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  1. UNIVERSIDAD DE CHILEFACULTAD DE DERECHODepartamento Enseñanza Clínica del DerechoCurso: “Asesoría Jurídica a la Gestión de Pequeñas Empresas”Profesora: Alicia Bobadilla Pinto“OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE PEQUEÑAS EMPRESAS ”Santiago, noviembre de 2006.

  2. MARCO REGULATORIO • Código Tributario. D.L. 830 de 1974 • Ley de Impuesto a la Renta. D.L. 824 de 1974 • Ley sobre Impuesto a las Ventas y servicios. D.L. 825 de 1976 • Otros cuerpos legales

  3. OBLIGACION TRIBUTARIA • obligación de pagar a un ente público • una determinada cantidad de dinero • a título de tributo • que surge cuando se realizan los hechos previstos en la ley

  4. OTROS DEBERES FORMALES ADMINISTRATIVOS • consisten en actos o abstenciones • ordenados por la ley • tendientes a asegurar y facilitar la determinación, fiscalización y recaudación de los tributos.

  5. PARTES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA • sujeto activo: es el acreedor de la obligación, el que exige o puede exigir su cumplimiento. El Fisco. • sujeto pasivo: quien debe cumplir la prestación u obligación. • Deudor o contribuyente • Sustituto • Terceroresponsable .

  6. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL CICLO DE VIDA DE UNA EMPRESA • Principales • Accesorias • INICIO • DESARROLLO • TÉRMINO

  7. Impuestos que afectan a las pequeñas empresas. Impuestos más importantes: • Impuesto a la renta. • Impuesto al valor agregado (IVA) • Impuestos adicionales y específicos • Impuesto de Timbres y Estampillas (ITE) • Impuesto territorial ( contribuciones) • Impuesto a las Herencias y Donaciones

  8. ESTRUCTURAS JURIDICAS EMPRESARIALES(recomendadas para inicio pequeñas empresas) • Empresario persona natural • Microempresa Familiar • Persona Jurídica : • S.R.L. • E.I.R.L. • S.A. ( cerrada)

  9. OBLIGACIONES EN CICLO DE VIDA DE UNA EMPRESA.EL INICIO Inscripción en el Rol Único Tributario (Art. 66 C.Trib) Inscripción en registros especiales (Art. 67 C.Trib) Iniciación de actividades. (Art. 68 C.Trib) Form. 4415 Timbraje de documentos ( Art. 88, art. 97 N° 10 C.Trib, etc.)

  10. INSCRIPCION EN RUT(D.F.L. 3 D.O. 15.02.1069) • Es una obligación de los sujetos de impuestos que por su actividad o condición causen o puedan causar impuestos: • personas naturales • personas jurídicas • entidades sin personalidad jurídica

  11. INSCRIPCION EN REGISTROS ESPECIALES • Se cumple con todas las obligaciones de inscripción que correspondan al hacer la declaración de inicio de actividades, que contiene todos los datos para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros. (Art. 68 inciso cuarto C.T.)

  12. INICIO DE ACTIVIDADES • Declaración jurada formalizada ante el Servicio de Impuestos Internos al comenzar negocios o labores que puedan producir rentas afectas a impuesto a la renta, ya sean de primera o segunda categoría. (Excepción : art. 20 N° 2 y Art. 42 N° 1) • Plazo: dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades.

  13. Vías para hacer el trámite: Internet Personalmente Persona Natural Persona Jurídica INICIO DE ACTIVIDADES

  14. INICIO ACTIVIDADES PERSONA NATURAL • Por Internet: • Tener clave secreta otorgada por el SII • Tener residencia en Chile y figurar en las bases del SII • Ser mayor de 18 años • Acreditar domicilio

  15. INICIO ACTIVIDADES PERSONA NATURAL • Personalmente: • Presentar cédula nacional de identidad (caso especial del mandatario: art. 9 CT) • Llevar formulario 4415, lleno y firmado • Acreditar domicilio(rol de avalúo de la propiedad u otros documentos que acrediten su derecho)

  16. INICIO DE ACTIVIDADES PERSONA JURIDICA Acreditar su constitución legal y la personería de su (s) representante(s). Por internet deben: • Tener clave de autenticación para el SII • Ser socio o representante de la persona jurídica • Mayoría de edad. • Estar vivo

  17. INICIO ACTIVIDADES PERSONA JURÍDICA • Personalmente en oficinas de SII: • C.de identidad del representante legal. • Formulario 4415, lleno y firmado • Si actúa por mandatario: • C. de Identidad del mandatario • Poder otorgado por el representante al mandatario • Original o fotocopia ante Notario de C. de Identidad del representante

  18. CASO ESPECIAL DE LA MEF.Res.Ex.Nº 23 del 11/10/02) • Procedimiento simplificado • Debe presentar ante el SII • C. de Identidad • Copia-contribuyente y la copia-SII de la declaración de microempresario familiar presentada ante la Municipalidad (sirve como formulario de aviso de inicio de actividades)

  19. TIMBRAJE DE DOCUMENTOS • Procedimiento que legaliza los documentos necesarios para respaldar las diferentes operaciones que los contribuyentes realizan al llevar a cabo sus actividades económicas, y que consiste en la autorización del SII de rangos de documentos a emitir por medio electrónico y/o aplicación de un timbre seco en cada documento y sus copias.

  20. DOCUMENTOS QUE SE TIMBRAN • Boletas de ventas y servicios, de honorarios, y de prestación de servicios de terceros. • Facturas. • Notas de débito y de crédito. • Guías de despacho. • Otros señalados en la ley necesarios para respaldar sus operaciones

  21. TIMBRAJE DE DOCUMENTOS • Contribuyentes de 1º categoría antes de timbrar documentos que dan derecho crédito fiscal por IVA deben haber sido verificados en su actividad en forma positiva. • Requisitos para efectuar el trámite • Cédula RUT del Contribuyente • C. de Identidad de quien hace el trámite

  22. TIMBRAJE DE DOCUMENTOS • Nuevo formulario 3230, lleno • Último formulario 3230 presentado por el contribuyente  • Documentos a timbrar • Ultima declaración mensual vigente del Impuesto a las Ventas y Servicios (formulario29) en el caso de los contribuyentes afectos a Primera Categoría de la Ley de la Renta.

  23. OBLIGACIONES EMPRESA ETAPA DESARROLLO • Obligación principal: Pago de los impuestos: renta, IVA, etc. • Obligaciones accesorias: Timbraje de facturas y libros, declaraciones mensuales y anuales, entrega de información al S.I.I., mantención de libros y documentación de respaldo, y otras.

  24. IMPUESTO A LA RENTA(D.L. 824 de 1974) • Primera Categoría ( rentas del capital: empresas) • Segunda Categoría ( rentas del trabajo: trabajadores y profesionales independ.) • Global Complementario( personas naturales residentes nacionales) • Adicional ( personas naturales y jurídicas sin residencia en Chile)

  25. IMPUESTO A LA RENTAPRIMERA CATEGORIA • Actividades gravadas: Art. 20 LIR: bienes raíces, inversiones o capitales mobiliarios, industria, comercio, minería, servicios, y todo incremento patrimonial. • Tasa: ( 17%) • Régimen: Anual con pagos provisionales mensuales

  26. IMPUESTO A LA RENTA(D.L. 824 de 1974)DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE • Renta efectiva con contabilidad completa. (Régimen General ) • Renta efectiva con contab. simplificada. • Sistemas especiales: pequeños contribuyentes, opcional art. 14 bis, rentas presuntas.

  27. IMPUESTO A LA RENTADETERMINACION BASE IMPONIBLECONTABILIDAD COMPLETA • Renta efectiva con contabilidad completa (Libro Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Ventas Diarias,Compras, Remuneraciones, Impuestos Retenidos). • Ingresos Brutos (Art. 29 LIR) Renta Bruta( Art. 30 LIR) Renta líquida( Art. 31 LIR) Ajustes, agregaciones y deducciones ( Art. 32 y 33 LIR)

  28. IMPUESTO A LA RENTADETERMINACION BASE IMPONIBLECONTABILIDAD COMPLETA • INGRESOS BRUTOS: Todos los derivados de explotación de bienes y actividades de primera categoría. • RENTA BRUTAIngresos Brutos menos Costos ( costos directos de bienes y servicios requeridos para producir la renta: valor de adquisición, valor materia prima y mano de obra)

  29. IMPUESTO A LA RENTADETERMINACION BASE IMPONIBLECONTABILIDAD COMPLETA(continuación) • RENTA LÍQUIDA: RENTA BRUTA menos los gastos necesarios para producir la renta.

  30. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA • Que no hayan sido rebajados como costos • Pagados o adeudados en el ejercicio comercial • Destinados al giro del negocio • Fehacientemente acreditados o justificados. • Inevitables, obligatorios, imprescindibles ( monto o cantidad necesaria)

  31. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA(Articulo 31 Nº 6 LIR) • Remuneración socio sociedades de personas, empresario individual que efectiva y permanentemente trabaje en la empresa. Tope: 60 UF. Son rentas art. 42 N° 1 LIR. • Remuneraciones razonablemente porporcionadas a la importancia de la empresa (S.I.I. rechaza las excesivas si puede haber influencia en su determinación.

  32. AJUSTES CORRECCIÓN MONETARIA • Art. 32 LIR. • N° 1 : Deducciones • N° 2 : Agregaciones

  33. AGREGACIONES Y DEDUCCIONES • Renta líquida imponible: ( Art. 33 LIR) • N° 1 : Agregaciones • N° 2: Deducciones

  34. AGREGACIONES.GASTOS RECHAZADOS(Artículo 33 LIR) SE AGREGARÁ A LA RENTA LIQUIDA PARA LOS EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA: • Las remuneraciones pagadas a los cónyuges del contribuyente o a los hijos de éste solteros menores de 18 años ( N° 1 letra a) • Retiros particulares en dinero o especies efectuadas por el contribuyente. ( N° 1 letra b) • Los gastos o desembolsos que provengan de beneficios entregados a ciertas personas (N° 1 letra f) • Uso o goce no necesario para producir la renta. • Condonación de deudas. • Exceso de intereses pagados.

  35. GASTOS RECHAZADOS (Artículo 21 LIR) • Afecta a empresario individual o socio por: *partidas art. 33 N° 1(remun. cónyuge, hijos solteros menores 18 años, préstamos) *uso y goce de bienes del activo • Tratamiento tributario: en caso empresarios individuales o sociedades de personas, se considera retiro. En caso sociedades anónimas: 35 % Impto único

  36. TRIBUTACION DE RETIROS DE UTILIDADES Y SUELDO EMPRESARIAL • Están afectos a distinta tributación: • Retiros: Global complementario • Sueldo empresarial: Art. 42 Nº 1.LIR

  37. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS ( FUT) • Libro Auxiliar de Contabilidad obligatorio en empresas que tributan sobre base de renta efectiva con contabilidad completa. • Se registran utilidades o pérdidas tributarias generadas en el giro, más otros ingresos en inversiones, dividendos o retiros de otras sociedades.

  38. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS ( FUT)(continuación) • Finalidad es controlar utilidades retiradas por dueños y los créditos por impuesto primera categoría pagados por la empresa que puedan utilizar contra los impuestos personales (global complementario o adicional) • Si no hay utilidades o en caso de pérdidas tributarias: retiro no afecto a impuesto.

  39. IMPUESTO A LA RENTAINGRESOS NO CONSTITUTIVOS RENTA (INCR) • Amplitud concepto Renta • Art. 17 : 30 numerandos INCR • la ley indica específicamente • sustrayéndolos y dejándolos fuera del hecho gravado renta • liberándolos de efectos, cargas y obligaciones tributarias.

  40. IMPUESTO A LA RENTAINGRESOS NO CONSTITUYEN RENTA (continuación) • Art. 17 LIR. • Indemnizaciones: ( por daño emergente, por años de servicios, etc.) • Devoluciones de capital • Aportes de capital • Mayor valor obtenido en la enajenación de ciertos bienes ( topes) • A.Fliar y otras sumas

  41. CREDITO ADQUISICION BIENES ACTIVO INMOVILIZADO • Art. 33 bis LIR • Contribuyentes 1a Categoría RECC. • 4% valor bienes físicos activo inmovilizado • Adquiridos nuevos o terminados en ejercicio. • Monto máximo del crédito: 500 UTM

  42. IMPUESTO A LA RENTADETERMINACION BASE IMPONIBLECONTABILIDADSIMPLICADA • Contabilidad simplificada es aquella que confecciona a lo menos un Libro de Ingresos y Egresos, autorizado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. • Contribuyentes de escaso movimiento operacional autorizados previamente por el S.I.I.

  43. IMPUESTO A LA RENTAART. 14 BIS • Beneficio principal: pagar impuestos primera categoría y global complementario sobre retiros (dinero o especies) y sumas distribuidas por S.A. • Beneficios accesorios: se exime de llevar detalle de utilidades tributarias, practicar inventarios, aplicar corrección monetaria,efectuar depreciaciones y confeccionar balance general anual.

  44. IMPUESTO A LA RENTAART. 14 BIS(continuación) • Requisitos para acceder a este sistema: a) Contribuyentes operando: Ingresos por venta no superior a 3.000 U.T M.promedio anual 3 últimos ejercicios. b) Nuevos contribuyentes: capital propio inicial no superior a 200 UTM.

  45. IMPUESTO A LA RENTASISTEMA ESPECIAL PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES • Pago de IMPUESTO ÚNICO de primera categoría. • Contribuyentes que pueden acogerse al sistema ( limitación de actividades) : • Propietarios de un taller artesanal u obrero • Pequeños mineros artesanales • Pequeños comerciantes • Suplementeros • Pescadores artesanales

  46. IMPUESTO A LA RENTASISTEMA ESPECIAL PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES(continuación) • Talleres artesanales:Persona natural trabaje personalmente en pequeña empresa destinada a fabricación de bienes o prestación de servicios. • Capital efectivo no superior a 10 UTA • No más de 5 operarios. • Impuesto 1a Categoría: cantidad mayor entre 2 UTM y el monto de PPM ( 3% o 1,5 % ingresos brutos)

  47. IMPUESTO A LA RENTASISTEMA ESPECIAL PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES(continuación) • Pequeños comerciantes en vía pública, personas naturales , en forma ambulante o estacionados, directamente al público. • Impuesto anual: 1/2 UTM vigente en el mes en que sea exigible el tributo.

  48. IMPUESTO PRIMERA CATEGORIARENTA PRESUNTA • Renta presunta: la ley presume cierta renta dada ciertas circunstancias y antecedentes conocidos para determinadas actividades y cumpliéndose otros requisitos legales. • Ciertas actividades: Transporte de pasajeros, transporte terrestre de carga ajena, mineros de mediana importancia y bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

  49. IMPUESTO A LA RENTAJUSTIFICACION DE INVERSIONES • Concepto ( Art. 70 de la LIR) Presunción que toda persona disfruta una renta equivalente a sus gastos de vida. • Consecuencias: Si no se prueba origen de los fondos para cubrir gastos e inversiones. SE PRESUME que ingresos corresponde a utilidades afecta a Primera Categoría y eventualmente afectos a IVA.

  50. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO(D.L.825 de 1976) • Es un impuesto que afecta a las ventas y servicios. Características: • indirecto • al consumo • de recargo ( tasa actual 19%) • afecta a operaciones de vendedores y prestadores de servicios • efecto neutro para éstos, por aplicación mecanismo débito menos crédito.