事业单位会计制度（二）

事业单位会计制度 （二）郭瑞娜

主要内容 • 一、事业单位负债的核算 • 二、事业单位净资产的核算 • 三、事业单位收入的核算 • 四、事业单位支出的核算 • 五、事业单位会计报表 • 六、新旧制度的衔接

一、事业单位负债的核算 • 主要变化 1.原借入款项→区分长短期 2.应付票据到期无力支付转入短期借款 3.应付账款不再限定内部成本核算单位 4.明确长期借款利息的处理：收付实现制 5.增加“长期应付款”

一、事业单位负债的核算 • 主要变化 6.“应付职工薪酬”核算内容： • 原来三个工资类应付：应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个人收入 • 社会保险费 • 住房公积金 • 计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等

一、事业单位负债的核算 • 主要变化 7.应缴税费 • 印花税不通过本科目 • 应缴增值税 • 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 • “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 • “销项税额”：经营收入、事业收入

一、事业单位负债的核算 原借入款项区分为长短期借款 • 1.短期借款借：银行存款贷：短期借款借入银行承兑汇票到期无力兑付借：应付票据贷：短期借款借：其他支出贷：银行存款支付利息借：短期借款贷：银行存款归还

一、事业单位负债的核算 • 2.应缴税费 • 核算内容：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税以及事业单位代扣代缴的个人所得税等。 • 印花税直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。

一、事业单位负债的核算 注意：四个明细 • 2.应缴税费（1）增值税①一般纳税人借：银行存款/应收账款/应收票据贷：经营收入/事业收入应缴税费--应缴增值税（销项税额）销售应税产品或提供应税服务购入非自用材料借：存货应缴税费--应缴增值税（进项税额）贷：银行存款/应收账款非自用材料盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出借：待处置财产损溢贷：存货应缴税费--应缴增值税（进项税额转出）缴纳税款借：应缴税费--应缴增值税（已交税金）贷：银行存款

一、事业单位负债的核算 • 2.应缴税费 • （1）增值税 • ②小规模纳税人注意：不区分进项税额销项税额借：银行存款/应收账款/应收票据贷：经营收入/事业收入应缴税费--应缴增值税销售应税产品或提供应税服务借：应缴税费--应缴增值税贷：银行存款缴纳税款

一、事业单位负债的核算 • 2.应缴税费 • （2）营业税、城市维护建设税、教育费附加借：待处置资产损溢——处置净收入 /有关支出贷：应缴税费--应缴增值税发生纳税义务借：应缴税费贷：银行存款缴纳税款

一、事业单位负债的核算 • 2.应缴税费 • （3）房产税、城镇土地使用税、车船税借：有关科目贷：应缴税费发生纳税义务借：应缴税费贷：银行存款缴纳税款

一、事业单位负债的核算 • 2.应缴税费 • （4）代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费计算代扣代缴借：应缴税费贷：银行存款缴纳税款

一、事业单位负债的核算 • 2.应缴税费 • （5）所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费计算税款借：应缴税费贷：银行存款缴纳税款

一、事业单位负债的核算 3.应缴国库款 • （1）内容：除税款外应缴入国库的款项 • （2）核算借：有关科目贷：应缴国库款计算或取得借：待处置财产损溢贷：应缴国库款毁损报废资产处置收入借：应缴国库款贷：银行存款上缴款项

一、事业单位负债的核算 3.应缴财政专户款 • （1）内容：应缴入财政专户的款项 • （2）核算借：有关科目贷：应缴财政专户款取得款项借：应缴财政专户款贷：银行存款上缴款项

一、事业单位负债的核算 4.应付职工薪酬 • （1）内容：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金 • （2）明细 • “工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”

一、事业单位负债的核算 4.应付职工薪酬 • （3）核算： • ①计算薪酬：借：事业支出/经营支出贷：应付职工薪酬 ②支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 ③代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税 ④缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

一、事业单位负债的核算 注意：备查簿备查登记 • 5.应付票据 • （1）包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 • （2）核算：借：存货/应付账款贷：应付票据开出、承兑借：事业支出/经营支出等贷：银行存款支付手续费借：应付票据贷：银行存款到期付款借：应付票据贷：短期借款/应付账款到期不付

一、事业单位负债的核算 注意：不再限定内部成本核算单位 • 6.应付账款

一、事业单位负债的核算 • 7.预收账款

一、事业单位负债的核算 • 8.其他应付款：存入保证金

一、事业单位负债的核算 • 9.长期借款

一、事业单位负债的核算 • 10.长期应付款：融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

二、事业单位净资产的核算 • 1.事业基金：非限定用途的净资产新旧主要变化： -不再划分一般基金和投资基金 -不再核算财政补助基本支出结转

二、事业单位净资产的核算 • 1.事业基金：非限定用途的净资产 • （1）内容：非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额 • （2）核算 • ①年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借或贷“非财政补助结余分配”，贷或借本科目。 • ②年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”，贷记本科目。

二、事业单位净资产的核算 • 1.事业基金：非限定用途的净资产 • （2）核算 • ③以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资 • 借：长期投资（买价及相关税费）借：事业基金 • 贷：银行存款等贷：非流动资产基金——长期投资 • ④对外转让或到期收回长期债券投资本息 • 借：银行存款等借：非流动资产基金——长期投资 • 贷：长期投资贷：事业基金 • 贷或借：其他收入——投资收益 • ⑤需要调整以前年度非财政补助结余的事项通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。

二、事业单位净资产的核算 • 2.非流动资产基金：新增 • （1）定义：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额 • （2）核算 • ①取得资产： • 借：长期投资/固定资产/在建工程/无形资产 • 贷：非流动资产基金 • 借：事业支出等 • 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

二、事业单位净资产的核算 • 2.非流动资产基金：新增 • （2）核算 • ②计提固定资产折旧、无形资产摊销时 • 借：非流动资产基金 • 贷：累计折旧/累计摊销 • ③处置 • 借：待处置资产损溢借：非流动资产基金 • 累计折旧/累计摊销贷：待处置资产损溢 • 贷：长期投资/固定资产/无形资产

二、事业单位净资产的核算 • 2.非流动资产基金：新增 • （2）核算 • ④对外投资 • 借：长期投资→评估价加相关税费 • 贷：非流动资产基金 • 借：其他支出→发生的相关税费 • 贷：银行存款 • 借：非流动资产基金 • 累计折旧/累计摊销 • 贷：固定资产/无形资产

二、事业单位净资产的核算 • 2.专用基金：有专门用途新旧主要变化： • 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 • 新制度：修购基金、职工福利基金等

二、事业单位净资产的核算 • 2.专用基金：有专门用途 • （1）提取修购基金 • 借：事业支出/经营支出 • 贷：专用基金——修购基金 • （2）提取职工福利基金（非财政补助结余中） • 借：非财政补助结余分配 • 贷：专用基金——职工福利基金 • （3）提取、设置其他基金 • 借：非财政补助结余分配/有关支出/银行存款 • 贷：专用基金——职工福利基金

二、事业单位净资产的核算 • 2.专用基金：有专门用途 • （4）使用专用基金 • 借：专用基金 • 贷：银行存款等 • 使用专用基金形成固定资产的 • 借：固定资产 • 贷：非流动资产基金——固定资产

二、事业单位净资产的核算 • 3.财政补助结转：新增人员经费基本支出结转日常公用经费财政补助结转按具体项目明细核算项目支出结转按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目明细核算

二、事业单位净资产的核算 • 3.财政补助结转：滚存的财政补助结转资金新增 • （1）期末结转收入支出 • 借：财政补助收入——基本支出/项目支出 • 贷：财政补助结转——基本支出结转/项目支出结转 • 借：财政补助结转——基本支出结转/项目支出结转 • 贷：事业支出——财政补助支出（基本支出/项目支出） • ——基本支出（财政补助支出） • ——项目支出（财政补助支出）

二、事业单位净资产的核算 • 3.财政补助结转：滚存的财政补助结转资金新增 • （2）符合财政补助结余性质的项目余额 • 借或贷：财政补助结转（项目支出结转——××项目） • 贷或借：财政补助结余 • （3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度 • 借：财政补助结转 • 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 • 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录 • （4）需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目

二、事业单位净资产的核算 按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目明细核算 • 4.财政补助结余：滚存的财政补助项目支出结余资金新增 • （1）符合财政补助结余性质的项目余额 • 借或贷：财政补助结转（项目支出结转——××项目） • 贷或借：财政补助结余 • （2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结转额度 • 借：财政补助结余 • 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 • 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录 • （3）需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目

财政补助结转和财政补助结余的区别 • “财政拨款结转”科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金 • “财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金

二、事业单位净资产的核算 除财政补助收支外的专项（未完成），一般的在事业结余 • 4.非财政补助结转：新增（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政补助结转

二、事业单位净资产的核算 除财政补助收支外的专项（未完成），一般的在事业结余 • 4.非财政补助结转：新增（1）期末结转非财政专项资金收支借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出

二、事业单位净资产的核算 除财政补助收支外的专项（未完成），一般的在事业结余 • 4.非财政补助结转：新增（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转—×项目贷：银行存款（上缴）/事业基金（留用）（3）以前年度非财政补助结转调整

二、事业单位净资产的核算 • 5.事业结余 • 内容：除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 • 新旧主要变化： • 核算内容不再包括财政补助收支

二、事业单位净资产的核算 • 5.事业结余 • （1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入—各非专项资金收入上级补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入贷：事业结余

二、事业单位净资产的核算 • 5.事业结余 • （1）期末结转相关非专项资金收支借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出

二、事业单位净资产的核算 • 5.事业结余 • （2）年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配 • （3）年末无余额

二、事业单位净资产的核算 • 6.经营结余 • （1）期末结转经营收支借：经营收入借：经营结余贷：经营结余贷：经营支出 • （2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转

二、事业单位净资产的核算 • 7.非财政补助结余分配 • （1）年末从本年事业结余、经营结余转入 • （2）计算应缴企业所得税 • 借：非财政补助结余分配 • 贷：应缴税费—应缴企业所得税

二、事业单位净资产的核算 • 7.非财政补助结余分配 • （3）按规定提取职工福利基金 • 借：非财政补助结余分配 • 贷：专用基金—职工福利基金 • （4）转入事业基金 • 借或贷：非财政补助结余分配 • 贷或借：事业基金

三、事业单位收入的核算 • 1. 财政补助收入 • 新旧主要变化 ▲核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款（全面性部门预算） • 扩大（各类财政拨款——社会保障、住房、基本建设） • 缩小（同级财政部门） ▲期末转入“财政补助结转”

三、事业单位收入的核算 • 1. 财政补助收入

三、事业单位收入的核算 • 1. 财政补助收入 • （1）财政直接支付 • 根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。 • 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

事业单位会计制度 （二）