材料核算岗位

1. 材料核算岗位 中级财务会计

2. 一 二 三 四 五 六 七 八 存货的期末计价 存货清查 材料核算岗位 主要内容 存货的范围与分类 存货的初始计价与发出计价 原材料的核算 包装物和低值易耗品的核算 委托加工物资的核算 自制存货的核算

3. 材料核算岗位 • 教学目的与要求： 1.要求掌握制造业存货的计价方法 2.要求掌握商品流通企业存货的计价方法 3.要求掌握存货的期末计价方法 4.一般掌握其他存货的有关核算

4. 材料核算岗位 为了使学生更好地掌握学习内容,拓展知识面, 可链接的相关网站有: 中华财会网 http://ftp.xwyz.cn/cjzy/zi liao/wuqing/kjf.htm 中国财会网 http://www.kj2000.com/ 中国会计视野 http://www.esnai.com/ 小企业会计制度 http://www.mof.gov.cn/news/20050304_1900_5481.htm

5. 存货概述 材料核算岗位 （一）存货的概念 1.含义 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种 资产。 （二）分类 1.按经济用途分类 （1）商品流通存货 （2）制造业存货 （3）其他存货 2.按存放地点分类 （1）库存存货 （2）在途存货 （3）委托加工存货

6. 材料核算岗位 （4）委托代销存货 3.按来源分类 （1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货 （三）存货的范围 存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权)。 1.在正常经营过程中储备以备出售的存货。 2.为了最终出售正处于生产过程中的存货。 3.为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。

7. 材料核算岗位 注意： 1.关于代销商品的归属。 现行会计制度要求受托方对其受托代销商品在资产负债 表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商 品款作为一项负债反映。 2.关于在途商品等的处理。 3.关于购货约定问题。 （四）存货的计价 1.取得存货的核算 （1）购入的存货： 制造业企业按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的

8. 材料核算岗位 挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作 为实际成本。 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成 本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸 费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损 耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 归纳起来，影响购入存货入账价值的因素有四个方面： 其一：购货价格 购入的存货根据发票金额确认购货价格。也存在发票价格和 实际付款不一致的情况，例如购货折扣、商业折扣一般从购 货价格中扣除；现金折扣采用的是总价法，取得现金折扣 时，作为理财收益，冲减财务费用。

9. 材料核算岗位 其二：购货费用 购货费用是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种 费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。 税法规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付 的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金 额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付 的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因 此，企业外购存货支付的运输费用所准予扣除的进项税额 不应作为存货的入账价值。 其三：税金 商品交易中，交易者要交纳流转税。 在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否包括在外购存 货的入账价值中，目前我国采用了两种方法：

10. 材料核算岗位 • 一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；另一种采用价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。 • 目前的规定如下： ①价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本。但如购进已纳消费税的货物用于生产应税消费品的，则应扣除已纳的消费税。 ②价外征收的增值税，应区别情况处理： 经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。

11. 材料核算岗位 经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值 税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采 购成本，而作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项 或免征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证 的，其支付的增值税则计入购入货物的采购成本。 增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值 税专用发票。经批准可将其收购价格的一定比例(现规定为 13％)视同增值税，作为进项税额单独核算；采购货物(固定 资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票 所列运费金额依一定的扣除率(现规定为7％)计算进项税 额。企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的 采购成本。

12. 材料核算岗位 ③进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。 其四：制造费用 （1）制造费用是指企业为生产产品或者提供劳务而发生的各 项固定或变动的间接费用。 例如工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等。这些费用构成了企业的在产品、产成品等存货的入账价值。 （2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际 成本。 （3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者 半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以 及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

13. 材料核算岗位 商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按 规定应计入成本的税金，作为实际成本。 （4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实 际成本。 （5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： 其一：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议) 的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费， 作为实际成本。 其二：捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实 际成本 ①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市 场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成 本；

14. 材料核算岗位 ②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存 货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的 存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面 价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支 付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下 规定确定受让存货的实际成本： ①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增 值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为 实际成本； ②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增 值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税 费，作为实际成本。

15. 材料核算岗位 （7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减 去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为 实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的 实际成本： ①收到补价的，按换出资产的账面价值减占可抵扣的增值 税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去 补价后的余额，作为实际成本； ②支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值 税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成 本； （8）盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格，作为实 际成本。

16. 材料核算岗位 2.存货发出的计价方法 举例进行比较说明各种方法之间的差异和特点 （1）个别计价法： ① 含义： 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。 ② 优缺点及适用范围： 优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本 缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大

17. 材料核算岗位 适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单 位成本较高的存货计价。 举例： 某公司200×年5月某种存货的收入、发出和库 存情况如下表4-1：

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19. 材料核算岗位 假设上例中该公司1月份期末存货为400公斤,经确认以下各批存货有留存。 表4-2

20. 材料核算岗位 （2）先进先出法： 含义： 基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存 货计价方法。 特点： 期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本 的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反 了稳健性原则。 优点：①有利于掌握库存资金动态 ②分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作

21. 材料核算岗位 缺点：①计价工作量大 ②影响当期成本与利润的真实性 适用范围：通货紧缩时适用此法 举例： 以前例为例，采用先进先出法，计算发出和月末存货 的成本 材料明细账 存货类别： 计量单位： 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：×× 最低存量：

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23. 材料核算岗位 （3）加权平均法： 含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。平时发料只登 数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此 作为月内发料计价依据。 特点：将价格波动对成本的影响平均化。 优点：简化发料计价工作量 缺点：①影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 ； ②不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定 影响。 适用范围：价格较平稳时 。

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25. 材料核算岗位 （4）移动加权平均法： 含义： 移动平均法又称移动加权平均法。 特点： 不适用于实地盘存制 优点：①能使管理当局及时了解存货的结存情 况； ②计算的平均单位成本以及发出和结存的 存货成本比较客观。 缺点：计算工作量大。

26. 材料核算岗位 （5）计划成本法： 含义： 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余 均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目, 登记实际成本与计划成本的差额。 优点：简化了计价工作量有利于反映物资采购业务 的经营成果有利于考核车间成本 缺点：材料成本的真实性和准确性受到一定影响 举例：

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28. 材料核算岗位 （6）毛利率法（进价金额核算中可以使用） 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下： 毛利率＝销售毛利×100％销售净额 销售净额=商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利＝销售净额×(1－毛利率) 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销 售成本

29. 材料核算岗位 例：某商场月初某类商品存货250000元，本 月购货1050000元，销售净额1500000元，上 季度该类商品毛利率为20％，计算本月已销存货和 月末存货的成本。 销售毛利=1500000×20%=300000 (元) 销售成本=1500000－300000=1200000(元) 月末存货成本=250000+1050000－1200000＝100 000(元)

30. 材料核算岗位 • 用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商业企业较为常见，特别是商业批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。同时采用毛利率法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。

31. 材料核算岗位 • （7）售价金额核算法（零售企业用） • 零售价法是指用成本占售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下： • ①期初存货和本期购货同时按成本和售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； • ②本期销货只按售价己录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额； • ③计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下：

32. 材料核算岗位 成本率＝(期初存货成本＋本期购货成本)*( 期初存货售价＋本期购货售价) ×100％ 计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率 计算本期销售成本，公式为： 本期销售成本＝期初存货成本＋本 期购货成本－期末存货成本 例：某商场1999年5月份的期初存货成本14 000元，售价总额160 000元；本期购货成本700 000元，售价总额800000元；本期销售收入850 000元。计算期末存货成本和本期销货成本(见表4-8)。

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34. 加权平均法 材料核算岗位 • 零售价法主要适用于商业零售企业，如百货商店或超级市场等，由于这类企业的商品都要标明零售价格，而且商品的型号、品种、款式繁多，难于采用其他方法计价。

35. 材料核算岗位 二、 制造业存货 • （一）原材料 • 含义：原材料是指通过采购或者其他方式获取的、直接或间接用于生产产品的各种物资。它们或者形成产品实体的一部分，或者有助于生产的进行。 1.按照经济内容划分：原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料；燃料等六大类。 2.按照存放地点：在途材料；库存材料；委托加工材料。

36. 材料核算岗位 • （二）原材料按实际成本计价的核算 • 1.采购业务的几种情况： （1）单货同行 （2）单到货未到 （3）货到单未到 （4）预付货款方式 • 2.核算使用的主要科目： （1）会计科目：“原材料”、“在途物资” （2）科目性质：资产类科目

37. 材料核算岗位 • 3.主要账务处理： （1）单货同行： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）单到货未到： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资

38. 材料核算岗位 （3）货到单未到： 月末： 借：原材料 贷：应付账款-暂估材料款 下月初： 借：原材料 （红字） 贷：应付账款-暂估应付账款（红字）

39. 材料核算岗位 • 【例4-1】东升公司从广州购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，进货运费1000元（其中按规定准予扣除增值税进项税额为70元），装卸费100元，保险费100元。（1）货款已付，材料验收入库。（2）8月14日结算凭证到达，支付全部货款；8月20日收到材料，并验收入库。（3）8月20日收到材料，并验收入库，但末收到结算凭证，款末支付；8月31日仍末收到结算凭证，按材料价款20000元估价入账；9月5日结算凭证到达，办理付款手续。

40. 材料核算岗位 （1）货款已付，材料验收入库 借：原材料 21130 应交税费—应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款 24600 (2) 结算凭证先到、材料后入库 借：在途材料 21130 应交税费—应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款 24600 ②收到材料入库时：

41. 材料核算岗位 借：原材料 21130 贷：在途材料 21130 （3）①8月20日不做账。 ②月末，暂估入帐 借：原材料 20000 贷：应付帐款 20000 ③下月初，红字冲回 借：原材料 20000 贷：应付帐款 20000

42. 材料核算岗位 ④9月5日结算凭证到达，办理付款手续 借：原材料 21130 应交税费—应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款 24600

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44. 材料核算岗位 • （5）材料发出的核算： 如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管理费用”。 例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。 借：生产成本－甲产品 1,000 －乙产品 500 制造费用 200 管理费用 300 贷：原材料 2,000

45. 材料核算岗位 • （三）原材料按计划成本计价的核算 • 1.材料成本差异的计算： • （1）材料成本差异额＝材料实际成本－材料计划成本 • 差异额>0，为超支额；差异额<0，为节余额 • （2）材料成本差异率 • 材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额＋ • 本期收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成 • 本＋本月收入材料计划成本） • （3）发出材料应分摊的成本差异额＝发出材料计划成本 • ×差异率

46. 材料核算岗位 • 例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1000元，本月共购入甲材料1500kg，实际成本27,000元，计划成本30,000元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。 材料成本差异率＝[1000＋（27000－30000）]/ （10000＋30000） ×100％＝—5% 发出材料应分摊的成本差异额＝500×20×（－5％）＝－500

47. 材料核算岗位 2.核算使用的主要会计科目： （1）“原材料”科目：资产类科目；只登记计划成本， 不记实际成本 。 （2）“物资采购（材料采购）”科目：核算外购材料的 实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异 （3）“材料成本差异”科目：资产类的调整科目；用于 核算材料成本差异的发生和分摊情况。 3.主要账务处理及举例： 某企业月初原材料科目余额为160,000元，其中，上月末暂估价材料为10000元，材料成本差异科目月初借方余额1500元，本月发生如下业务：

48. 材料核算岗位 • （1）材料收入业务： 1购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11,000元， 支付增值税1,870元，材料已验收入库，甲材料单价20元。 借：物资采购 11,000 应交税费－应交增值税（进项税额）1,870 贷：银行存款 12,870 借：原材料 10,000 贷：物资采购 10,000

49. 材料核算岗位 2购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,500元，增值税1,615元，已用存款支付。 借：原材料 10,000 (红字） 贷：应付账款 10,000 （红字） 借：物资采购 9,500 应交税费－应交增值税（进项税额）1,615 贷：银行存款 11,115 借：原材料 10,000 贷：物资采购 10,000

50. 材料核算岗位 • 再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11,000元，增值税1,870元，已用存款支付，但材料尚未入库。 借：物资采购 11,000 应交税费－应交增值税（进项税额）1,870 贷：银行存款 12,870 • 结转材料成本差异： 实际成本＝11000＋9500＝20500 － 计划成本＝10000＋10000＝20000 材料成本差异＝20500－20000＝500 借：材料成本差异 500 贷：物资采购 500