BADANIE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

1. BADANIE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH Ćwiczenia I

2. Podstawowe aspekty badania • Badanie wiarygodności • Badanie zgodności

3. Przeprowadzane przez biegłego rewidenta badanie, służące uzyskaniu podstaw do wyrażenia przez niego opinii, ma za zadanie bezpośrednie lub pośrednie potwierdzenie wiarygodności danych (stwierdzeń), zarówno liczbowych, jak i słownych, zawartych w przedstawionym przez jednostkę do badania sprawozdaniu finansowym i ich zgodności z wiążącymi jednostkę zasadami (polityką) rachunkowości.

4. Pojęcie „istotność” • Istotność jest granicą do której biegły rewident jest skłonny tolerować uchybienia sprawozdania finansowego. • Dane informacje są istotne, jeżeli ich pominięcie lub zniekształcenie może wpłynąć na decyzje gospodarcze podejmowane przez użytkowników na podstawie sprawozdania finansowego.

5. ISTOTNOŚĆ OGÓLNA Ustalana jest na poziomie sprawozdania finansowego • ISTOTNOŚĆ CZĄSTKOWA Ustalana jest dla poszczególnych sald bilansu lub grup operacji wynikowych. Jest to najwyższy dopuszczalny błąd, który wyznacza się biorąc pod uwagę wielkość ogólnej istotności oraz rodzaj i charakter danego salda lub grupy operacji i związane z nim ryzyko badań.

6. Ryzyko badania • Ryzyko badania jest to ryzyko wyrażenia przez biegłego rewidenta w wyniku badania niewłaściwej opinii w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe zawiera istotne nieprawidłowości.

7. Pomiar ryzyka badaniaRB = RN * RK * RP niezależne od biegłego rewidenta, właściwe badanej jednostce:- ryzyko nieodłączne, (błędy zostają niezauważone) wynikające zarówno z czynników zewnętrznych, jak i wewnętrznych, - ryzyko kontroli, polegające na tym, że system kontroli wewnętrznej jednostki nie zapobiega powstaniu uchybień ani ich nie wykrywa i nie poprawia; zależne od biegłego rewidenta:- ryzyko przeoczenia uchybień na skutek niewłaściwego doboru rodzajów badania oraz zakresu, terminów lub sposobu ich przeprowadzenia.

8. Ryzyko badania Ryzyko, że wystąpią błędy Ryzyko przeoczenia Ryzyko badania wyrywkowego Ryzyko przeoczenia nie wynikające z badania wyrywkowego Ryzyko nieodłączne Ryzyko kontroli Ryzyko zaniżenia zaufania względnie nieprawidłowego odrzucenia Ryzyko nadmiernego zaufania względnie nieprawidłowej akceptacji

10. Relacje pomiędzy istotnością i ryzykiem • im wyższa istotność, czyli prawo do błędu, tym mniejsze ryzyko badania, • im wyższe, niezależne od biegłego rewidenta ryzyko nieodłączne i ryzyko kontroli, do którego musi się dostosować, tym niższe musi być ryzyko przeoczenia, • im niższe ma być ryzyko przeoczenia, tym więcej badań wiarygodności należy przeprowadzić.

11. Operacje typowe: • są o operacje liczne, powtarzalne, łatwo mierzalne, prowadzone w jednakowy sposób; • są one zazwyczaj poddane skutecznej kontroli wewnętrznej; stąd badanie poprawności tych sald lub operacji następuje poprzez badanie działania kontroli wewnętrznej, celem upewnienia się, że ryzyko nieodłączne i kontroli wewnętrznej jest małe; • ryzyko przeoczenia jest niewielkie.

12. Operacje nietypowe(z uwagi na ich rodzaj, wysoką kwotę, małą częstotliwość występowania, dokonywanie tylko na koniec okresu obrotowego) • operacje te są na ogół nieliczne, trudne do przewidzenia, często nie wolne od subiektywizmu; • operacje takie są obarczone wyższym ryzykiem nieodłącznym i kontroli • zwiększa to ryzyko przeoczeniai wymaga poddania tego typu operacji badaniom wiarygodności;

13. Szacunki, dotyczące skutków dokonanych w przeszłości operacji lub zdarzeń, które dopiero nastąpią • salda lub operacje takie obarczone są bardzo wysokim ryzykiem nieodłącznym i kontroli wewnętrznej • ryzyko przeoczenia jest bardzo wysokie