090

     應付分期土地款 811,090

90/7/1 利息支出 32,444

應付分期土地款 67,566

現金 100,000

90/12/31 利息支出 29,741

應付分期土地款 70,259

現金 100,000

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1 200 000 800 000 700 000
忠信公司支付$1,200,000購進房地產一處,房屋之公平市價為$800,000,土地之公平市價為$700,000,請作購入之分錄忠信公司支付$1,200,000購進房地產一處,房屋之公平市價為$800,000,土地之公平市價為$700,000,請作購入之分錄

借:土地 560,000

建築物 640,000

貸:現金 1,200,000

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固定資產成本之衡量

F.自建資產

  • 成本=直接人工+直接材料+變動間接生產成本+建造期間資本化利息+固定製造費用
  • 當自建資產之成本高於外購價格,以外購價格入帳認列自建損失
  • 自建成本

  外購價格

兩者取低者

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90 320 000 90 11 1 11 1 1 350 000 2 300 000
萬福公司90年初起建造廠房,共計花費建造材料人工共$320,000,於90/11/1建造完成正式使用。依下列二種不同假設作11/1建造完成使用之分錄:(1)設該廠房之外購價格為$350,000(2)設該廠房之外購價格為$300,000萬福公司90年初起建造廠房,共計花費建造材料人工共$320,000,於90/11/1建造完成正式使用。依下列二種不同假設作11/1建造完成使用之分錄:(1)設該廠房之外購價格為$350,000(2)設該廠房之外購價格為$300,000

(1) 建築物 320,000

未完工程 320,000

  • 建築物 300,000
  • 建造損失 20,000
  • 未完工程 320,000

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固定資產成本之衡量

G.受贈資產

  • 應以公平市價入帳
  • 取得受贈資產所必須支付之費用,列為「捐贈資本」的減項
  • 無條件捐贈

借:資產

 貸:捐贈資本

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固定資產成本之衡量

G.受贈資產

  • 有條件捐贈

贈予時 借:或有資本

      貸:或有捐贈資本

獲取資產時 借:資產   

        貸:或有資產

       借:或有捐贈資本

        貸:捐贈資本

未取得資產時 借:或有捐贈資本

         貸:或有資產

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90 300 000 50 000
萬印公司於90年初接受市政府捐贈房屋一棟,市價$300,000,另付過戶登費$50,000,試作必要之分錄萬印公司於90年初接受市政府捐贈房屋一棟,市價$300,000,另付過戶登費$50,000,試作必要之分錄

建築物   300,000

 現金 50,000

 資本公積-捐贈資本 250,000

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固定資產成本之衡量

H.發行證券交換資產

  • 資產之成本應以證券市價與資產市價兩者較明確客觀者為入帳基礎
  • 若證券有公開發行市價,則以證券市價為入帳基礎
  • 若證券無公開發行市價,則以資產公平市價為入帳基礎
  • 若兩者皆無市價時,則由專家評定資產之價值

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90 10 1 10 000 100 115 1 250 000
萬國公司於90年10月1日以本公司普通股10,000股,面值@$100,市價@$115,換入卡車乙部市價$1,250,000,該卡車估計可使用十年,無殘值,試據以作換入卡車分錄:萬國公司於90年10月1日以本公司普通股10,000股,面值@$100,市價@$115,換入卡車乙部市價$1,250,000,該卡車估計可使用十年,無殘值,試據以作換入卡車分錄:

運輸設備 1,250,000

 普通股股本      1,000,000

 資本公積-普通股溢價 250,000

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固定資產之交換

損益之認列

新資產之取得成本

異類  ex:車換機器

 承認損失   新資產公平市價

 承認利益

同類  ex:機器換機器

 付現  承認損失  新資產公平市價兩者

 不承認利益舊資產帳面價值+付現孰低

 收現  承認損失  舊資產帳面價值

 承認部分利益 +承認利益

                 -承認損失

                      -收現

部分利益=(舊公-舊帳)x 收現數/舊資產公平市價

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大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄

大大公司

運輸設備   70,000

累計折舊-機器 45,000

 機器       100,000

 現金        10,000

資產交換利益 5,000

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大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄

小小公司

機 器   60,000

累計折舊-運輸設備 120,000

現  金      10,000

資產交換損失    10,000

 運輸設備        200,000

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大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄

大大公司

機 器(新)65,000

累計折舊-機器 45,000

機 器(舊)100,000

 現 金          10,000

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slide25
大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄大大、小小二家互換資產,有關資料如下,試就大大、小小公司立場作交換資產分錄

小小公司

機 器(新)60,000

累計折舊-機器 120,000

現  金      10,000

資產交換損失 10,000

 機器(舊)200,000

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