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內部控制與審核 - 以政府採購及報支國內差旅費為例. 主講人 : 黃永傳 100 年 5 月 26 日. 綱要. 一、前言 二、內部控制理念 三、內部審核實務 四、案例研析：以政府採購為例 五、案例研析：以報支國內差旅費為例 六、結語. 前言. 政府推動內部控制的緣起 (1/3). 外界要求： 審計部 97 、 98 年度中央政府總決算審核報告略以，部分機關因 內部控制機制未臻健全 ，間有施政效能不彰、投入鉅資興建設施閒置浪費及未依法制執行預算等，致有重大弊案陸續發生。
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內部控制與審核- 以政府採購及報支國內差旅費為例 主講人:黃永傳 100年5月26日
綱要 一、前言 二、內部控制理念 三、內部審核實務 四、案例研析：以政府採購為例 五、案例研析：以報支國內差旅費為例 六、結語
政府推動內部控制的緣起(1/3) 外界要求： 審計部97、98年度中央政府總決算審核報告略以，部分機關因內部控制機制未臻健全，間有施政效能不彰、投入鉅資興建設施閒置浪費及未依法制執行預算等，致有重大弊案陸續發生。 各機關財務涉有違失案件，近3年來平均每年約300件，顯示建構健全內部控制機制，以防杜違失，實已刻不容緩。
政府推動內部控制的緣起(2/3) 96至98年度財務涉有違失案件表
貳、內部控制演變 內部牽制 2.提高會計資訊 可靠性及完整 性 1.保障資產 安全 ５號公報 1.保障資產 安全 3.增進經營績效 內部控制 4.促使遵行既定 政策達成預期 目標 2.提高會計資 訊可靠性及 完整性 2.營運具效率與 效果 ４８號公報 1.財務報導 可靠性 內部控制 3.法令之遵循
參之1、內部控制之目的 法令之 遵循 財務報導 可靠性 營運具效率與效果 監督單位 1992年內部控制整體架構之三大目標
政府部門實施內部控制，旨在促進合理確保達成下列四項目標：政府部門實施內部控制，旨在促進合理確保達成下列四項目標： 1、提升施政效能； 2、遵循法令規定； 3、保障資產安全； 4、提供可靠資訊。 參之2 、內部控制之目的 • 政府資產被侵占及閒置，是亟需改進的重點；且政府應公開的資訊，不以財務報導為限，業務績效報告亦屬重要。 • 我國參採了國際最高審計機關組織(INTOSAI)等普遍公認之政府部門內部控制四項目標。 • 即以1992年內部控制整體架構之三大目標為基礎，並具體化以四項目標來呈現。
內部控制係指一種管理過程，由管理階層設計，並由董事會或相當之決策單位核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵循等目標。內部控制係指一種管理過程，由管理階層設計，並由董事會或相當之決策單位核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵循等目標。 肆之1、內部控制之定義(一)
肆之2、內部控制之定義(二) （稽核） 內部控制要旨： 有人做，有人看， 並加以評估有效性
伍之1、內部控制之架構 監督 資訊與溝通 活動 資訊與溝通 控制 評估 風 險 環 境 控 制
伍之2、內部控制之架構 資料來源：馬秀如(2004),企業 風險管理-整合架構
陸、內部控制三Ｃ原則 成本 Cost 控制 Control 便利 Convenience
1 2 4 3 5 6 7 柒、內部控制目標分類圖 財務報導之可靠性 相關法令 之遵循 行政效能 之提升
捌、內部審核與內部控制之關係 風險管理 公司治理 內部控制 內部稽核 內部審核
玖、建立內部控制要件 一、管理階層支持與推動 二、合理組織制度 (一)一筆交易由始至終不可由一人或一部門辦理 (二)後手驗證前手正誤 (三)管帳不管資產 (四)收到現金立即作帳並存入銀行 三、健全會計制度 四、完善人事制度 五、設立內部監督單位
配合業務流程，本著建立內部控制要件加以設計，配合業務流程，本著建立內部控制要件加以設計， 如固定資產循環設計要項： 一、編製預算 二、建立授權制度 三、建立採購制度 四、分析購價差異 五、劃分資本支出及收益支出 六、登錄財產卡 七、建立報廢制度 八、定期及不定期盤點 拾、設計方法(一)
設計薪資循環要項： 一、業務單位：申請用人 二、人事單位：管控人員、覆核薪點 三、會計單位：覆核薪資冊 四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶 拾壹、設計方法(二)
拾貳、風險管理與內部控制之關係 （資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內部控制與 審核種子教師研習班 第3期講義）
拾參、企業風險管理架構 (資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁
（資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會）（資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會） 拾肆、企業風險管理程序 目標 風險評估 風險回應＊ 控制作業 監督 ＊風險回應：實含營運作業及控制作業
壹、內部審核之意義與範圍 一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程 序之審核、會計事務之處理及工作績效之查 核，以協助各機關發揮內部控制之功能。 二、範圍： (一)財務審核：包括預算審核、收支審核及會計審核。 (二)財物審核：包括現金審核、採購及處分財物審核。 (三)工作審核：係所指計算工作負荷或工作成果每單位 所費成本之審核。
貳、內部審核功能分類 合規性審核 適正性審核 效能性審核
參、合規性審核(一)：預算執行 (二)直線 巨額採購(勞務2仟萬元;財物1億元；工程2億元) 查核金額(勞務1仟萬元;財物、工程5仟萬元) 100萬元 公告金額 採購法第49條 10萬元 小額採購 自由區 0 (一)橫線 1 2 3 4 5 6 7 簽案招標開標（比、議價）決標履約管理驗收 付款 一、採購事項 二、非採購事項：人事費、獎補助費等
肆、合規性審核(二)： 簽案注意要項 決定採購金額大小及如何適用直線區域，以臻適法。 預算可否容納。 預算不足流用之限制：(一)侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。(二)中央政府規定流入不得超過原分配預算數20%， 流出不得超過原分配預算數30%。(三)資本門不得流為經常門。
伍、合規性審核(三)： 付款注意事項 合法憑證與真實憑證之分際。 付款合法憑證，例舉如次：(一)簽淮核可文件。(二)驗收紀錄。(三)廠商交付發票或收據，常見缺失：1.收據蓋統一發票專用章。2.ｏｏ公司未交付發票。3.收據應貼印花而未貼。4.統一發票未蓋統一發票專用章。
陸、適正性審核(一)：要項 會計事務處理 會計表報編造
柒、適正性審核(二)：預算保留 發生債務責任。 發生契約責任。 保留 未保留 經費賸餘 ：材料部分 材料 材料 應付歲出保留款
捌、效能性審核(一)：案例 資本支出執行面 撙節支出面 評估計畫面
玖、效能性審核(二)： 預算執行落後要因 不可抗力要因，如：(一)招標流標。(二)未依時程取得建照。(三)廠商未依計畫履約。 可抗力要因，如：(一)未依原計畫執行預算。(二)未依預算執行能力編列預算。
拾、查核重點 報支經費是否符合相關法令 有無不當支出 合規 適正 會計處理及表報編造,是否符合規定 個案計畫執行績效 進度落後項目改進措施 效能 追蹤 往昔建議改進事項辦理情形
案例研析 ─採購監辦要項及 付款具備要件
壹、內部審核與監辦在採購 付款歷程之分工壹、內部審核與監辦在採購 付款歷程之分工 一、內部審核 1.簽案 2.招標 7.付款 二、監辦 3.開標 （比價、議價） 4.決標 6.驗收
貳、監辦人員 一、主（會）計單位 二、政風單位 三、監查（察）單位 四、督察單位 五、稽核單位
參、監辦方式 一、實地監視：一定需要者，如廠商提出異議、 申訴、調解、仲裁、訴訟，採購 案重大異常。 二、書面監視 三、不派員監辦：須符合將特殊情形如： （一）地區偏遠，無人可供分派。 （二）重複性採購，同一年度已有監辦前例者。
肆、監辦注意要項 一、協助主持人適法性決定。 二、須獲悉底價，並保密。 三、契約已規定驗收項目（程序），須逐項辦 理；未規定，亦未執行，不可無中生有列 入紀錄。 四、依支出標準及審核作業手冊第肆篇採購監 辦之注意事項辦理。
伍、合法憑證與真實憑證之區分 一、真實事項未必合法，合法事項未必真實。 二、會計人員為合法憑證負責，執行預算人員 為支付事實真實性負責。
陸、合法憑證之要件 未有會計法第102條所列事項： 一、未註明用途或案據。 二、依法律或習慣欠缺主要書據。 三、未經核准辦理者。 四、書據之數字或文字經塗改未經負責人 簽章。 五、其他。 42
柒、付款具備要件 一、核算逾期完工天數，須依契約原件核算。 二、須符會計法第102條之規定，尤其未經招 標程序者須拒絕，且需經核准，提出採購 發票（收據）及驗收紀錄（報告）等。
案例研析 ─以報支國內旅費為例
壹、合法憑證之要件 • 未有會計法第102條所列事項： 一、未註明用途或案據。 二、依法律或習慣欠缺主要書據。 三、未經核准辦理者。 四、書據之數字或文字經塗改未經負責 人簽章。 五、其他。
貳、合法憑證與真實憑證之區分 一、真實事項未必合法，合法事項未 必真實。 二、會計人員為合法憑證負責，執行 預算人員為支付事實真實性負責。
參、派員出差之合法程序 一、籌編差旅費預算程序 二、簽派出差程序
肆、簽准出差權責單位 一、派遣單位：審核有無出差必要 二、人事單位：對假別正確性及合法性 負責 三、會計單位負責項目： （一）預算能否容納 （二）是否經權責單位核准 （三）報支項目及金額是否符合規定
伍、派遣出差對象 一、現職人員 二、兼職人員 三、非現職人員參與公務活動 四、非按日計資之臨時人員
陸、差旅費項目 一、交通費：按實報支 二、住宿費：依職務等級採定額制 三、膳雜費：依職務等級採定額制， 並以每日為單位核算 註：不因考績升等補差額。
