Појам и подјела сталних средстава

1. Појам и подјела сталних средстава • Стална средства представљају само она средства чији је предвиђени вијек трајања дужи од 12 мјесеци, односно чије се отуђење очекује у дужем року. • /видјети тачку 3.1. МРС-1/ • Основна карактеристика је дакле, да ова средства служе дугорочном пословању предузећа.

2. За класификацију средства у сталну или обртну имовину релевантан је пословни циљ а не природне особине средства. • Стална средства обухватају: • - нематеријална улагања, • - материјална улагања, • - финансијска улагања • - улагања у некретнине • - одложена пореска средства

3. Нематеријална улагања • Нематеријално средство је немонетарно средство без физичке супстанце, које се може идентификовати, а које се посједује ради коришћења у производњи или снабдијевању робом и услугама, у сврхе изнајмљивања, или за административне намијене.

4. У теоријском смислу нематеријална средства се дефинишу на различите начине у зависности од тога шта се сматра циљем биланса. • Према статичком схватању циља биланса билансирање ових улагања није допуштено, због тога што она представљају непостојећа добра,којa немају ни вриједност.

5. Према динамичком схватању, ријеч је о издацима који нису расход периода у коме су настали, већ представљају расход низа обрачунских периода којима се додјељују. Ово стога што, иако издатак настаје у једном обрачунском периоду, он доприноси стварању прихода у низу будућих обрачунских периода.

6. Услови за признавање и процјењивање нематеријалних улагања налазе се параграфима Међународног рачуноводственог стандарда 38 – Нематеријална средства. • Билансирање пословне вриједности (goodwill-a) регулисано је Међународним стандардом финансијског извјештавања 3 - Пословне комбинације.

7. Нематеријална средства могу бити призната ако су испуњени следећи услови: • 1. извјесност притицања економских користи у будућности у предузеће, • 2. поузданост у утврђивању вриједности датог средства, • 3. могућност идентификације

8. Поузданост притицања економских користи у будућности није увек једноставно утврдити. • На примјер: да ли ће по основу веб-сајта притицати користи у предузеће, ако се он користи за рекламирање производа предузећа?

9. Поузданост процјењивања вриједности је висока код средстава која су стечена куповином; код интерно генерисаних средстава могу се јавити тешкоће приликом одређивања висине учињених издатака, на примјер, због непостојања адекватних кључева за расподјелу општих трошкова.

10. . • Могућност идентификације • 1. Када је одвојиво, тј. када је способно да буде одвојено или одијељено од предузећа било појединачно или заједно са повезаним уговором или средством.

11. Примјер: не може се продати право на издавање часописа без базе података о претплатницма , или не може се продати заштитни знак за природни извор воде без продаје и самог извора.

12. Шта може бити доказ могуће идентификације средства? • Могућност давања у закуп, могућност продаје, могућност размјене или могућност дистрибуирања будућих економских користи сматра се доказом о томе да се средство може идентификовати.

13. Нематеријална улагања обухватају хетерогену групу средстава као што су: научно и техничко знање, лиценце, патенти, ауторска права, листе купаца, концесије, пословна вриједност, увозне квоте, дозволе за рибарење, трговачке марке, компјутерски софтвер, интелектуална својина и др.

14. Класификација нематеријалних улагања • Постоји већи број критеријума према којима се може извршити класификација нематеријалних улагања као што су: тржишност, повезаност са предузећем, начин стицања и др.

15. За билансирање је важна подјела нематеријалних улагања према начину стицања.

16. По овом критеријуму нематеријална улагања се дијеле на она која: • - су стечена куповином /деривативна/ и • - она која су резултат рада самог предузећа /изворна/.

17. Општа правила процјењивања • За нематеријална добра стечена куповином – набавна вриједност која укључује фактурну вриједност и све зависне трошкове набавке.

18. Интерно генерисана нематеријална улагања, ако задовољавају дефиницију средства, вреднују се у висини трошкова који му се могу директно приписати или распоредити на разумној и конзистентној основи његовом креирању, производњи и припреми за употребу.

19. Почетно мјерење нематеријалних улагања Нематеријално улагање (средство) треба иницијално (на почетку) мјерити на основу трошка набавке – набавне вредности (П.22). Када је у питању издвојено (појединачно) прибављање нематеријалних средстава, њихова набавна вриједност се утврђује уобичајено као набавна цијена која укључује директне (зависне) трошкове уз одбитак трговинских попуста или олакшица.

20. Ако јенематеријално средство купљено (набављено), као дио пословне комбинације (спајања), онда се његова набавна вриједност заснива на поштеној (фер) вриједности на дан набавке. Ако се нематеријално средство прибавља размјеном за слично нематеријално средство, набавна вриједност се мјери по поштеној (фер) – тржишној вриједности, што важи и за размјену средстава за акције или за средство у истој врсти бизниса (П, 34, 35).

21. Утврђивање (признавање) расхода, накнадни расходи (издаци) и мјерење након почетног утврђивања Издатак (расход)за нематеријална средства (ставке) треба признати као расход у периоду када је настао: • ако улази у цијену коштања нематеријалног улагања које не задовољава критеријуме утврђивања предвиђене, П, 18-55, или • уколико је ставка прибављена у пословној комбинацији, односно куповином и не може се утврдити као издвојено нематеријално средство.

22. Други примјери издатака који се утврђују као расход периода када су настали, могу бити: расходи истраживања, трошкови започињања активности, покретања пробне производње, расходи активности обуке, оглашавања промотивних активности и расходи реалокације и реорганизације дијела предузећа.

23. Накнадни издаци Накнадни издаци за нематеријално средство настали послије његове набавке или комплетирања, треба да буду прихваћени као трошак онда када су настали, осим: • када је вјероватно да ће овај расход омогућити средству да генерише будуће економске користи изнад процијењеног стандарда успјешности и • ако се овај расход може поуздано мјерити и приписати том средству (П.60).

24. Накнадно процјењивање Након почетног утврђивања-признавања нематеријално средство треба мјерити по његовој набавној вриједности или цијени коштања, умањеној за aкумулирани отпис (исправку вриједности) и било какве акумулиране импаритетне губитке (губитке од обезврјеђења). Дозвољени алтернативни поступак (третман) не дозвољава: • ревалоризацију нематеријалних улагања која претходно нису утврђена, призната као средство; или • иницијално утврђивање нематеријалних средстава у другим износима осим њихове набавне вриједности односно цијене коштања.

25. Амортизација Рачуноводствени третман амортизације Амортизација се уобичајено признаје као трошак али могуће је да се урачуна у књиговодствену вредност другог средства. Када?

26. Амортизација Остатак вриједности се процјењује коришћењем цијена које су преовладавале на дан набавке средства, узимајући у обзир искуства са продајом сличних средстава, која су коришћена у сличним условима. Једном утврђена вриједност се касније не може повећавати, осим у случају примјене дозвољеног алтернативног приступа, по коме се процјена остатка вриједности врши приликом сваке ревалоризације, такође коришћењем цијена које су преовладавале на дан ревалоризације.

27. Амортизација Основица за обрачун амортизације Основицу за обрачун амортизације нематеријалног средства представља историјски трошак или његов ревалоризовани износ, по умањењу за било какву резидуалну вриједност на крају животног вијека. За резидуалну вриједност (остатак вриједности) требапретпоставити да је једнака нули, осим ако је (а) уговорена продаја тог средства по истеку корисног вијека трајања или (б) у ситуацији када постоји активно тржиште за то средство.

28. Амортизација Остатак вриједности се процјењује коришћењем цијена које су преовладавале на дан набавке средства, узимајући у обзир искуства са продајом сличних средстава, која су коришћена у сличним условима. Једном утврђена вриједност се касније не може повећавати, осим у случају примјене дозвољеног алтернативног приступа, по коме се процјена остатка вриједности врши приликом сваке ревалоризације, такође коришћењем цијена које су преовладавале на дан ревалоризације.

29. Престанак коришћења Ако предузеће престане да користи нематеријално средство, онда се оно приказује по књиговодственом износу на дан када је искључено из активне употребе, а најмање на крају сваке године тестира и утврђује било какав импаритетни губитак. Отуђено нематеријално средство или када се не очекују будуће економске користи од његовог коришћења и након отуђивања, треба искључити из Биланса стања.

30. Оснивачки трошкови • Трошкови отпочињања пословне активности ако нису укључени у набавну вриједност неког материјалног средства, као што су на примјер: правни и секретарски трошкови, издаци настали у циљу отварања новог постројења, трошкови лансирања новог производа и сл. немају карактер средства и не могу бити активирани.

31. Иако су ови издаци настали због тога да би се у будућности обезбиједиле економске користи, они нису резултирали стварањем никаквог средства, ни материјалног ни нематеријалног и стога се не могу признати.

32. Изрази • Истраживање је оригинално и планирано испитивање које је предузето с циљем прибављања новог научног или техничког знања или разумијевања.

33. Трошкови истраживања • Према МРС-38 нема издатака који су учињени у фази истраживања а које би требало признати као средство. Сви издаци учињени у фази истраживања морају се третирати као расход периода.

34. Разлог: У фази истраживања се не може утврдити постојање средства, јер није извјесно да ли ће по основу учињених издатака у предузеће притицати економске користи у будућности. • Активности истраживања су оне које су усмјерене: на стицање нових знања, истраживање, валоризацију и избор налаза истраживања, истраживање нових материјала, уређаја, производа, процеса и сл.

35. Трошкови развоја • Развој подразумијева примјену резултата истраживања или другог знања у плану или дизајну ради производње нових и битно побољшаних материјала, уређаја, производа, процеса, система или услуга, прије приступања комерцијалној производњи или коришћењу.

36. Трошкови развоја • Издаци учињени у фази развоја треба да буду признати као средства ако и само ако: • - је техничка изводљивост средства таква да ће оно бити расположиво за коришћење или продају, • - постоји намјера управе да средство користи или прода, • - ако постоји способност за коришћење или продају средства,

37. - ако постоји тржиште за производ нематеријалног средства или само нематеријално средство, или ако се користи интерно да постоји његова употребљивост, • - ако постоје расположиви технички, финансијски и други ресурси за коришћење или продају нематеријалног средства, • -ако је могуће поуздано утврдити висину трошкова који му се могу приписати током фазе развоја.

38. Активности развоја су на примјер: • - дизајн алата, узорци, модели и материје које обухватају нову технологију, • - дизајн, конструкција и припрема пилот постројења које није по обиму подобно за комерцијалну производњу и сл.

39. Наведени услови треба да онемогуће исказивање као средства трошкова из којих неће настати економске користи у будућности, јер би то проузроковало прецјењивање имовине и прецјењивање резултата.

40. Концесије, патенти и слична права • Концесија је право које држава преноси уз одређену надокнаду /или без надокнаде/ предузећу, омогућавајући му коришћење обновљивих или необновљивих природних богатстава и добара у општој употреби. • Концесија за експлоатацију угља, или концесија за изградњу аутопута и сл.

41. Патент је ексклузивно право у експлоатацији које се законом даје у одређеном трајању проналазачу неког производа или поступка погодног за индустријску производњу. • Патенти подлијежу отписивању стога што је њихова економски исплатива експлоатација временски ограничена.

42. Рок на који ће се патент отписати зависи с једне стране од дужине законске заштите ексклузивног права и од процјене економске исплативости његовог коришћења, што може довести до тога да период на који се отписује вриједност патента буде краћа од законске заштите. • Отпис се врши примјеном индиректне методе отписивања.

43. Лиценца - право коришћења туђег изума набављено од проналазача или другог власника. • Набавна вриједност лиценце је висина износа исплаћеног за њено стицање. • Накнада може бити исплаћена одједном или према обиму производње лиценцираног производа.

44. Ако се накнада плаћа према обиму производње, односно по комаду, она представља посебни појединачни трошак производње. • Ако се накнада плаћа одједном, издатак се активира и отписује у времену које зависи од уговором утврђеног рока и економске исплативости коришћења лиценце.

45. Пословна вриједност предузећа- goodwill • Појам • Билансира се само ако је стечен плаћањем. • Висина • Приносна вриједност предузећа – дневна вриједност нето имовине предузећа.

46. Садржина пословне вриједности • Не отписује се, већ се тестира на обезврјеђење примјеном МРС 36 - Обезврјеђење средстава

47. Објављивање - објелодањивање У финансијским извјештајима се за сваку класу (групу)нематеријалних улагања, и то посебно за интерно генерисана (створена) средства и посебно за друга нематеријална средства, треба објавити следеће: • а/ корисни вијек или употријебљене стопе амортизације, • б/ коришћени метод амортизације, • в/ бруто књиговодствени износ и исправка вриједности заједно са акумулираним импаритетним губицима, на почетку и крају периода, • г/ ставке Биланса успјеха у које је укључен отпис нематеријалних средстава,

48. Објављивање - објелодањивање д/ усклађивање књиговодствених износа на почетку и крају периода показујући: • додавања, назначавајући одвојено она из интерног развоја и из пословних комбинација (спајања), • искључивања из употребе и отуђивања • повећања или смањења током периода као резултат ревалоризације и од импаритетних губитака у складу са МРС 36, • импаритетне губитка утврђене у Билансу стања током периода, • исправљене импаритетне губитке у Билансу стања током периода, • амортизацију која је призната током периода, • нето курсне разлике које потичу од превођења финансијских извјештаја страног ентитета, и • друге промјене у књиговодственим износима током периода.

49. МСФИ 6 Истраживање и процјењивање минералних ресурса

50. Активности на истраживању и процјењивању минералних ресурса односе се на откривање налазишта природних ресурса, укључујући нафту, природни гас и сличне необновљиве природне ресурсе (након што су на правно лице пренесена законска права на истраживање), као и утврђивање техничке изводљивости и економске одрживости процеса њихове екстракције. ОБУХВАТ МСФИ 6