第十章业务循环审计

第十章业务循环审计 8 学时

主要内容 第一节业务循环审计程序第二节销售与收款循环审计第三节采购与付款循环审计《审计学》武汉理工大学出版社2009

第一节业务循环审计程序 一、业务循环审计的概念二、业务循环审计程序《审计学》武汉理工大学出版社2009

细分审计业务的方法 细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。如存货与销货成本分别审计 (2) 循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。《审计学》武汉理工大学出版社2009

货币资金筹资与付款循环销售与收款循环存货与储存循环采购与付款循环图 10-1个交易循环的关系工资支付循环《审计学》武汉理工大学出版社2009

建立审计目标 图 10-2 期初余额和交易对应收账款期末余额的影响应收账款期初余额 $ 96 $660 销售现金收回 $590 $ 26 $ 35 销售退回坏帐准备期末余额 $105 《审计学》武汉理工大学出版社2009

第二节销售与收款循环审计 • 一、销售收款循环的性质 • 二、赊销交易的内部控制 • 三、现金收入交易的内部控制 • 四、应收账款余额的实质性测试 • 五、虚假收入审计《审计学》武汉理工大学出版社2009

一、销售收款循环的性质

图 10 - 3 销售与收款的交易测试和实质性测试的设计方法《审计学》武汉理工大学出版社2009

图 10 - 4 销售与收款审计测试的种类《审计学》武汉理工大学出版社2009

销售与收款测试方向 图 10 - 5 《审计学》武汉理工大学出版社2009

一、交易类型 1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销）《审计学》武汉理工大学出版社2009

二、销售与收款循环帐户 图 10 - 6 《审计学》武汉理工大学出版社2009

三、审计目标1-存在或发生 1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。 2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。 3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。 4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。《审计学》武汉理工大学出版社2009

三、审计目标2-完整性 1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账 2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权《审计学》武汉理工大学出版社2009

三、审计目标3-权利和义务 • 1、应收代表要求客户付款的法定权利《审计学》武汉理工大学出版社2009

三、审计目标4-估价或分摊 1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账 2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。 3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。《审计学》武汉理工大学出版社2009

三、审计目标5--表达与披露 1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类 2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。《审计学》武汉理工大学出版社2009

四、重大错报风险 1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。《审计学》武汉理工大学出版社2009

二、赊销交易的内部控制

二、赊销交易的内部控制 • 赊销交易的业务活动 • 了解内部控制 • 评价控制风险《审计学》武汉理工大学出版社2009

（一）赊销交易的业务活动 存在或发生可能销售商品给了未经授权的顾客顾客订货单销售单估价与分摊销售可能未经信用批准仓库可能对未经批准的销售单发出了商品销售单完整性所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物存在或发生、完整性发运凭证《审计学》武汉理工大学出版社2009

可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误存在或发生、完整性、估价与分摊商品价目表、销售发票转账凭证、应收账款、营业收入明细账发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上 1 存在或发生、完整性和估价与分摊顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账存在或发生、完整性和估价与分摊货币资金失窃；收款记录错误存在或发生、完整性和估价与分摊贷项通知单、折扣折让明细表虚假的销货退回及折扣及折让估价与分摊未经授权注销坏账贷项通知单、折扣折让明细表估价与分摊提取坏账准备有误转账凭证《审计学》武汉理工大学出版社2009

（二）了解内部控制 ①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②新顾客是否由主管批准？ ③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？ ①是否对所有新顾客执行信用检查？ ②是否在每次销售前检查顾客的信用额度？ ①供货前是否要求有已批准的销售单？ ①是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售单的一致性？ ②每次装运货物是否都编制了装运凭证？ ①每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销售单？ ②每张装运凭证是否有相应的销售发票？ ③是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？ ①销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？《审计学》武汉理工大学出版社2009

（三）评价控制风险 • （1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。《审计学》武汉理工大学出版社2009

（三）评价控制风险—赊销交易 《审计学》武汉理工大学出版社2009

（三）评价控制风险—赊销交易（续1） 《审计学》武汉理工大学出版社2009

三、现金收入交易的内部控制

三、现金收入交易的内部控制 （一）常用的凭证和记录（二）业务活动（三）了解内部控制（四）评价控制风险《审计学》武汉理工大学出版社2009

（一）常用凭证和记录1 1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表《审计学》武汉理工大学出版社2009

（一）常用凭证和记录2 3、现金盘点表（cash count sheet）列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调节其总数和收银机打印出的总数。 4、每日现金汇兑表列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。 5、有效存款单。是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。 6、现金日记账。（现销和收回应收账款）《审计学》武汉理工大学出版社2009

（二）业务活动 1、收到现金 2、将现金送存银行 3、记录收款《审计学》武汉理工大学出版社2009

（二）业务活动—收现 • 1、柜台收款（over-the-counter-receipts） • 2、邮寄收款 • 3、特殊人事政策和实务《审计学》武汉理工大学出版社2009

1、柜台交易收款1-收银机的好处 （1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。（2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的磁带上，记录交易。（3）收银机能产生每日收入的控制总数。（4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。《审计学》武汉理工大学出版社2009

1、柜台交易收款2 -收银机的好处 （5）在每天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里的金额和机器当天的销售记录来检查现金。（6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员工将现金存入银行。（7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处，作为会计记账的基础。（8）定期定点的检查也可以防止偷窃。《审计学》武汉理工大学出版社2009

2、邮寄方式收款控制 • 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款通知书上的金额相对比。 • 如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应立即在其背面盖上“只能存入”） • 在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。 • 现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存入银行。 • 信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户账的录入提供数据。 • 作为最后一步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对： • （1）从信件室收到的清单总数； • （2）从出纳处得到的银行存款总数； • （3）从会计部得到的借记现金的总数。信件室员工是第一个处理邮寄现金收据，它能确保职权的分离。如果是会计打开邮寄现金收据，那么他们就很容易隐瞒偷窃。《审计学》武汉理工大学出版社2009

2、邮寄方式收款控制锁箱系统（lockbox system） • 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱，银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记公司账户，将汇款通知书送给公司，用以更新应收账款。 • 这个系统能加速支票送存，并使公司尽早知道银行已将收款贷记了公司账户，同时也消除了公司职员挪用所收款项的风险。《审计学》武汉理工大学出版社2009

3、特殊的人事政策和实务 • （1）公司为经管现金的人投保，购买职工忠诚保险。保险公司在发行保单和增加某位员工进现有保单之前，通常要对该员工在先前职位进的诚实性和正直性进行调查。 • （2）强制休假和定期岗位轮换《审计学》武汉理工大学出版社2009

（三）了解现金内部控制—收现 《审计学》武汉理工大学出版社2009

（四）评价控制风险_收现 《审计学》武汉理工大学出版社2009

四、应收账款余额的实质性测试

四、应收账款余额的实质性测试 （一）确定检查风险（二）审计方案的设计与执行《审计学》武汉理工大学出版社2009

（一）确检查风险水平 合并控制风险估计水平：中等水平（稳健原则）根据控制风险的估计，确定重大错报风险，进而确定检查风险水平《审计学》武汉理工大学出版社2009

（二）审计方案设计与执行 《审计学》武汉理工大学出版社2009

应收账款认定实质性程序一览表 《审计学》武汉理工大学出版社2009

1、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性（1）测试应收账款试算表（accounts receivable trial balance）常见的方法是与账龄分析有合二为一。（2）与总账核对相关的认定：估价与分摊《审计学》武汉理工大学出版社2009

2、执行分析程序 • 分析指标（1）应收账款周转率（2）应收账款与流动资产总额之比（3）销售净额报酬率（净利/销售净额）（4）坏账费用与赊销净额之比（5）坏账费用与实际坏账之比 • 相关认定：主要：存在或发生、完整性；次要：估价与分摊（第4、5个指标）《审计学》武汉理工大学出版社2009

3、函证应收账款1-准则要求 • 函证是公认审计程序，（特殊情况除外） • 审计人员如果没有执行函证，则应在工作底稿上说明其现由：（1）应收账款对财务报表不重要（2）使用函证审计程序无效（预计回函比率低）（3）审计人员认为重大错报风险低若审计客户不准许函证任何或某些应收账款，代表审计范围受到限制《审计学》武汉理工大学出版社2009

第十章 业务循环审计