Contraloría General de la República

1. Contraloría General de la República Normas de Auditoría Gubernamental CPC MAGLORIO ACEVEDO MARZANO

2. Normas de Auditoría Gubernamental INTRODUCCIÓN • CRITERIOS Y FUNDAMENTOS UTILIZADOS: • Ley • NAGA • NIA • Normas del INTOSAI • Normas de otras EFS

3. Normas de Auditoría Gubernamental INTRODUCCIÓN • DEFINICIÓN • Criterios que determinan requisitos de orden: • Personal. • Profesional Orientados a: • Uniformar el Trabajo de Auditoría • Obtener resultados de Calidad.

4. Normas de Auditoría Gubernamental INTRODUCCIÓN • FINALIDAD • Fortalece y uniformiza el trabajo del Auditor Gubernamental. • Permite evaluar el desarrollo y los resultados de su trabajo. • Sirven de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoría.

5. Normas de Auditoría Gubernamental INTRODUCCIÓN • APLICACIÓN DE LAS NAGAs • Totalmente en el caso de: • Auditorías Financieras En lo aplicable en los casos de: • Auditoría de asuntos financieros en particular • Exámenes Especiales La Auditoría de Gestión requiere normas complementarias y especificas.

6. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU ALCANCE Aplicación y Cumplimiento obligatorio AUDITORES: CGR OCI SOA designados Profesionales y Especialistas Bajo Responsabilidad

7. Normas de Auditoría Gubernamental INTRODUCCIÓN • CARACTERÍSTICAS • Flexibles • Adaptables • Actualizables

8. Normas de Auditoría Gubernamental INTRODUCCIÓN ESTRUCTURA a) CÓDIGO .- numerales de referencia (grupo y orden). b) TÍTULO .- denominación de la norma. c) ENUNCIADO .- exposición breve de la norma. d) DETALLE DEL ENUNCIADO .-contenido. e) LIMITACIÓN AL ALCANCE.- excepciones a su cumplimiento.

9. Normas de Auditoría Gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental AUDITOR GUBERNAMENTAL “Profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del Trabajo de auditoría en las entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control.”

10. Normas de Auditoría Gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental • AUDITOR GUBERNAMENTAL • Para el desempeño de su trabajo cumple: • Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA • Normas Internacionales de Auditoría - NIA • Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU

11. Normas de Auditoría Gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental Proceso de la Auditoría Gubernamental Comprende las siguientes etapas: 1. PLANIFICACIÓN 2. EJECUCIÓN 3. ELABORACION DEL INFORME

12. Normas de Auditoría Gubernamental Aspectos conceptuales de la auditoría gubernamental • TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL • 1. Auditoría Financiera • 2. Auditoría de Gestión • 3. Examen Especial • Auditoría del Medio Ambiente • 5. Auditoría Patrimonio Cultural

13. Normas de Auditoría Gubernamental CLASIFICACIÓN NAGU. 1. Generales NAGU. 2. Relativas a la Planificación de la Auditoría NAGU. 3. Relativas a la Ejecución de la Auditoría NAGU. 4. Relativas al Informe de Auditoría

14. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • Se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo. • Se aplica en las fases de Planificación, Trabajo de Campo y Elaboración del Informe de Auditoría.

15. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional “ El Auditor Gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. ”

16. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional • ENTRENAMIENTO TÉCNICO • Comprende: • Preparación en técnicas de auditoría. • Actualización constante • Desarrollo de habilidades

17. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional • CAPACIDAD PROFESIONAL • Comprende: • Nivel de idoneidad y habilidad profesional frente a los requerimientos y exigencias del trabajo de auditoría.

18. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional • Busca: • Asegurar la calidad de trabajo del Auditor. • Medios: • Programas de capacitación en técnicas específicas. • Experiencia en acciones de control.

19. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.20 Independencia “ El Auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad. ”

20. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.20 Independencia • Comprende: • Cualidad que permite apreciar que los juicios formulados están fundados en elementos objetivos. • No sólo se debe ser independiente, sino también, no dar motivo a que otros cuestionen su independencia. • Deberá abstenerse de participar en auditorías donde exista incompatibilidad o conflictos de intereses. • Se halla impedido de auditar la entidad donde trabajó anteriormente.

21. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.20 Independencia • Comprende: • Impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para otros, de la entidad auditada o personas vinculadas a ella. • No se debe realizar actividad política partidaria. • No emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración de la entidad auditada.

22. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.30 Cuidado y Esmero Profesional “ El Auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. ”

23. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.30 Cuidado y Esmero Profesional • Comprende: • Emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos de auditoría a ejecutarse (PLANIFICACIÓN). • Aplicar correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría (EJECUCIÓN). • Evaluar correctamente los resultados para la preparación del informe ( INFORME).

24. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.30 Cuidado y Esmero Profesional • Comprende: • Se adquiere madurez de juicio y habilidad necesaria con la experiencia, supervisión adecuada y entrenamiento permanente. • Se debe cautelar un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control.

25. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.40 Confidencialidad “ El Auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. ”

26. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.40 Confidencialidad • Comprende: • El auditor no puede revelar hechos, datos y situaciones que sean de su conocimiento por el ejercicio de su actividad profesional. • Sólo el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución de la auditoría, puede acceder a la información relacionada con el examen.

27. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.40 Confidencialidad • Comprende: • Se debe establecer políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. • Las actividades profesionales del auditor deben desarrollarse de acuerdo con su respectivo Código de Ética Profesional. • Esta obligación subsiste después del cese.

28. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.50 Participación de Profesionales y Especialistas “ Integrarán los equipos de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo. ”

29. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.50 Participación de Profesionales y Especialistas • Comprende: • Personas naturales o jurídicas con idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al de la auditoría gubernamental. • Sus servicios son utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. • Previo a su incorporación, el auditor debe cerciorarse de su competencia y habilidad.

30. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.50 Participación de Profesionales y Especialistas • Comprende: • Se encuentran bajo la dirección del auditor encargado y están obligados, bajo responsabilidad, a aplicar la NAGU. • Periódicamente deberán presentar avances de su trabajo. • Al término deberán presentar un Informe Final documentado con Conclusiones, Observaciones y recomendaciones.

31. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.60 Control de Calidad “ Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las SOA designadas, que ejecuten Auditoría Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permitan ofrecer seguridad razonable que la auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental , el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.”

32. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.60 Control de Calidad • Comprende: • Conjunto de políticas, procedimientos y recursos técnicos especializados implementados para cerciorarse que las auditorías se realizan de acuerdo a la NAGU, MAGU y las Guías de Auditoría.

33. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.60 Control de Calidad Control de Calidad Interno: CGR, OAI y SOA deben establecer sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haber establecido políticas y procedimientos, respecto a: a) Controles generales de calidad. b) Controles durante el desarrollo de la auditoría. c) Controles después de culminada la auditoría.

34. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.60 Control de Calidad • El sistema interno de control de calidad, comprende • Controles Generales de Calidad: • Desarrollo de instrumentos técnicos normativos. • Selección, Capacitación y entrenamiento de los auditores. • Cualidades personales de los auditores.

35. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.60 Control de Calidad • El sistema interno de control de calidad, comprende • Controles durante el desarrollo de la auditoría: • Supervisión del trabajo delegado • Dirección del equipo de auditoría con instrucciones. • Inspección del grado de aplicación de los procedimientos para mantener la calidad de la auditoría.

36. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 1. NORMAS GENERALES • 1.60 Control de Calidad • El sistema interno de control de calidad, comprende • Controles posteriores a la auditoría: • Políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos para mantener la calidad de la auditoría, han funcionado en forma satisfactoria. • Asegurar la calidad de los informes.

37. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 1. NORMAS GENERALES 1.60 Control de Calidad Control de calidad Externo: a) CGR adopta políticas y procedimientos para control de calidad de externo OAI y SOA. b) Revisión de informes de auditoría y P/T c) Idoneidad de los programas de capacitación y entrenamiento. d) SOAs sujetas a revisiones de control de calidad externa y poner a disposición de CGR resultado de la supervisión.

38. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL • Establecen criterios técnicos generales que permiten una apropiada planificación de la auditoría, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.

39. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN 2.10 Planificación General “ La CGR y los OAI conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. ”

40. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.10 Planificación General • PLAN ANUAL DE AUDITORIA • Contiene el conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y áreas a examinar durante un año. • Se elabora en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la CGR.

41. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.10 Planificación General • PLAN ANUAL DE AUDITORIA • De naturaleza reservada. • Son flexibles, cambios previa autorización • Es aprobado por el Contralor General.

42. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.10 Planificación General • PLAN ANUAL DE AUDITORIA • Cada unidad orgánica de línea de la CGR elabora su Plan, en las entidades sujetas al Sistema lo hará el Jefe de la OAI. • Dichos Planes son consolidados en en el Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental. • La ejecución del Plan debe ser evaluado e informado periódicamente. • LIMITACIONES AL ALCANCE: • Las SOAs designadas están exceptuadas de esta norma.

43. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN 2.20 Planeamiento de Auditoría “ El trabajo del auditor debe ser cuidadosamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad, debe estar basado en el conocimiento de la actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. ”

44. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.20 Planeamiento de la auditoría • Definición: • Desarrollar una estrategia general para la conducción de la auditoría a fin de asegurar conocimiento y comprensión de: • Entorno en que se desarrolla la entidad • Actividades y operaciones que ejecuta. • Estructura de control interno. • Disposiciones legales aplicables.

45. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.20 Planeamiento de la Auditoría • Objetivos: • Evaluar el nivel de riesgo de la auditoría. • Determinar áreas críticas, potenciales hallazgos • Programar la naturaleza, oportunidad • y alcance de los procedimientos de auditoría.

46. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.20 Planeamiento de la Auditoría • Debe incluir: • Revisión de la información sobre la gestión en relación a los objetivos, metas y programas previstos • Seguimiento de la implementaciones de las recomendaciones anteriores.

47. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.20 Planeamiento de la Auditoría • El planeamiento tiene la secuencia siguiente: • Evaluar la información que contiene el archivo permanente. • Desarrollar un programa de actividades en las instalaciones de la entidad. • Completar la información para mejor comprensión y conocimiento de sus objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes o servicios producidos recursos utilizados y sistemas administrativos.

48. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.20 Planeamiento de la Auditoría • Resultados del planeamiento: • Actualización del Archivo permanente • Papeles de Trabajo, que describa las actividades de la entidad, debidamente sustentadas. • Emisión del plan y programa de auditoría.

49. Normas de Auditoría Gubernamental NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN 2.30 Programas de Auditoría “ Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecución; así como el personal encargado de su desarrollo. ”

50. Normas de Auditoría Gubernamental • NAGU. 2. RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN • 2.30 Programas de Auditoría • Comprende: • Relación lógica, secuencial y ordenada de procedimientos a aplicar. • Obtener evidencia suficiente, competente y relevante para el logro de los objetivos de la auditoría • Son flexibles, permiten modificaciones, mejoras o ajustes.