Daně z alkoholu a jiných neřestí

1. Daně z alkoholu a jiných neřestí Ing. Jakub Fischer VŠE Praha

2. Východiska přednášky • Daňový systém ČR (J. Fischer) • Dělení alkoholu (P. Míka)

3. Druhy daní • spotřební daně • daň z přidané hodnoty

4. Souvislosti • makroekonomické • mikroekonomické • pohled výrobce • pohled spotřebitele • právní • důležité pro výrobce, dovozce, prodejce

5. Daň • Daň je povinná a nenávratná, zpravidla pravidelně se opakující platba do veřejného rozpočtu bez nároku na ekvivalentní a přímé plnění z veřejného rozpočtu

6. Soustava daní v ČR

7. Daň z přidané hodnoty • všeobecná daň ze spotřeby • dani podléhají podnikající FO a PO • plátcem jsou osoby překračující obratový test (povinně; ostatní dobrovolně) • předmětem daně jsou veškerá zdanitelná plnění • odpočet na vstupu • daň se vypočítává z hodnoty statků • dva druhy sazeb (základní a snížená)

8. Daň z přidané hodnoty:důsledky pro neřesti • při zdanění samotného výrobku (u námi uvažovaných výrobků se vždy zdaňuje 22% sazbou) se zdaňuje jeho cena včetně spotřební daně, čímž dochází k faktickému zvýšení spotřební daně o 22 % • DPH tvoří cca 18 % ceny pro konečného spotřebitele

9. Spotřební daně - přehled • (Daň z uhlovodíkových paliv a maziv) • Daň z lihu • Daň z piva • Daň z vína • Daň z tabákových výrobků

10. Plátci daně • právnické a fyzické osoby, které v tuzemsku vybrané výrobky vyrábějí nebo kterým mají být vyvážené nebo dovážené vybrané výrobky propuštěny

11. Předmět daně • Předmětem daně jsou v tuzemsku vyrobené nebo do tuzemska dovezené vybrané výrobky

12. Vznik daňové povinnosti • při tuzemské výrobě dnem vyskladnění od výrobce • při dovozu dnem vzniku celního dluhu

13. Základ daně • Základem daně je množství vybraných výrobků, s výjimkou tabákových výrobků • U tabákových výrobků je daň dvousložková, základem je množství i cena

14. Sazby daně • jednotné pro celé ČR • stanoveny ve zvláštní části zákona

15. Daň z lihu: předmět daně • předmětem daně je líh (etylalkohol) včetně neodděleného lihu vzniklého kvašením, obsažený v jakýchkoli výrobcích (mimo piva a vína), pokud celkový obsah lihu v těchto výrobcích překročí 1,2 % obj. alkoholu a dále u piva a vína, překročí-li 22 % obj. alkoholu • denaturovaný líh je třeba denaturovat stanoveným prostředkem ve stanoveném množství, jinak se považuje za nedenaturovaný

16. Daň z lihu: Základ a sazby daně • základem je množství lihu • sazba daně je 234 Kč za litr etanolu • v destilátech ovocných z pěstitelského pálení je sazba 95 Kč za litr etanolu

17. Daň z lihu: příklad 1 • Jakou spotřební daň zaplatím z půllitrové láhve 40% lihoviny? • Řešení: 0,5 * 0,4 * 234 Kč = 46,80 Kč (po započtení DPH 57,10 Kč) Z ceny lihoviny 100 Kč (fernet) tvoří DPH 18 Kč a SPD 46,80 Kč, tj. celkové zdanění je 64,80 Kč

18. Daň z lihu: příklad 2 • Jakou spotřební daň zaplatím z litrové láhve 60% calvadosu, vypáleného v rámci pěstitelského pálení? • Řešení: 1 * 0,6 * 95 Kč = 57 Kč

19. Daň z lihu: příklad 3 • Kolik ušetří na spotřební dani výrobce, sníží-li u litrové láhve rumu obsah alkoholu z 40% na 35%? • Řešení: • 1 * (0,4-0,35) * 234 Kč = 11,70 Kč (po započtení DPH 14,27 Kč)

20. Daň z piva: předmět daně • pivem se pro účely zákona rozumí slabě alkoholický výrobek, který obsahuje více než 0,5 % objemových alkoholu, vzniklý zkvašením mladiny a odpovídající položce 2203 číselného kódu nomenklatury celního sazebníku a dále směsi tohoto nápoje s nealkoholickými nápoji odpovídající položce 2206

21. Daň z piva: předmět daně • Mladina je roztok cukrů a ostatních látek, získaný z různých druhů sladu, cukru nebo nesladovaných obilovin, povařený s chmelem nebo jinými chmelovými výrobky.

22. Koncentrace piva • vyjadřuje se v procentech jako procentový obsah extraktu původní mladiny před zakvašením; ten se stanoví podle velkého Ballingova vzorce nebo podle upraveného vzorce

23. Velký Ballingův vzorec Upravený vzorec: p(%) = 2 A + Es + K

24. Malý nezávislý pivovar • osoba, která formou podnikání vyrábí pivo a splňuje tyto podmínky: • účast jiných subjektů podnikajících ve výrobě piva a sladu je max. 20 % • výroba piva v licenci nepřekročí 49 % ročního výstavu • provozní prostory nejsou propojeny s jiným výrobcem piva (jinak se sčítá) • mladinu a mladé pivo nakupuje do 10 % svého výstavu piva za kal. rok

25. Daň z piva: základ daně • Základem daně je množství piva v hektolitrech

26. Daň z piva: Sazba daně • Lineární za každé celé procento extraktu původní mladiny • Základní • Snížená pro malé pivovary, odstupňovaná podle velikosti výstavu

27. Daň z piva: tabulka sazeb daně

28. Daň z piva: příklad 1 • Kolik zaplatíte na spotřební dani za půllitr plzeňské „dvanáctky“? • Řešení: 0,005 * 12 * 24,00 = 1,44 Kč (po započtení DPH 1,76 Kč) Z celkové ceny 25 Kč činí SPD 1,44 Kč a DPH 4,50 Kč, celkové zdanění je 5,90 Kč (při ceně 3,90 Kč je celkové zdanění 2,14 Kč)

29. Daň z piva: příklad 2 • Kolik zaplatíte na spotřební dani za 50litrový sud 10stupňového piva z pivovaru s ročním výstavem 70 000 hl? • Řešení: 0,5 * 10 * 16,80 = 84 Kč (při započtení DPH 102,50 Kč) Z ceny sudu 1000 Kč je SPD 84 Kč a DPH 180 Kč, celkové zdanění je 264 Kč)

30. Daň z piva: příklad 3 • O kolik Kč ročně se zvýší odvod SPD u pivovaru, který ročně vyrábí 50 000 hl „desítky“ a 20 000 hl „dvanáctky“ poté, co jej ovládne velký pivovar? • Řešení: Původní odvod: 50 000 * 10 * 16,80 + 20 000 * 12 * 16,80 = = 12 432 000 Kč Nový odvod: 50 000 * 10 * 24 + 20 000 * 12 * 24 = = 17 760 000 Kč Rozdíl: 17 760 000 Kč – 12 432 000 Kč = 5 328 000 Kč (při započtení DPH je rozdíl 6 500 160 Kč)

31. Daň z vína: plátci daně • Plátcem není osoba, která společně s osobami tvořícími domácnost nevyskladní více než 500 litrů vína ročně • plátcem jsou ti, kteří vyskladní víno nabyté od osob uvedených výše

32. Daň z vína: předmět daně • vína, která obsahují více než 1,2 % obj. alkoholu, nejvýše však 22 % (-> líh) • révová vína, tj. výrobky vyrobené alkoholovým kvašením rmutu nebo hroznového moštu z odrůd révy vinné, a to buď úplným nebo částečným, které mohou být i obohaceny lihem • vína dosycovaná CO2, která při uzavřeném obsahu dosahují při teplotě 20 C přetlak větší než 0,1 MPa • šumivá vína, tj. výrobky vyrobené prvotním nebo druhotným kvašením vín a nebo moštů, které při teplotě 20 C dosahují přetlak nejméně 0,3 MPa

33. Daň z vína: předmět daně 2 • desertní a desertní kořeněná vína, tj. výrobky vyrobené z vín s přísadou rafinovaného cukru anebo zahuštěného moštu, jemného rafinovaného lihu anebo vinného destilátu, případně koření • cidry a perry, tj. výrobky vyrobené alkoholovým kvašením jablečných šťáv resp. hruškových šťáv bez obohacení lihem

34. Daň z vína: základ a sazby daně • základem daně je množství vína v litrech • sazby: • dosycovaná vína 16,40 Kč • šumivá vína 23,40 Kč • révová vína 0 Kč • desertní a desertní kořeněná vína 16,40 Kč • cidry a perry 2,40 Kč nebo 16,40 Kč v závislosti na přetlaku a obsahu alkoholu • ostatní výrobky v závislosti na přetlaku a obsahu alkoholu 0 Kč; 16,40 Kč; 23,40 Kč

35. Daň z vína: příklad 1 • Kolik zaplatím na spotřební dani za 2 dcl révového vína? • Řešení: 0 Kč • Z celkové ceny skleničky 20 Kč je zdanění ve výši 3,60 Kč

36. Daň z vína: příklad 2 • Kolik zaplatím na spotřební dani za láhev šumivého vína o objemu 0,75 l? • Řešení: 0,75 * 23,40 Kč = 17,55 Kč (při započtení DPH 21,40 Kč) Z celkové ceny sektu 100 Kč je SPD 17,55 Kč a DPH 18 Kč, celkem tedy zdanění 35,55 Kč)

37. Daň z vína: příklad 3 • Kolik zaplatím na spotřební dani za litrovou láhev 25% vína? • Řešení: 1 * 0,25 * 234 Kč = 58,50 Kč • jedná se o daň z lihu! (po započtení DPH 71,40 Kč)

38. Daň z tabákových výrobků • Předmětem daně jsou tabákové výrobky, tj. cigarety, cigarilos, doutníky, lulkové, dýmkové, cigaretové, šňupací a žvýkací tabáky a tabákový odpad • tyto výrobky jsou zdaňovány dvousložkovou daní • z jednotky množství • z ceny

39. Daň z tabákových výrobků:základ daně • základem daně pro procentní část je cena pro konečného spotřebitele (srv. DPH!!), pevně stanovená a na výrobcích uvedená • základem daně pro pevnou část je množství v kusech příp. v kilogramech

40. Sazby daně • cigarety do 70 mm: 0,36 Kč/ks + 22 % ceny, min. 0,67 Kč/ks • cigarety nad 70 mm a tabákové vložky z cig. tabáku pro ruční výrobu cigaret: 0,36 Kč/ks + 22 % ceny, min. 0,79 Kč/ks • doutníky, cigarilos: 0,36 Kč/ks + 5 % ceny, min. 0,79 Kč/ks • tabákový odpad, cig. tabák nařezaný pro výrobu cigaret, lulkové, dýmkové, šňupavé a žvýkací tabáky: 440 Kč/kg + 5 % ceny

41. Daň z tabákových výrobků: příklad 1 • Kolik zaplatím na spotřební dani za krabičku dlouhých cigaret s cenou 55 Kč? • Řešení: 20 * 0,36 Kč + 0,22 * 55 Kč = 19,30 Kč; daň na 1 ks je 0,965 Kč, tedy vyšší než minimální sazba. Při započtení DPH je celkové zdanění ve výši 55 Kč * 0,18 + 19,30 Kč = 29,20 Kč

42. Daň z tabákových výrobků: příklad 2 • Jakou část ceny bude tvořit spotřební daň u krátkých cigaret za 32 Kč a jakou u dlouhých cigaret za 70 Kč? • Řešení: • krátké: SPD = 20*0,36 + 32*0,22 = 14,24 Kč (min. limit splněn), tj. 14,24 /32 = 44,5 % • dlouhé: SPD = 20*0,36 + 70*0,22 = 22,60 Kč (min. limit splněn), tj. 22,60/70 = 32,3 % • Uvažujeme-li DPH, je celkové zdanění v prvním případě 20 Kč, tj. 62,5 %, v druhém případě 35,20 Kč, tj. 50,3 %

43. Makroekonomické souvislosti • výnos spotřebních daní (mimo „benzínu“) činil v roce 2001 49,8 mld Kč (po uvažování multiplikace do DPH 60,9 mld Kč), což je 11 % všech daňových příjmů a 9 % celkových příjmů státního rozpočtu

44. Konvergence k EU:minimální sazby pro rok 2002

45. Konvergence k EU:minimální sazby pro rok 2002

46. Konvergence k EU:minimální sazby pro rok 2002

47. Daně z alkoholu:Poslední příklad • Co na to Češi? • Řešení: