第三章 生产费用的归集和分配

1. 第三章 生产费用的归集和分配 要素费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 损失费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

2. 【教学目的和要求】 本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容，通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。 【教学重点】 • 要素费用的分配； • 辅助生产费用、制造费用、损失费用的分配； • 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。 【教学难点】 • 辅助生产费用、损失费用的分配； • 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。 成本会计>>第三章 成本核算的基本原理

3. 第二节 辅助生产费用的归集和分配 （本章重点和难点） 一、辅助生产费用核算的特点 二、辅助生产费用的归集 三、辅助生产费用的分配（本节重点、难点） （辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。

4. 【教学目的和要求】 通过本节的学习，掌握企业辅助生产费用归集和分配的方法，进而会填制辅助生产费用分配表。 【教学重点】 • 直接分配法、交互分配法、计划成本分配法 【教学难点】 • 交互分配法

5. 案例2 双利公司有两个辅助生产车间，分别向全公司提供电和水的劳务，两辅助生产车间也相互提供劳务，而且用量较大。成本核算员王兴根据辅助生产的特点以及为了简化核算工作量，决定将各辅助生产车间的费用总额一次性地全部分给辅助生产部门以外的各受益对象。 问题：1、请你对王兴的做法进行评价。 2、请提出你认为最为理想的分配方法并说明理由。

6. 一、辅助生产费用核算的特点 • 辅助生产——P41 • 辅助生产费用——P41 • 辅助生产成本—— 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 【思考】正确计算辅助生产费用有何意义？ • 辅助生产产品和劳务成本的高低，影响着企业产品成本和经营管理费用水平，因此，正确、及时组织对辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低产品成本有着重要意义。

7. 辅助生产费用核算特点 包括归集和分配两个方面。 归集：辅助生产产品和劳务成本计算过程 分配：按一定标准和方法，将辅助生产费用分配到受益单位或产品上去的过程。 （作准备） （关键）

8. 辅助生产成本 月末将归集辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门 月中归集辅助生产车间发生的各项费用（归集数） 5、账户设置 （分配数） 按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。举例：表2-17、表2-18

9. 二、辅助生产费用的归集 • 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来。 • 从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬－工资”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。 举例：表2-17、表2-18

10. 三、辅助生产费用的分配 • 分配的原则 　　因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则(谁受益谁负担，多受益多负担，少受益少负担，不受益不负担)，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。 【提问】分配方法有多少种？

11. 【提问】分配方法有多少种？ 交互分配法 直接分配法 辅助生产费用的分配方法 顺序分配法 代数分配法 计划成本分配法

12. (一)直接分配法（重点） 【提问1】什么是直接分配法？其特点？ • 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。将辅助费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象。 • 特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配。

13. 【提问2】直接分配法的计算公式？ • 举例：P44 例2－12 • 堂上练习：P52、实操 待分配辅助生产费用 ①费用分配率（单位成本） = 辅助生产劳务总量－辅助车间劳务耗用量 ②应分配费用 ＝ 该车间（部门）劳务耗用量×①

14. 【提问3】直接分配法的优缺点？ • 优点：分配一次，计算工作简便 • 缺点：分配结果不够准确，不利于调动辅助车间降低消耗的积极性。

15. 【思考】直接分配法一般适用于什么情况？ 一般适宜 在辅助生产内部相互 提供劳务不多，不进 行费用的交互分配， 对辅助生产成本和产 品制造成本影响不大 的情况下采用。

16. 堂上练习 广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间6946元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。 • 要求： ① 采用直接分配法分配辅助生产费用。 • ②编制“辅助生产费用分配表” 及分录。 • 采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

17. 表1 辅助生产车间供应产品及劳务数量 项 目 耗水（吨） 耗电（度） 供电车间 供水车间 甲 产 品 6000 乙 产 品 基本生产车间 33000 2000 专设销售部门 3000 1000 管理部门 8000 2000 合 计 54000 17000 10000 6000 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

18. ① 计算直接分配率 供水车间费用分配率＝3228÷44000＝0.0734 供电车间费用分配率＝6946÷11000＝0.6315 ②分配辅助生产费用。 ③编制“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。

19. 表2 辅助生产费用分配表 (直接分配法) 2007年5月 单位：元 项 目 供水车间 供电车间 合 计 耗用量 分配额 耗用量 分配额 直接发生的费用 3228 6946 10174 对外提供的劳务量 44000 11000 分配率 0.0734 0.6315 甲产品 6000 3789 3789 乙产品 基本生产车间 33000 2422.2 2000 1263 3685.2 专设销售部门 3000 220.20 1000 631.50 851.70 管理部门 8000 585.60 2000 1262.50 1848.10 合 计 44000 3228 11000 6946 10174

20. 编制会计分录 借：基本生产成本——甲产品3789 制造费用 3685.20 销售费用 851.70 管理费用 1848.10 贷：辅助生产成本——供水车间 3228 ——供电车间 6946

21. (二)交互分配法（重点、难点） 【提问1】交互分配法有什么特点？ 进行两次分配。 第一次，辅助生产车间（部门）之间交互分配； ——按交互分配前单位成本 第二次，对辅助生产车间、部门以外的各受益单 位分配。 ——按交互分配后的单位成本

22. 【提问2】交互分配法的计算公式？ 待分配辅助生产费用 交互分配 ①交互分配率 （单位成本） ＝ 辅助生产劳务总量 ②交互分配额 ＝ 交互分配数量× ① 辅助费用总额＋交互分配转入费－转出费 ①对外分配率 （单位成本） ＝ 对外分配 辅助生产劳务总量－辅助车间劳务耗用量 ②受益部门分配费用 ＝该车间（部门）劳务耗用量× ① 举例：P46 表2－21

23. 【提问3】什么是交互分配转入费和交互分配转出费？【提问3】什么是交互分配转入费和交互分配转出费？ • 交互分配转入费——对方为本部门提供服务而 发生的辅助费用 • 交互分配转出费——本部门为对方提供服务而 发生的辅助费用

24. 【提问3】交互分配法有什么优缺点及适用范围？【提问3】交互分配法有什么优缺点及适用范围？ 优点：进行交互分配，提高分配结果正确性 缺点：进行两次分配，增加了计算工作量。 适用性：辅助生产部门之间相互提供产品和 劳务的数量较多的情况。 堂上练习：P52、实操

25. 例 根据上例资料，编制 “辅助生产费用分配表”，详见表3-15。 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

26. ① 交互分配分配率 供水车间交互费用分配率＝3228÷54000＝0.0598 供电车间交互费用分配率＝6946÷17000＝0.4086 ② 交互分配 供水车间向供电车间分配的水费 ＝10000×0.0598＝598(元) 供电车间向供水车间分配的电费 ＝6000×0.4086＝ 2451.60(元) 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

27. 表3-15 辅助生产费用分配表 (交互分配法) 2007年5月 单位：元 项 目 供水车间 供电车间 合计 耗用量 分配额 耗用量 分配额 待分配费用 3228 6946 10174 提供的劳务量 54000 17000 交互分配： 交互分配率 0.0598 0.4086 供水车间 -6000 -2451.60 2451.60 供电车间 -10000 -598 598 对外分配： 对外分配费用 5081.60 5092.40 10174 对外分配率 0.1155 0.4629 甲产品 6000 2777.4 2777.4 乙产品 基本生产车间 33000 3811.5 2000 925.80 4737.30 专设销售部门 3000 346.50 1000 462.90 809.40 管理部门 8000 923.60 2000 926.30 1849.90 合 计 44000 5081.60 11000 5092.40 10174 2451.60 598 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

28. ③ 对外分配费用(即交互分配后的实际费用) 供水车间对外分配费用 ＝3228 ＋ 2451.6－598＝5081.6(元) 供电车间对外分配费用 ＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元) ④ 对外分配率 供水车间对外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155 供电车间对外分配率＝5092.4÷11000＝0.4629 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

29. 编制会计分录 ① 交互分配 借：辅助生产成本 ——供水车间 2451.6 ——供电车间 598 贷：辅助生产成本——供电车间 2451.6 ——机修车间 598 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

30. ② 对外分配 借：基本生产成本——甲产品2777.4 制造费用 4737.3 销售费用 809.4 管理费用 1849.9 贷：辅助生产成本——供水车间 5081.6 ——供电车间 5092.4 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

31. (三)代数分配法 【提问1】什么是代数分配法？ • 先用多元一次联立方程求单位成本， • 然后根据全部受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的方法。 • 在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。 【提问2】代数分配法的优缺点及适用范围？ • 优点：分配结果最正确 • 缺点：若辅助车间多，未知数多，计算复杂 • 适用范围：实现电算化的企业 • 举例： • 堂上练习：P52、实操

32. 3228 ＋ 6000y ＝ 54000x 6946 ＋ 10000x ＝ 17000y 解之得： x ＝ 0.1125 y ＝ 0.4748 举例 承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设供水车间的单位成本为x，供电车间的单位 成本为y，设立如下联立方程为： 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-16。

33. 表 3-16 辅助生产费用分配表 (代数分配法) 2007年5月 单位：元 项 目 供水车间 供电车间 合 计 耗用量 分配额 耗用量 分配额 直接发生的费用 3228 6946 10174 提供的劳务量 分配率 0.1125 0.4748 供水车间 6000 2848.80 2848.80 供电车间 10000 1125 1125 甲产品 6000 2848.80 2848.80 乙产品 基本生产车间 33000 3712.5 2000 949.6 4662.1 专设销售部门 3000 337.5 1000 474.8 812.3 管理部门 8000 900 2000 949.6 1849.6 合 计 6075 8071.6 14146.6 54000 17000

34. 代数分配法： 编制会计分录 借：辅助生产成本——供水车间 2848.80 ——供电车间 1125 基本生产成本——甲产品 2848.80 制造费用 4662.10 销售费用 812.30 管理费用 1849.60 贷：辅助生产成本——供水车间 6075 ——供电车间 8071.6 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

35. (四)计划成本分配法（重点） 【提问1】什么是计划成本分配法？ • 按照事先确定的产品或劳务的计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。 【提问2】计划成本分配法的分配步骤？ • 第一、按计划单位成本对受益部门进行分配。 • 第二、计算辅助车间实际发生的费用。 • 第三、计算成本差异额（实际费用－计划费用）， 并计入 “管理费用”。 • 举例：P49 表2－23 • 堂上练习：P52、实操 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

36. 【提问3】计划成本分配法的优缺点及适用范围？【提问3】计划成本分配法的优缺点及适用范围？ 优点：1.简化和加速分配的计算工作； • 2.便于考核和分析各受益单位的经济责任； • 3.能反映和考核辅助生产成本计划的执行情 • 况(能反映辅助生产车间产品或劳务的实际 • 成本脱离计划成本的差异。) 适用范围：适合厂内计划价格制定比较准确，基础工 作较好的企业采用。

37. 例 假设企业设有修理、运输两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过单设的“制造费用”科目核算。该企业有关费用资料见表3-17和表3-18 。 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

38. 表3-17 辅助生产车间供应产品及劳务数量 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

39. 表3-18 辅助生产车间 （计划分配法）

40. 编制会计分录 ① 按计划成本分配辅助生产费用。 借：制造费用——修理车间440 ——运输车间 768 ——基本生产车间 8080 销售费用 3200 管理费用 3912 贷：辅助生产成本——修理车间 6720 ——运输车间 9680 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

41. 编制会计分录 ②结转辅助生产车间的制造费用。 借：辅助生产成本——修理车间2840 ——运输车间 3968 贷：制造费用——修理车间 2840 ——运输车间 3968 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

42. 借；管理费用 贷：辅助生产成本——修理车间 720 ——运输车间 608 112 编制会计分录 ③结转辅助生产成本差异(为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户)。 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

43. (五)顺序分配法 • 内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先分配费用，受益多的排在后面，后分配费用。 • 适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。 成本会计>>第三章>>第四节 辅助生产费用的归集和分配

44. 本节小结 • 本节主要阐述了企业辅助生产费用的归集和分配。 • 在辅助费用五种分配方法中，重点掌握直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法。

45. 辅助生产费用分配方法的比较

46. 例题：企业有供水、供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间发生费用9020元。劳务供应情况如下：例题：企业有供水、供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间发生费用9020元。劳务供应情况如下：

48. 例题：企业有供水、供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间发生费用9020元。劳务供应情况如下：例题：企业有供水、供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间发生费用9020元。劳务供应情况如下：

50. 资料如前例，假设水计划单位成本0.06元，电0.24元。资料如前例，假设水计划单位成本0.06元，电0.24元。