第四章借贷记账法的应用第一节：制造企业的主要经济业务货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金

第四章借贷记账法的应用 第一节：制造企业的主要经济业务货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金资金进入企业资金退出企业供应阶段生产阶段销售阶段支付工资及其他费用折旧固定资产资金的循环周转

第二节资金筹集的核算 一、资金筹集业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入（形成所有者权益）和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等（形成债权人权益）。二、投入资本的核算设“实收资本”帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。（股份公司为“股本”）借实收资本贷投资人回收资本收到投入的资本投资人投入的实有资本总额

投资主体：国家、法人、个人、外商 • 投入形式: 货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等借：银行存款固定资产等贷：实收资本—投资人 • 注意： • 1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。 • 2、按实际投资额入账

举例： • [例1]企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。 • 借：银行存款 1000000 • 贷：实收资本 1000000 • [例2]企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。 • 借：固定资产 150000 • 贷：实收资本 150000 • [例3]企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。 • 借：无形资产 50000 • 贷：实收资本 50000

[例4]甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。[例4]甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。 • 借：固定资产 5100 000 • 贷：实收资本 5000 000 • 资本公积 100 000 • [例5]企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。 • 借：固定资产 60000 • 贷：资本公积 60000

三、借入资金的核算 （一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款借短期借款贷偿还借款数额借入数额尚未偿还的借款本金（二）长期借款：用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。借长期借款贷归还的本金和利息借入数应付未付利息尚未偿还本金和利息

借入借款：借：银行存款 贷：短期（长期）借款偿还借款：借：短期（长期）借款贷：银行存款（三）关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月“财务费用”，按季结算，于季末一次支付。

如：每月预提时 • 借：财务费用 • 贷：预提费用 • 长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。 • 如应付未付利息时： • 借：财务费用（在建工程） • 贷：长期借款

[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。 • 借：银行存款 200000 • 贷：短期借款 200000 • ［例7］企业向银行申请，经银行同意取得２年期借款100000元。 • 借：银行存款 100000 • 　贷：长期借款 100000 • [例８］企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。 • 借：长期借款 112000 • 　贷：银行存款 1l2000

补充：固定资产购置业务的核算 • （一）设置的账户 • 在建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 • 固定资产：用来核算企业固定资产的原价。 • （二）核算 • １、购入不需要安装借：固定资产（买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等） • 　贷：银行存款 • ２、购入需要安装 • 借：在建工程　　　　　　安装完毕：　借：固定资产 • 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：在建工程

举例： • [例11]企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。 • 借：固定资产 20 000 • 贷：银行存款 20 000 • ［例12］企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。 • 借：在建工程 95 000 • 贷：银行存款　　　 88 400 • 原材料 4 500 • 应付工资 2 100 • [例13]例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 • 借：固定资产 95 000 • 贷：在建工程 95 000

第三节供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1、物资采购核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。借物资采购贷购入材料的买价结转入库材料采购费用的实际成本在途材料的实际成本运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等

注意：库存材料的日常核算有两种方法：实际成本计价核算和计划成本计价核算两种方法。注意：库存材料的日常核算有两种方法：实际成本计价核算和计划成本计价核算两种方法。如果按实际成本计价核算，尚未验收入库材料计入“在途物资”。如果按计划成本计价核算，购入材料先计入“物资采购”，同时设“材料成本差异”账户，将计划成本调整为实际成本。 2、原材料核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐借原材料贷结转入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本

3、应交税金 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。借应交税金—应交增值税贷（1）增值税进项税额（1）增值税销项税额（2）实际交纳的增值税尚未抵扣的增值税应交未交纳的增值税增值税应纳税额的计算：一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人：应纳税额=销售额*税率注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为17%

4、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细帐借应付账款贷偿还供应单位账款应付未付的账款尚未偿还的账款 5、现金 6、银行存款

二、账务处理 采购材料，货款已付借：物资采购应交税金——应交增值说（进项税额）贷：银行存款采购材料，货款未付借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款支付材料的运输费等采购费用借：物资采购应交税金——增值说（进项税额）贷：银行存款

材料验收合格，验收入库时 （结转入库材料的实际采购成本）借：原材料贷：物资采购偿还前欠货款借：应付账款贷：银行存款

7、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称设明细账。借预付账款贷（1）预付供应单位账款（1）收到购货金额（2）补付的款项（2）退回多付货款已预付未收货的金额

预付货款 借：预付账款 1 000 贷：银行存款 1 000 已预付款的材料购回借：物资采购 1 000 应交税金——增值说（进项税） 170 贷：预付账款 1 170 补付货款借：预付账款 170 贷：银行存款 170

[例1]企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。[例1]企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。借：物资采购——甲材料 3 800 应交税金——应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446 [例2]企业根据合同规定，以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。借：预付账款 7 020 贷：银行存款 7 020

［例3］上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。［例3］上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。借：物资采购——乙材料 6 000 应交税金 1 020 贷：预付账款 7 020 [例4]企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。借：物资采购 480 贷：银行存款 480

[例5]企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。借：物资采购——乙材料 3 180 应交税金——应交增值税（进项税额） 510 贷：应付账款——东方工厂 3 690 ［例6］企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款——东方工厂 3 690 贷：银行存款 3 690

四、供应过程中物资采购成本的计算 • 1、制造业企业材料采购成本包括 • （1）买价：指进货发票所开列的货款金额。（2）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括 • 运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 • 运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 • 购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。

注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。

2、举例说明计算过程 • 共同负担的采购费用的计算 • 采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价等） • 某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价）*分配率 • 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。

以例4为例： • 现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下： • 分配率：480/（2000+6000）=0.06 • 甲材料应分配的运费＝2000×0.06=120（元） • 乙材料应分配的运费＝6000×0.06＝360（元）

［例20］甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。［例20］甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 • 根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，编制入库材料的采购成本计算表，见表 • 材料采购成本计算表 • 20××年×月份 • 项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计 • 总成本单位成本总成本单位成本买价 3800 1.90 9 000 1.00 12800 采购费用 0.06 540 0.06 660 采购成本 3920 1.96 9540 1.06 13460 120

第三节生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。（即产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成）一、生产过程核算需要设置的主要账户 1、制造费用用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户

2、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借生产成本贷直接材料结转完工产品的实际成本直接人工制造费用尚未完工的在产品成本原材料应付工资制造费用

3、库存商品 • 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。借库存商品贷结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本结存商品的实际成本生产成本

4、应付工资 • 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户 • 借应付工资贷 • 发放工资应付未付的工资 • 尚未支付的工资 • 5、应付福利费 • 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户 • 借应付福利费贷 • 使用福利费提取福利费 • 已提取尚未使用的福利费

6、待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。先支付，后摊销。借待摊费用贷支付的待摊费用分期摊销待摊费用尚未摊销的待摊费用 7、预提费用核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。先预提，后支付。借预提费用贷实际支付预提费用预提个期负担费用已预提尚未支付的预提费用

8、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少结存的固定资产原值 9、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值

10、管理费用 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。借管理费用贷本年利润发生的各种费用转入“本年利润”账户的费用 11、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。借财务费用贷本年利润发生的各种费用转入“本年利润”账户的费用

二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）贷：原材料 2、分配工资费用借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付工资

3、发放工资 借：应付工资贷：现金 4、计提福利费借：生产成本（生产产品人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：应付福利费 5、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款

6、发生待摊费用 借：待摊费用贷：银行存款 7、摊销待摊费用借：制造费用或管理费用贷：待摊费用 8、预提预提费用借：财务费用等贷：预提费用 9、支付预提费用借：预提费用贷：银行存款

10、计提折旧 借：制造费用管理费用贷：累计折旧 11、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用 12、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本

第五节销售过程业务的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。一、销售过程核算需要设置的主要账户 1、主营业务收入核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中取得的收入。属损益类帐户，按销售产品类别设置明细账。借主营业务收入贷销售退回和取得已售产品销售收入期末转入本年利润

2、主营业务成本 核算企业销售产成品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的实际成本。属于损益类帐户。按产品类别设置明细账。借主营业务成本贷结转已售产品销售退回的商品成本的实际成本和期末转入本年利润 3、主营业务税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细帐。借主营业务税金及附加贷计算应负担的销售期末转入本年利润税金及附加库存商品

4、应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借应收账款贷应收未收的账款实际收回账款尚未收回的账款 5、预收账款

6、营业费用 • 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用项目设置明细帐。 • 借营业费用贷 • 发生的各项营业费用期末转入本年利润 • 7、其他应交款 • 用来核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。 • 该账户属负债类。按交款种类设置明细账。 • 借其他应交款贷 • 已经交纳的各种款项应交纳的各种款项 • 企业多交的其他应交款项尚未交纳的其他应交款项

8、其他业务收入 核算企业其他业务所取得的收入。属于损益类。本年利润其他业务收入 9、其他业务支出核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其它业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。属于损益类。其他业务支出本年利润

二、销售过程主要经济业务核算 1、销售商品收回货款存入银行借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——增值税（销项税） 2、销售商品货款暂时未收借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——增值税（销项税） 3、收回客户前欠货款借：银行存款贷：应收账款

4、结转商品销售成本 借：主营业务成本贷：库存商品 5、计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金 6、发生营业费用借：营业费用贷：银行存款（等）

第六节财务成果业务的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损。净利润=利润总额—所得税利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润—管理费用—财务费用——营业费用主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。 • 利润分配顺序： • 1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。 • 2、弥补企业以前年度的亏损。 • 3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不在提取。 • 4、提取公益金。 • 5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。因此，财务成果业务的核算的主要内容：确定企业实现的净利润和对净利润进行分配。

一、财务成果形成及分配核算设置的账户 1 、本年利润核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类账户。

借本年利润 贷转入：主营业务成本转入：主营业务收入主营业务税金及附加其他业务支出其他业务收入营业费用管理费用财务费用投资收益（净损失）投资收益（净收益）营业外支出营业外收入亏损总额利润总额转入：所得税净亏损净利润

2、投资收益 • 核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。 • 借投资收益贷 • 发生的投资损失取得投资收益 • 期末净收益转入期末净损失转入 • 本年利润本年利润

第四章 借贷记账法的应用 第一节：制造企业的主要经济业务 货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金