《科学事业单位会计制度》讲解

《科学事业单位会计制度》讲解 衡阳财经工业学院管友桥

主讲人情况简介 • 管友桥，研究员，教授 • 中国会计学会理事 • 中南林业科技大学研究生导师 • 湖南省会计精品专业建设带头人 • 湖南省会计专业教学团队带头人 • 中国工信部财经专业教指委副主任 • 衡阳财工院教务处处长 • 主要研究方向为：财务会计与高教管理 • 联系电话：18973402761 • 电子邮箱：gyq624@126.com

事业单位会计标准体系 《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度：《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《彩票机构会计制度（财会〔2013〕2号）《高等学校会计制度》（财会〔2013〕3号）《科学事业单位会计制度（财会〔2013〕4号）《中小学校会计制度》（财会〔2013〕5号）《测绘高等学校会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》（1996） 8/24/2014

新旧主要变化(与97年制度比） 1.新增了公共财政改革涉及的会计业务 2.新增了固定资产折旧和无形资产摊销核算内容 3.新增了在建工程核算内容，要求基建会计并入“大账” 4.细化了事业收入、事业支出科目的设置 5.完善了会计科目体系和会计科目使用说明 6.改进了资产负债表和收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表 7.强化资产计价与无形资产管理 8.改进了科技产品核算方式制度篇幅：27000字 → 52000字科目数量：65个→ 55个 2014/8/24 4

一、总说明 1、制定目的和依据目的：规范科学事业单位的会计核算，保证会计信息质量。依据：《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》，《科学事业单位财务制度》。 2、适用范围：各级各类科学事业单位。 3、特别规定：基建投资的会计核算在执行本制度的同时，还应按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

4、会计核算基础 一般采用收付实现制，与经营活动相关的业务或事项应采用权责发生制。 5、应按《科学事业单位财务制度》的规定对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。 6、会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

7、会计科目运用规定 （1）应按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（）按规定的科目编号，填制会计凭证、登记账簿，不得打乱重编。（3）填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。（4）实施内部成本费用管理的单位，应当设置成本费用类辅助核算会计科目，对内部成本费用进行核算。

8、财务报表编制规定： （1）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。（2）应按照月度和年度编制。（3）应根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（4）应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

（5）应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。（5）应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。 9、会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。开展会计信息化工作的科学事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 10、自 2014 年 1 月 1 日起施行。

二、会计科目名称及编号 新《科研事业单位会计制度》设置的会计科目共55个。其中资产类18个；负债类11个，净资产类9个；收入类7个；支出类10个。（见会计科目表）

流动资产类科目变化 2014/8/24 11

三、会计科目使用说明 1001“ 库存现金” 科目注意两点：（1）有外币现金的，应当分别按币种设置“现金日记账”核算。（2）每日盘点，溢余或短缺，应归单位承担部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。（3）差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算

1002 “银行存款” 注意三点： 1、发生的外币业务，按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“科研支出”、“非科研支出”、“经营支出”科目。 3、期末，各种外币账户的期末余额，应按期末的即期汇率折算保留人民币余额（应留余额）应留余额与原人民币余额的差额，作为汇兑损益，记入相关支出科目。

1011 “零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付—授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。 1、收到时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 2、按规定通过转账支用额度时：借：事业支出贷：零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时，借：库存现金贷：零余额账户用款额度

4、年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。4、年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度

5、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：5、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入 6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付

注意： 1、只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。 2、零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用 3、本科目年末应无余额。

1101 “ 财政应返还额度”——核算年终应收财政下年度返还的资金额度。 1、应设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。 2、年终，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入

3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时：3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出贷：财政应返还额度—财政直接支付 4、年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：零余额账户用款额度

5、国库支付款项退回的处理 （1）财政直接支付退回 ①属于以前年度支付的借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 ②属于本年度支付退回借：财政补助收入贷：科研支出、非科研支出、库存材料

（2）财政授权支付 ①属于以前年度支付退回借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 ②属于本年度支付退回借：零余额账户用款额度贷：科研支出、非科研支出、库存材料

1101 “ 短期投资”科目 1、核算内容：依法取得的，持有时间不超过 1年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。 2、应按国债投资的种类等进行明细核算。 3、短期投资的入账价值为其取得成本，包括购买价款以及税金、手续费等相关税费。 4、持有期间所得利息收入和转让投资发生的净收益或净损失均记入“其他收入——投资收益”科目核算。

应收账款、应收票据、预付账款其他应收款 新旧主要变化： 1、应收票据。商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款”科目； 2、应收账款、预付账款、其他应收款逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”科目，以后又收回时计入“其他收入”科目。 3、核销的坏账要进行备查登记。 4、通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）

1301 “库存材料”科目 1、核算内容：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物。不包括随买随用的零星办公用品（购进时直接列支出）。 2、应当按照库存材料的种类、规格、保管地点等进行明细核算。同时应通过明细核算或辅助登记方式，登记取得库存材料成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

3、发生自行加工库存材料业务的单位，应在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工所发生的实际成本（包括直接材料费、直接人工费和分配的间接费用）。3、发生自行加工库存材料业务的单位，应在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工所发生的实际成本（包括直接材料费、直接人工费和分配的间接费用）。 4、主要账务处理（1）取得时，应当按照其实际成本入账。

①购入的，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得库存材料达到目前场所和状态所发生的其他支出。属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。①购入的，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得库存材料达到目前场所和状态所发生的其他支出。属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。购入并验收入库时：借：库存材料（确定的成本）应缴税费——应缴增值税（进项税额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等

②自行加工的材料，其成本包括耗用的直接材料费、直接人工费和按照一定方法分配的间接费用。②自行加工的材料，其成本包括耗用的直接材料费、直接人工费和按照一定方法分配的间接费用。加工过程中发生各种费用时：借：库存材料—生产成本贷：库存材料应付职工薪酬、银行存款加工完成验收入库时，按照所发生的实际成本：借：库存材料—xx材料贷：库存材料—生产成本

③接受捐赠/无偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用）贷：银行存款（单位支付金额）其他收入（捐赠或无偿调入价值）未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。按名义金额计量的材料，发生的相关税费、运输费，记入“其他支出”科目。

（2）根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次转销。（2）根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次转销。 ①开展科研业务活动等领用，按照领用的实际成本：借：科研支出、经营支出等贷：库存材料 ②对外捐赠、无偿调出时，按账面余额：借：待处置资产损溢贷：库存材料

属于增值税一般纳税人的科学事业单位无偿调出购进的非自用材料，还应转出进项税额。借：待处置资产损溢（不含税成本+进项税额）贷：库存材料应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，转入“其他支出”科目。

（4）应定期清查，至少每年盘点一次。 ①盘盈的材料，按照同类或类似材料的实际成本或市场价格确定入账金额；实际成本、市场价格均无法可靠取得的，以名义金额（1元）入账。借：库存材料（确定的入账金额）贷：其他收入 ②增值税一般纳税人购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的：借：待处置资产损溢（不含税成本+进项税额）贷：库存材料应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）批准处理后转入“其他支出”科目。

1302“ 科技产品”科目。核算用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本。 1、应按产品种类、规格、保管地点等进行明细核算。同时通过明细核算或辅助登记方式，登记取得科技产品成本的资金来源（区分非财政性专项资金和其他资金）。 2、应在本科目下设置“生产成本”和“产成品”两个明细科目。其中，“生产成本”明细科目归集核算试制、生产科技产品所发生的实际成本（包括直接材料费、直接人工费和分配的间接费用）；“产成品”明细科目核算已验收入库的科技产品的实际成本。

3、主要账务处理 （1）试制、生产科技产品时，按照发生的实际成本：借：科技产品—生产成本贷：库存材料、应付职工薪酬、银行存款等（2）完成的科技产品验收入库时：借：科技产品—产成品—xx产品贷：科技产品—生产成本未通过验收的，按照发生的实际成本：借：经营支出贷：科技产品—生产成本

（3）出售、发出、对外捐赠、无偿调出、盘盈、盘亏或者毁损、报废的处理，与库存材料相同。（3）出售、发出、对外捐赠、无偿调出、盘盈、盘亏或者毁损、报废的处理，与库存材料相同。

非流动资产类科目变化 2014/8/24 35

1401 “长期投资”科目。核算依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资。 1、按长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。 2、长期股权投资账务处理（1）取得投资时，按其实际成本作为投资成本入账。 ①以货币资金取得的长期股权投资，按照投资成本金额：借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）：借：长期投资贷：银行存款

②以固定资产取得的长期股权投资，按照投出固定资产对应的非流动资产基金：②以固定资产取得的长期股权投资，按照投出固定资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——固定资产累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（原价）同时，按评估价值加相关税费作为投资成本：借：长期投资贷：非流动资产基金—长期投资按照发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款、应缴税费

【例】 某科研事业单位经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额5%。专利权原价100万元，已经摊销20万元，评估价60万元，发生评估费用2万元，房屋过户费1万元。款项用银行存款支付。该业务的会计分录如下：借：长期投资 630 000 贷：非流动资产基金——无形资产 630 000 借：其他支出 30 000 贷：银行存款 30 000 借：非流动资产基金——无形资产 800 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 1 000 000

③以已入账无形资产取得的长期股权投资。按投出无形资产对应的非流动资产基金：③以已入账无形资产取得的长期股权投资。按投出无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——无形资产累计摊销（已计提摊销）贷：无形资产（原价）同时，按评估价值加相关税费作为投资成本：借：长期投资贷：非流动资产基金—无形资产按照发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款、应缴税费

【例】 某科研事业单位经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额5%。专利权原价100万元，已经摊销20万元，评估价60万元，发生评估费用2万元，房屋过户费1万元。款项用银行存款支付。该业务的会计分录如下：借：长期投资 630 000 贷：非流动资产基金——无形资产 630 000 借：其他支出 30 000 贷：银行存款 30 000 借：非流动资产基金——无形资产 800 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 1 000 000

（2）持有期间，收到利润等投资收益时： 借：银行存款贷：其他收入——投资收益（3）转让时，按账面余额：借：待处置资产损溢—处置资产价值贷：长期投资实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金—长期投资贷：待处置资产损溢—处置资产价值

（4）因被投资单位破产、清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。（4）因被投资单位破产、清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。借：待处置资产损溢—处置资产价值贷：长期投资（余额）报经批准予以核销时：借：非流动资产基金—长期投资贷：待处置资产损溢—处置资产价值

4、长期债券投资账务处理 （1）取得时，应按照其实际成本入账。以货币资金购入长期债券时，按投资成本：借：事业基金贷：非流动资产基金—长期投资同时：借：长期投资贷：银行存款（2）持有期间收到的利息：借：银行存款贷：其他收入—投资收益

（3）转让或到期收回长期债券投资本息时： 借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金同时，按照实际收到的金额：借：银行存款贷：长期投资（本金）借或贷：其他收入——投资收益

1501” 固定资产“科目。核算固定资产的原价。 1、固定资产的标准及分类（1）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到1000元；专用设备单位由800元提高到1500元。（2）分类： ①房屋及构筑物；②专用设备；③通用设备；④文物和陈列品；⑤图书、档案；⑥家具、用具、装具及动植物。

房屋及构筑物。指事业单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中房屋包括办公用房、业务用房、库房、食堂、锅炉房等；构筑物包括房屋以外的建筑，包括各种塔、池、井、棚、路、围墙等；附属设施是指安装在房屋和建筑物内部的，与房屋和建筑物不可分割的各种配套设施，如电梯、水暖管道、除尘通风设备、通讯设备、输电线路等。房屋及构筑物。指事业单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中房屋包括办公用房、业务用房、库房、食堂、锅炉房等；构筑物包括房屋以外的建筑，包括各种塔、池、井、棚、路、围墙等；附属设施是指安装在房屋和建筑物内部的，与房屋和建筑物不可分割的各种配套设施，如电梯、水暖管道、除尘通风设备、通讯设备、输电线路等。

说明： （1）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（2）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。（3）以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设“经营租赁固定资产备查簿”进行登记。

（4）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（4）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（5）购建的房屋及构筑物，不能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算。

2、应根据固定资产定义，结合本单位的具体 情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为固定资产核算的依据。 3、应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。

4、主要账务处理 （1）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 ①购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

《 科学事业单位会计制度 》 讲解